Sistema de Custos ABC. As Inadequações do Sistema Tradicional de custos ao Novo Ambiente de Produção

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1 Sistema de Custos ABC 85 As Inadequações do Sistema Tradicional de custos ao Novo Ambiente de Produção 86

2 80% 70% 60% 50% 40% As Inadequações do Sistema Tradicional de custos ao Novo Ambiente de Produção Componentes do valor Agregado CIF 30% MOD Fonte: Miller e Vollmann (1985) 87 As Inadequações do Sistema Tradicional de custos ao Novo Ambiente de Produção Funções Básicas dos Sistemas de Custos: Avaliação de estoques Controle Operacional Medição de Custos de Produtos Subversão dos Sistemas de Contabilidade Gerencial: Demonstrações financeiras 88

3 As Inadequações do Sistema Tradicional de custos ao Novo Ambiente de Produção Necessita-se de sistemas de custos: que atendam suas funções que participem como ferramenta para a competitividade Consórcio formado pelo CAM-I, em 1986, encorajou a implementação de novas idéias em gerenciamento de Custos O Sistema de Custos ABC surge como resposta a estas necessidades. 89 O Esquema Básico do ABC Custos Produtos Primeiro Estágio Segundo Estágio 90

4 Primeiro Estágio: O Custeio das Custos Primeiro Estágio Passo 1. Especificação das BPA (Análise do Processo Empresarial Cadeia de Valor Passo 2. Os Custos a Serem Rastreados Análise do Razão Geral Agrupamento de Custos Passo 3. Seleção dos de Primeiro Estágio ou de Recursos Passo 4. Cálculo dos Custos das 91 O Primeiro Estágio: O Custeio das Passo 1. Especificação das Análise de Processo Empresarial (BPA): Permite a compreensão do sistema de produção Auxilia na identificação das atividades do ABC Ponto de vista do ABC Custos (Recursos) Ponto de vista do BPA Informações sobre processos Informações para melhorias Fonte: Raffish (1991) Objetos de Custos 92

5 O Primeiro Estágio: O Custeio das 1. Especificação das Etapas para Análise de um Processo Empresarial: 1. Desenvolvimento de um modelo de processo empresarial 2. Definição das atividades a partir dos processos / subprocessos 3. Efetuar a análise de valor do processo (PVA) Ciclo: 20 dias VA NVA NVA VA NVA VA NVA VA Ciclo: 10 dias VA NVA VA NVA VA NVA VA 4. Desenvolvimento de um plano de melhoria 93 O Primeiro Estágio: O Custeio das passo 2. Análise dos custos a serem rastreados Base de dados: Registros contábeis (Razão Geral) Inclusão de custos não fabris (Despesas) Deficiências do custeio completo (Arbitrariedade, etc.) Organização dos custos visando o custeio das atividades Agrupamento de contas semelhantes 94

6 Os direcionadores de custos Os de Custos, os Cost Drivers, exercem papel importante no sistema ABC pois: Seriam os responsáveis por uma maior precisão dos custos Possibilitariam atuação mais eficaz sobre as atividades que causam os custos 95 O Primeiro Estágio: O Custeio das 3. Os de Custos de Primeiro Estágio Também denominados de Recursos Representam o consumo de recursos pelas atividades e são utilizados para custear as atividades A quantidade de cada direcionador é denominada fator de consumo de recursos Exemplos de de Recursos Categoria de Custo De Ocupação (aluguel, arrendamento, Impostos prediais, seguros contra fogo) Depreciação Folha de Pagamento Encargos sociais Segurança e limpeza Manutenção preventiva Reparo de máquinas Ferramentaria Utilidades Direcionador de Custo Área (metros quadrados) Valor dos Equipamentos e Construções Número de empregados % do custo de mão de obra Área (metros quadrados) Node máquinas no programa Registros nos cartões de tempo Node quebras Registros nos cartões de tempo Designações de trabalhadores Node ferramentas Medições 96

7 Sistema de Custos ABC Segundo Estágio: O Custeio dos Objetos de Custos Produtos 1. Definição dos Objetos de Custos Produtos, linhas de produtos Clientes, Grupos de Clientes Serviços, Linhas de serviços 2. Os Grupos de Custos de Segundo Estágio 3. Seleção dos de Segundo Estágio ou de 4. Cálculo dos custos dos Objetos de Custos 97 O Segundo Estágio: Exemplos de de : Número de inspeções, Número de recebimentos, Número de lotes, tamanho de lotes, Número de movimentos, Número de trocas de ferramentas, número de setups, tempo de setup, Tempo de processamento, Tempo de armazenamento em conjunto com quantidade armazenada, Número de pedidos de clientes, número de chamadas telefônicas, Número de peças para montar, número de mudanças na engenharia, Número de unidades boas ou ruins produzidas, Proporções igualmente distribuídas e muitos outros. 98

8 Os de custos de segundo estágio Também denominados de Para Gilligan (1990): O componente mais importante do ABC é o direcionador de custos, pois eles que causam os produtos a serem diferentes, a se moverem diferentemente e a absorver custos indiretos diferentemente Para O Guin (1991): A seleção dos direcionadores de segundo estágio é o ponto crucial de um projeto ABC... são eles que determinam a acurácia e a complexidade do sistema Para Turney (1992): A compreensão e a administração dos direcionadores de custos são decisivos ao aperfeiçoamento... Para Nakagawa (1994): A análise dos direcionadores... é essencial para o processo de melhoria contínua O Segundo Estágio Cuidado: Agrupamento dos custos de atividades Usinagem Inspeção A B Direcionador: Hora-Máquina 50 horas usinagem 10 horas inspeção 50 horas usinagem 5 horas inspeção Grau de Diversidade = (10/50)/(5/50)= 2 Distorção da Inspeção em A = 10/7,5 = 1,33 Distorção 2 1, Diversidade

9 Esquema Geral do ABC R 1... R 1j... R 1o... R i1... R ij... R ip... R m1... R mj... R mq GR 1 =S R 1j GR i = S R ij GR m = S R mj DR 1 DR i DR m A 1... A 1j... A 1o... A i1... A ij... A ip... A n1... A nj... A nq GA 1 = S A 1j GA i =S A ij GA n = S A nj DA 1 DA i DA n O 1 O 2... O j... O k 101 Gestão Total dos Custos (TCM) É uma filosofia de gerenciamento de todos os recursos da empresa e das atividades que consomem estes recursos. Princípios básicos: Análise do Processo do Negócio (BPA) Custeio Baseado em (ABC) Aperfeiçoamento Contínuo 102

10 Gestão Total dos Custos (TCM) A Gestão Total dos Custos engloba a Gestão Baseada em (ABM) Ponto de vista da atribuição dos custos Recursos Ponto de vista do processo de Custos Medidas de Performance ABM Fonte:Turney (1992) Objetos de Custos 103 Utilização do ABC no Brasil 6% 1% 7% 4% 9% 12% 33% Não ouviram Falar Não se interessaram Estão avaliando Decidiram não utilizar Decidiram utilizar Estão implantando Estão utilizando Decidiram abandonar 28% Fonte: Khoury e Ancelevicz RAE - FGV

11 Exemplo: Empresa de Confecções Produtos Produção Preço Custos Diretos (Tecidos, Aviamentos, MOD) Camisetas u $ 10,00 $ 3,75 Vestidos u $ 22,00 $ 5,75 Calças u $ 16,00 $ 4,25 Custos Indiretos Aluguel $ Energia Elétrica $ Salários Supervisão $ Mão-de-obra indireta $ Depreciação $ Material de consumo $ Seguros $ Total: $ Despesas Administrativas $ Com Vendas $ Comissões $ Total: $ Exemplo: Pelo sistema Tradicional: Mapa de Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação Produção Apoio Corte e Costura Acabam Adm prod Almox Compras Totais Aluguel $ Energia Elétrica $ Salários Superv $ Mão-de-obra ind $ Depreciação $ Mat de consumo $ Seguros $ Subtotal 1: $ Rateio Compras (28000) Rateio Almoxarifado (34350) Rateio Adm Produção (42850) Total $ Horas produtivas h 9120 h Custo por hora 5,4963 $/h 9,5395 $/h Camisetas $ 1,65 (0,3 h) $ 1,43 (0,15 h) $ 3,08 Vestidos $ 3,85 (0,7 h) $ 5,72 (0,6 h) $ 9,57 Calças $ 4,40 (0,8 h) $ 2,86 (0,3 h) $ 7,26 106

12 Exemplo: Pelo sistema Tradicional: Produtos Custos Dir Custos Ind Custo unit Preço Lucro Bruto Margem Camisetas $ 3,75 $ 3,08 $ 6,83 $ 10,00 $ 3,17 31,7% Vestidos $ 5,75 $ 9,57 $ 15,32 $ 22,00 $ 6,68 30,4% Calças $ 4,25 $ 7,26 $ 11,51 $ 16,00 $ 4,49 28,1% Demonstração de resultados Camisetas Vestidos Calças Total Vendas $ $ $ $ Custo Prod. Vendidos $ $ $ $ Lucro Bruto $ $ $ $ Despesas Administ $ Despesas Vendas $ Lucro antes IR $ Identificação das atividades Exemplo: Pelo Sistema ABC Departamentos Compras Almoxarifado Adm da Prod. Corte e costura Acabamento Comprar materiais Desenvolver fornecedores Receber materiais Movimentar materiais Programar produção Controlar produção Cortar Costurar Acabar Despachar produtos 108

13 Exemplo: Pelo Sistema ABC de custos de primeiro estágio (de recursos) Custos Indiretos Aluguel Energia Elétrica Salários Supervisão Mão-de-obra indireta Depreciação Material de consumo Seguros Direcionador de recursos Área utilizada pela atividade Medidores nos deptos e Hora-máquina folha de pagto, registro de tempo e entrevista folha de pagto, registro de tempo e entrevista Valor dos ativos depreciáveis usados pelas atividades Direta às atividades conforme requisições Valor dos bens segurados 109 Custos das atividades Exemplo: Pelo Sistema ABC de atividades Departamentos Custos Compras Comprar materiais $ Desenvolver fornecedores $ Almoxarifado Receber materiais $ Movimentar materiais $ Adm da Prod. Programar produção $ Controlar produção $ Corte e costuracortar $ Costurar $ Acabamento Acabar $ Despachar produtos $ Total $ Num. de pedidos Num de fornecedores Num de recebimentos Num de requisições Num de produtos Num de lotes Tempo de corte Tempo de costura Tempo de acabamento Apontamento de tempo 110

14 Exemplo: Pelo Sistema ABC Atribuição dos custos das atividades aos produtos Fatores de consumo de atividades Camisetas Vestidos Calças Total Num. de pedidos de compra Num de fornecedores Num de recebimentos Num de requisições Num de produtos Num de lotes Tempo de corte h 882 h h h Tempo de costura h h h h Tempo de acabamento h h h h Apontamento de tempo 25 h 50 h 25 h 100 h 111 Exemplo: Pelo Sistema ABC Custos das atividades Custos Custo por direcionador Comprar materiais $ $ 21,33 / pedido Desenvolver fornecedores $ $ 1090 / fornecedor Receber materiais $ $ 16,47 / recebimento Movimentar materiais $ $ 5,93 / requisição Programar produção $ $ 5333 / produto Controlar produção $ $ 197,86 / lote Cortar $ $ 5,14 / hora Costurar $ $ 2,18 / hora Acabar $ $ 1,54 / hora Despachar produtos $ $ 322 / hora Total $

15 Exemplo: Pelo Sistema ABC Aluguel Recursos (Custos) Área Comprar Num de Pedidos de compra 21,33 $ / pedido Camisetas Vestidos Calças Produtos 113 Exemplo: Pelo sistema ABC (versão 1): Produtos Custos Dir Custos Ind Custo unit Preço Lucro Bruto Margem Camisetas $ 3,75 $ 2,66 $ 6,41 $ 10,00 $ 3,59 35,9% Vestidos $ 5,75 $17,33 $ 23,08 $ 22,00 ($ 1,08) -4,9% Calças $ 4,25 $ 5,33 $ 9,58 $ 16,00 $ 6,42 40,1% Demonstração de resultados Camisetas Vestidos Calças Total Vendas $ $ $ $ Custo Prod. Vendidos $ $ $ $ Lucro Bruto $ $ $ $ Despesas Administ $ Despesas Vendas $ Lucro antes IR $

16 Exemplo Empresa de Confecções Comparando o custo obtido pelos dois sistemas: , ,32 Preço Custo Tradicional Custo ABC 0 Camisetas Vestidos Calças 115 Exemplo: Pelo Sistema ABC (Versão 2) Custos das atividades Áreas Custos Administração Efetuar registros fiscais $ Pagar Fornecedores $ Receber Faturas $ Total $ Vendas Visitar clientes $ Emitir pedidos $ Total $ de atividades Num. de registros Num de cheques emit. Num de faturas emitid. Num de visitas Num pedidos de venda Total $

17 Exemplo: Pelo Sistema ABC (Versão 2) Atribuição dos custos das atividades aos produtos Fatores de consumo de atividades Camisetas Vestidos Calças Total Num. de registros Num de cheques emit Num de faturas emitid Num de visitas Num pedidos de venda Exemplo: Pelo Sistema ABC Custos das atividades Custos Custo por direcionador Efetuar registros fiscais $ $ 3,33 / registro Pagar Fornecedores $ $ 10,26 / cheque Receber Faturas $ $ 40,74 / recebimento Visitar clientes $ $ 30,00 / visita Emitir pedidos $ $ 13,68 / pedido Total $

18 Exemplo: Pelo sistema ABC (versão 2): Produtos Custos Dir CIF e Desp Custo tot Preço Lucro unit. Margem Camisetas $ 3,75 $ 4,28 $ 8,03 $ 10,00 $ 1,97 19,7% Vestidos $ 5,75 $24,85 $ 30,60 $ 22,00 ($ 8,60) -39,1% Calças $ 4,25 $ 9,67 $ 13,92 $ 16,00 $ 2,08 13,0% Demonstração de resultados Camisetas Vestidos Calças Total Vendas $ $ $ $ Custos diretos $ $ $ $ Custos das atividades $ $ $ $ Lucro antes IR $ $ $ $ Exercício: Empresa X Produtos A B Custos Diretos unitários Mat. Direto Mão-de-obra direta $ 20 $ 10 $ 25 $ 6 Produção Preço u $ 80, u $ 95,00 Custos Indiretos Total: $ Custos Inspecionar materiais $ Armazenar materiais $ Controlar estoques $ Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $ Engenharia de processos $ Despesas Total: $ Os custos e despesas das atividades foram calculados: Despesas Emitir faturas $ Despachar produto $ Pagar fornecedores $ Receber duplicatas $

19 Exercício: Pelo Sistema ABC Os fatores de consumo por direcionador são os seguintes: Fatores de consumo de atividades Prod. A Prod. B Total Num. de lotes inspecionados e armazenados Num de horas-máquina Dedicação do tempo dos engenheiros 25% 75% 100% Fatores de consumo de atividades Prod. A Prod. B Total Num. de faturas emitidas Num de embarques Num. de cheques emitidos Num. de duplicatas recebidas Calcular o custo por direcionador, o custo total por produto e sua margem de lucro, pelo sistema ABC. 121 Custos das atividades Exercício: Pelo Sistema ABC de atividades Custos Inspecionar materiais $ Armazenar materiais $ Controlar estoques $ Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $ Engenharia de processos $ Num. de lotes Num. de lotes Num. de lotes Num de horas-máq. Tempo de engenheiros Despesas Emitir faturas $ Despachar produto $ Pagar fornecedores $ Receber duplicatas $ Num. de faturas Num de embarques Num. de cheques Num. de duplicatas 122

20 Exercício: Pelo Sistema ABC Custos das atividades Custos Inspecionar materiais $ Armazenar materiais $ Controlar estoques $ Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $ Engenharia de processos $ Custo dos direcionadores Custo por $4000 / lote $3333 / lote $2667 / lote $15 / hora-máq. $ 2000 / 1% Despesas Emitir faturas $ Despachar produto $ Pagar fornecedores $ Receber duplicatas $ Custo por $ 750 / fatura emitida $ 1750 / embarque $ 65 / cheque emitido $ 1500 / duplicata 123 Exercício: Pelo Sistema ABC Aluguel Recursos (Custos) Área Inspecionar Num de lotes inspecionados 4000 $ / lote Produto A Produto B Produtos 124

21 Exercício: Pelo Sistema ABC Custos das atividades Custo direc. Custos por produto Custos Inspecionar materiais $ Armazenar materiais $ Controlar estoques $ Processar máquinas e mantê-las em funcionamento (incluindo depreciação) $ Engenharia de proc. $ Custo Direc. $4000 / lote $3333 / lote $2667 / lote $15 / hora-máq. $ 2000 / 1% Prod. A Prod. B Despesas Emitir faturas $ Despachar produto $ Pagar fornecedores $ Receber duplicatas $ Custo Direc. $ 750 / fatura $ 1750 / bem. $ 65 / cheque $ 1500 / duplic. Prod. A Prod. B Exercício: Pelo sistema ABC: Produtos Custos Dir CIF e Desp Custo tot Preço Lucro unit. Margem Produto A $ 30 $ 16,27 $ 46,27 $ 80,00 $ 33,73 42,2% Produto B $ 31 $ 98,63 $129,63 $ 95,00 -$34,36-36,2% Demonstração de resultados Produto A Produto B Total Vendas $ $ $ Custos diretos $ $ $ Custos das atividades $ $ $ Lucro antes IR $ $ $