Resolução da Prova de Contabilidade de Custos Professor Luciano Moura

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1 Resolução da Prova de Contabilidade de Custos Professor Luciano Moura 1 de 9

2 Olá queridos alunos, Hoje faremos alguns comentários acerca da prova para o cargo de Auditor Fiscal Tributário Municipal da Prefeitura de São José do Rio Preto SP, ocorrida no último dia 21/12. A prova foi elaborada pela Fundação para o Vestibular da Universidade Estatual Paulista Júlio de Mesquita Filho VUNESP. Em nossa análise feita quando do lançamento do edital, previmos que a prova apresentaria de 3 a 4 questões de Contabilidade de Custos. No entanto, a banca cobrou 6 questões de nossa matéria, acompanhando a tendência de maior ênfase que essa disciplina que ganhado nos últimos concursos. Se você seguiu nosso conselho e estudou a disciplina Contabilidade de Custos pelo material do Exponencial lançado para o certame do ICMS-RJ, certamente você teve um desempenho significativo, pois todo conteúdo cobrado na prova está presente no material sugerido. Se não seguiu, nunca é tarde para começar a se preparar com a didática diferenciada do Exponencial! Analisando o nível das questões, podemos dizer que a prova não estava difícil, sendo composta de duas questões teóricas e quatro que exigiam cálculos matemáticos. Sua elaboração também foi ótima, motivo pelo qual não enxergamos possibilidade de recursos em nenhuma das questões. Bom, chega de conversa e vamos às questões A Cia. Industrial Paranavaí adquiriu unidades de uma matériaprima, pagando R$ 20,00 por unidade e mais o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), cobrado por fora do preço de venda a uma alíquota de 10%. O fornecedor é uma pessoa jurídica contribuinte do PIS e da COFINS no regime de cumulatividade (0,65% e 3%, respectivamente). Como a operação foi no Estado de São Paulo, incidiu ICMS sobre a operação a uma alíquota de 18%. A adquirente é contribuinte do PIS e COFINS no regime da não cumulatividade (1,65% e 7,6%, respectivamente). Todos os tributos incidentes sobre a operação são recuperáveis para a empresa adquirente. O custo unitário da aquisição desse lote de matéria-prima será registrado na ficha de estoque da Cia. Paranavaí (em R$) por: a) 16,11. b) 15,67. c) 14,55. d) 17,24. e) 15,27. Segundo os dados do enunciado da questão, temos: 2 de 9

3 Preço de Venda: R$ 20,00 por unidade; IPI: 10%; ICMS: 18%; PIS: 1,65%; COFINS: 7,6%; Todos os tributos são recuperáveis; Como sabemos, o IPI é um imposto cobrado por fora, não incidindo sobre o valor das vendas. Já os demais impostos e contribuições, por serem recuperáveis, incidem sobre o preço de venda. Assim, temos os seguintes valores: Gabarito: C Faturamento Unitário 22,00 (-) IPI (10%) (2,00) (=) Preço de Aquisição 20,00 (-) ICMS (18%) (3,60) (-) PIS (1,65%) (0,33) (-) Cofins (7,6%) (1,52) (=) Custo Unitário 14, Foram extraídos os seguintes dados, em R$, da contabilidade da Cia. Industrial Tamoio, relativos ao ano-calendário de 2013: Receita bruta de vendas de produtos industrializados (sem o IPI) ,00 IPI incidente sobre a venda ,00 ICMS, PIS e COFINS incidentes sobre a receita bruta de vendas ,00 Custo da produção acabada ,00 Estoque final de produtos acabados ,00 O lucro bruto por ela obtido nas operações de venda equivaleu a 50% do custo dos produtos vendidos. O estoque inicial de produtos acabados, nesse exercício, correspondeu, em R$, a: a) ,00. b) ,00. c) ,00. d) ,00. e) ,00. 3 de 9

4 Novamente, como o IPI é um imposto cobrado por fora, ele não incide sobre o valor das vendas. Assim, podemos escrever a seguinte DRE sumária: Receita de Vendas ,00 (-) Deduções da Receita ( ,00) (=) Receita Líquida ,00 A questão mencionou que o Lucro Bruto equivaleu a 50% do CMV. Assim, temos: Receita de Vendas ,00 (-) Deduções da Receita ( ,00) (=) Receita Líquida ,00 (-) CPV _ X _ (=) Lucro Bruto X/2 Montando uma equação matemática com os dados acima, e resolvendoa, podemos escrever: Lucro Bruto = Receita Líquida CPV X/2 = X X = * 2 2X X + 2X = X = /3 X = ,00 Assim, o CPV do período foi igual a R$ ,00. O enunciado da questão traz mais os seguintes dados: CPA = ,00; e EF PA = ,00. Recordando o nosso esquema do fluxo de custos na produção: Desse esquema, tiramos a seguinte equação: Gabarito: D CPV = EI PA + CPA EF PA = EI PA EI PA = ,00 4 de 9

5 69. A Cia. Líbano Industrial, fabricante de um único produto X, produziu unidades no exercício de início de suas atividades. Durante o período, foram vendidas unidades ao preço de R$ 50,00 cada uma. Os custos e as despesas da companhia, no referido exercício, foram: I. Custos e despesas variáveis, por unidade: Matéria-prima R$ 12,00 Materiais indiretos R$ 4,00 CIF variáveis R$ 11,00 Despesas variáveis 10% do preço de venda II. Custos e despesas fixos totais do exercício: Mão-de-Obra da fábrica R$ ,00 Depreciação dos equipamentos industriais R$ ,00 Outros gastos de fabricação R$ ,00 Salários do Pessoal da Administração R$ ,00 Demais Despesas Administrativas do departamento comercial R$ ,00 Considerando apenas esses dados, se a companhia utilizasse o sistema de custeio variável, seu lucro líquido no exercício, antes dos tributos sobre o lucro, corresponderia, em R$, a: a) ,00. b) ,00. c) ,00. d) ,00. e) ,00. Como sabemos, no Custeio Variável (ou Direto) os custos diretos ou variáveis são incorporados aos produtos e os custos indiretos (fixos) são considerados como despesas e impactam diretamente o resultado do período. Além disso, temos o conceito de Margem de Contribuição Unitária (MC Unit), que é a parcela das vendas que de fato cada produto gera para que a empresa cubra seus custos e despesas fixos e ainda obtenha lucro. Ela é representada pelo valor da Receita de Venda Unitária (RV Unit) diminuído dos Custos (e Despesas) Variáveis Unitários (CDV Unit). Extraindo os dados do enunciado da questão, temos: PV Unit: R$ 50,00; 5 de 9

6 Custos e despesas variáveis unitários: o Matéria-prima: R$ 12,00; o Materiais indiretos: R$ 4,00; o CIF variáveis: R$ 11,00; o Despesas variáveis: R$ 5,00 (10% de PV Unit). Calculando a MC Unit, temos: MC Unit = RV Unit CDV Unit MC Unit = 50,00 12,00 4,00 11,00 5,00 MC Unit = 18,00 Calculada a MC Unit, para encontrarmos o Lucro Líquido do exercício basta que multipliquemos a MCUnit pela quantidade de produtos vendidos e diminuamos o valor dos Custos e Despesas Fixos (CDF). Vejamos: Gabarito: E MCT (18,00 x ) ,00 ( ) Mão-de-Obra da fábrica ( ,00) ( ) Depreciação dos equipamentos ( ,00) ( ) Outros gastos de fabricação ( ,00) ( ) Salários do Pessoal da Adm. ( ,00) ( ) Demais Despesas Adm. ( ,00) (=) Lucro Líquido , Determinado material direto foi adquirido por uma companhia industrial para utilização em seu processo de fabricação. A aquisição foi feita a prazo, mas a companhia, por problemas financeiros, somente pagou o referido material dois meses após o vencimento da duplicata. O custo desse material deve ser computado no custo de produção da companhia no mês de a) sua requisição pelo departamento de produção da companhia. b) sua aquisição. c) seu pagamento ao fornecedor. d) vencimento da duplicata, apesar de ter sido paga posteriormente. e) venda dos produtos cujo custo de produção integrou. Segundo o enunciado da questão, a empresa adquiriu material direto para utilização em seu processo de fabricação. A aquisição de materiais pela empresa, tanto os empregados na produção quanto os utilizados nos setores administrativos, é contabilizada como estoque, ou seja, o gasto é ativado e permanece registrado no Ativo Circulante da empresa até que seja consumido. Assim, de acordo com o Princípio da Competência, esses 6 de 9

7 materiais devem ser computados como custo no momento em que dão saída do estoque para serem consumidos, ou seja, quando ocorre sua requisição pelo departamento de produção da companhia. Gabarito: A 71. É correto afirmar que a) no processo de produção conjunta, o valor das vendas dos subprodutos é mais importante que a dos coprodutos. b) o equivalente de produção é uma forma de atribuição de custos unitários de produção a bens fabricados na sistemática da produção por processo. c) a departamentalização dos custos é um método que deve ser evitado, pois não permite o controle e o rateio de forma mais adequada dos custos indiretos de fabricação. d) o pressuposto do sistema de custeio ABC é o atribuir mais custos indiretos de fabricação aos produtos que são mais representativos no faturamento total da empresa. e) a margem de contribuição unitária, no sistema de custeio variável, consiste na diferença entre o preço do produto e os custos fixos unitários de produção. Vamos analisar cada uma das assertivas da questão: a) no processo de produção conjunta, o valor das vendas dos subprodutos é mais importante que a dos coprodutos. Coprodutos são dois ou mais produtos que nascem da mesma matéria-prima. Entre eles, não há distinção de importância, pois ambos possuem mercado de vendas estável e respondem pelo faturamento principal da empresa. Já os subprodutos são itens que surgem do processo normal de fabricação e que, apesar de possuírem mercado de venda estável, ou seja, sua venda é fácil e o preço de comercialização não varia significativamente, a receita auferida com sua venda é insignificante se comparada ao faturamento da empresa, não sendo viável dar-lhe o mesmo tratamento contábil dado aos produtos (e aos coprodutos). Assim, o valor das vendas dos subprodutos é menos importante que a dos coprodutos. Incorreta. b) o equivalente de produção é uma forma de atribuição de custos unitários de produção a bens fabricados na sistemática da produção por processo. Equivalente de Produção é o nome que se dá à quantidade de produtos abacados que equivale à quantidade dos que se encontra em processo de elaboração, ou seja, quantos produtos acabados seria possível fabricar com a mesma quantidade de recursos que fora utilizada naqueles produtos que terminaram o período em processo de fabricação. Ele é utilizado no custeio por processo. Correta. 7 de 9

8 c) a departamentalização dos custos é um método que deve ser evitado, pois não permite o controle e o rateio de forma mais adequada dos custos indiretos de fabricação. A departamentalização não deve ser evitada. Do contrário, trata-se de um método no qual os custos indiretos são apropriados primeiramente a departamentos para, após isso, serem rateados nos produtos, visando à diminuição das distorções que podem ocorrer quando se utiliza apenas um critério de rateio para dividir todos os custos indiretos. Incorreta. d) o pressuposto do sistema de custeio ABC é o atribuir mais custos indiretos de fabricação aos produtos que são mais representativos no faturamento total da empresa. O Custeio ABC é um método de apropriação de custos caracterizado pela atribuição dos custos indiretos em atividades. Sua principal finalidade é a diminuição da arbitrariedade na distribuição dos custos indiretos por meio de rateio, como é feito nos métodos tradicionais (Custeio por Absorção, por exemplo). Incorreta. e) a margem de contribuição unitária, no sistema de custeio variável, consiste na diferença entre o preço do produto e os custos fixos unitários de produção. Como vimos há pouco, a Margem de Contribuição Unitária (MC Unit) é a dada pelo valor da Receita de Venda Unitária (RV Unit) diminuído dos Custos (e Despesas) Variáveis Unitários (CDV Unit). Incorreta. Gabarito: B 72. Uma companhia produz e vende um único produto, cujos custos e despesas fixas de produção totalizam R$ ,00 mensais. O preço de venda unitário do produto é R$ 200,00, e o custo variável unitário de sua produção, R$ 95,00. As despesas variáveis unitárias representam 15% do preço de venda. Se a companhia produzir unidades a mais que seu ponto de equilíbrio contábil, o seu lucro líquido corresponderá, em R$, a: a) ,00. b) ,00. c) ,00. d) ,00. e) ,00. Extraindo-se os dados da questão, temos: CDF = ,00; PV Unit = 200,00; CV Unit = 95,00; DV Unit = 15% de PV Unit = 30,00; 8 de 9

9 Calculando a MC Unit, temos: MC Unit = RV Unit CDV Unit MC Unit = 200,00 95,00 30,00 MC Unit = 75,00 A partir da MC Unit, temos condições de calcular o Ponto de Equilíbrio Contábil (Qe) para os dados do enunciado. Vejamos: Qe = CDF/MC Unit Qe = ,00/75,00 Qe = unidades O enunciado da questão quer saber o lucro líquido que será auferido pela empresa se ela produzir unidades a mais que seu ponto de equilíbrio contábil, ou seja, = unidades. Neste contexto, teríamos: Gabarito: D MCT ( x 75,00) ,00 (-) CDF ( ,00) (=) Lucro Líquido ,00 Bons estudos e até a próxima. Luciano Moura Professor de Contabilidade de Custos e Contabilidade Geral 9 de 9