Seminário "Espaço Fiscal e Projetos de Investimento nos Estados do Brasil: o papel de Parcerias Público-Privadas. REGISTRO E CONTABILIZAÇÃO DAS PPPs

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Cláudia Leal Salazar
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1 Seminário "Espaço Fiscal e Projetos de Investimento nos Estados do Brasil: o papel de Parcerias Público-Privadas REGISTRO E CONTABILIZAÇÃO DAS PPPs Marcelo Spilki Rio de Janeiro, 2013

2 Conceito de Parceria Público-Privada Internacional conceito amplo que abrange diversos tipos de contratos Brasileiro conceito restrito às definições da Lei /2004: Concessão Patrocinada Contraprestação adicional à tarifa Concessão Administrativa Impossibilidade de cobrança de tarifa Contraprestação Concessão Comum não é PPP (Lei 8.987/1995)

079/2004: Concessão Patrocinada Contraprestação adicional à tarifa Concessão

3 Contabilização das PPPs Polêmica em relação à contabilização de contratos de PPP Endividamento off-balance sheet (contabilidade fora do balanço) Obrigações financeiras consideradas como despesas correntes, e não como operação de crédito

off-balance sheet (contabilidade fora do balanço)

4 Normas Brasileiras Lei 4.320/1964 Direito Financeiro Orçamento/balanço Lei 8.666/1993 Lei das Licitações Lei 8.987/1995 Lei das Concessões Lei 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal Res. 40/2001 Senado Federal limites dívida pública Res. 43/2001 Senado Federal operações de crédito/garantias Lei /2004 Lei das PPP (modificada pela Lei /2012 MP575, de agosto de 2012) Portaria 614/2006 STN Contabilidade PPP Portaria 437/2012 STN Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público MCASP (julho de 2012)

43/2001 Senado Federal operações de crédito/garantias Lei 11.079/2004 Lei das PPP (modificada pela Lei 12.

5 MCASP Essência x aspectos formais Contabilidade on ou off balance sheet baseada na análise de riscos (aspectos econômicos) Os ativos constituídos pela SPE deverão ser contabilizados no balanço do ente público caso este assuma parte relevante de pelo menos um entre os riscos de demanda, disponibilidade ou construção Concessão comum todos os riscos são transferidos à concessionária Investimentos específicos em obras/aquisição de bens financiados pelo parceiro público on balance sheet Provisão para riscos decorrentes de PPP dimensão e probabilidade 8 exemplos ilustrativos

de demanda, disponibilidade ou construção Concessão comum todos os riscos são transferidos à concessionária Investimentos específicos em

6 Experiência Internacional na Contabilização das PPPs Nos EUA, o Congressional Budget Office estabeleceu algumas regras rígidas. A contabilidade será off balance sheet se: O ativo serve a um fim geral O ativo também possui um mercado privado Durante o contrato o parceiro privado terá um título de propriedade sobre o ativo O contrato não estipula opção de compra a preço baixo O prazo contratual não excede 75% da vida útil do ativo O valor presente de um aluguel mínimo não pode exceder a 90% do valor de mercado inicial

contrato o parceiro privado terá um título de propriedade sobre o ativo O contrato não estipula opção de compra a preço baixo O

7 Experiência Internacional na Contabilização das PPPs Reino Unido PF2 Análise do PFI com objetivo de melhorar o programa A definição de contabilização on ou off balance sheet é baseada na análise de riscos, conforme European System of Accounts 1995 ESA95 Aproximadamente 85% dos projetos são classificados como off balance sheet conforme ESA95 Maior transparência. Whole of Government Accounts (WGA). Mesmo nos contratos contabilizados off balance sheet, o Tesouro tem publicado regularmente previsão de pagamentos para todos os contratos assinados

85% dos projetos são classificados como off balance sheet conforme ESA95 Maior transparência. Whole of Government Accounts (WGA).

9 Experiência Internacional na Contabilização das PPPs International Monetary Fund Como na maioria dos contratos de PPP os riscos de construção e de disponibilidade são transferidos para o parceiro privado, o FMI classifica os empréstimos como off balance sheet

os riscos de construção e de disponibilidade são transferidos

10 Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Público IPSAS International Public Sector Accounting Standards EUROSTAT The Statistical Office of the European Communities News Release 18/2004 Treatment of Public-Private Partnerships Maastrich The Excessive Deficit Procedure (EDP) Análise de riscos off balance se o parceiro privado assumir risco de construção e um entre os riscos de demanda e disponibilidade European System of Accounts 1995 (ESA95), EUROSTAT Manual on Government Deficit and Debt (MGDD) adotou e usa a mesma análise de riscos

Procedure (EDP) Análise de riscos off balance se o parceiro privado assumir risco de construção e um entre os riscos de demanda e

11 Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Público Análise da alocação de riscos é complexa e exige amplo conhecimento do projeto e dos conceitos de PPP Governança Repartição de riscos Garantias concedidas pelo poder público para mitigar riscos Exemplo: Hungria Em 2005 o EUROSTAT decidiu que a transferência de uma autoestrada existente e os contratos de construção deveriam ter sido contabilizados on balance. Como resultado da decisão, o deficit do país em 2005 aumentou em 1,5% do PIB

riscos Exemplo: Hungria Em 2005 o EUROSTAT decidiu que a transferência de uma autoestrada existente e os contratos de

12 Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Público International Financial Reporting Interpretations Committee IFRIC 12 Service Concession Arrangements (2006, adotada pela UE em 2009) Contabilidade do Parceiro Privado International Public Sector Accounting Standard IPSAS 32 (2011, válida a partir de 2014) Contabilidade do Parceiro Público espelhada na IFRIC 12 Critério do controle do ativo on balance sheet MGDD 2013 nota de rodapé informa novo critério adotado pela IPSAS 32, diferente do critério baseado na distribuição de riscos adotado no manual

(2011, válida a partir de 2014) Contabilidade do Parceiro Público espelhada na IFRIC 12 Critério do controle do ativo on balance sheet

13 IPSAS 32 SERVICE CONCESSION ARRANGEMENTS: GRANTOR O IPSASB considerou os méritos da análise dos riscos e benefícios e do controle dos ativos A análise dos riscos e benefícios foca nos aspectos econômicos do contrato. O IPSASB não considera esse foco apropriado para concessão de serviços porque o principal objetivo do ativo, pelo ponto de vista do poder concedente, é oferecer serviços, e não benefícios econômicos como receitas. o IPSASB também questionou se haveria critérios objetivos para avaliar os riscos e benefícios para alcançar resultados consistentes. Ainda, parecia problemático pesar vários riscos e benefícios. O IPSASB concluiu, assim, que o approach da análise de riscos e benefícios é inapropriado. (tradução livre)

O IPSASB não considera esse foco apropriado para concessão de serviços porque o principal objetivo do ativo, pelo ponto de vista do poder concedente, é oferecer serviços, e não

14 IPSAS 32 SERVICE CONCESSION ARRANGEMENTS: GRANTOR 3 exemplos ilustrativos 1. Concessão Administrativa 2. Concessão Comum 3. Concessão Patrocinada Em todos os exemplos a contabilidade é on balance sheet

15 PARA DISCUSSÃO Qual o tratamento contábil para o aporte de recursos durante a fase de investimentos (MP575/Lei /2012)? As Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Público NBCASP vão convergir com as Normas Internacionais Aplicadas ao Setor Público IPSAS? Caso as NBCASP sigam a mesma tendência e passem a contabilizar todos os contratos de concessão como on balance sheet, as PPPs perderão uma das suas principais vantagens.

As Normas Brasileiras Aplicadas ao Setor Público NBCASP vão convergir com as Normas Internacionais

16 OBRIGADO! Marcelo Spilki Agente Fiscal do Tesouro do Estado CAGE/Secretaria da Fazenda do RS F:

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