CAPÍTULO Competência Tributária Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar Princípios Constitucionais Tributários
DO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA
DO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA C.F. Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça;
PRINCÍPIO DA TIPICIDADE TRIBUTÁRIA CTN Art. 97. Somente a lei pode estabelecer: I - a instituição de tributos, ou a sua extinção; II - a majoração de tributos, ou sua redução, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III - a definição do fato gerador da obrigação tributária principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3º do artigo 52, e do seu sujeito passivo; (continua)
(continua) IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua base de cálculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V - a cominação de penalidades para as ações ou omissões contrárias a seus dispositivos, ou para outras infrações nela definidas; VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e extinção de créditos tributários, ou de dispensa ou redução de penalidades.
NÃO ESTÃO SUJEITOS AO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA
Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o suj ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA DE BASE DE CÁLCULO CTN Art. 97 1º Equipara-se à majoração do tributo a modificação da sua base de cálculo, que importe em torná-lo mais oneroso. CTN Art. 97 2º Não constitui majoração de tributo, para os fins do disposto no inciso II deste artigo, a atualização do valor monetário da respectiva base de cálculo.
(Súmula 160 do STJ) "É defeso, ao Município, atualizar o IPTU mediante decreto, em percentual superior ao índice oficial da correção monetária
"Na dicção da ilustrada maioria, em relação à qual guardo reservas, o disposto no art. 109 da Lei 6.374/1989 não implicou delegação incompatível com a Carta de 1988, tampouco importando em violência aos princípios da legalidade e da não cumulatividade a previsão sobre a incidência da correção monetária antes de o tributo tornar-se exigível. Precedentes: RE 154.273-0/SP e (continua)
(continua) RE 172.394-7/SP, nos quais, como Relator, fiquei vencido. Tributo Correção Índice local. A disciplina da atualização dos tributos está compreendida na previsão do inciso I do art. 24 da CF, cabendo, concorrentemente, à União, aos Estados e ao Distrito Federal." (RE 196.341-AgR)
Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o suj PRAZO DE PAGAMENTO CTN Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lançamento.
Art. 160. Quando a legislação tributária não fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crédito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o suj PRAZO DE PAGAMENTO CTN Art. 96. A expressão "legislação tributária" compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes.
De outra parte, não se compreendendo no campo reservado a lei, pelo Texto Fundamental, a definição do vencimento e do modo pelo qual se procederá a atualização monetária das obrigações tributárias, também não se pode ter por configurada delegação de poderes no cometimento de tais encargos, (...) RE 172394- STF
STF "Não se compreendendo no campo reservado à lei a definição de vencimento das obrigações tributárias, legítimo o Decreto 34.677/1992, que modificou a data de vencimento do ICMS. Improcedência da alegação no sentido de infringência ao princípio da anterioridade e da vedação de delegação legislativa." (RE 182.971)
STF Somente por via de lei, no sentido formal, publicada no exercício financeiro anterior, é permitido aumentar tributo, como tal havendo de ser considerada a iniciativa de modificar a base de cálculo do IPTU, por meio de aplicação de tabelas genéricas de valorização de imóveis, relativamente a cada logradouro, (continua)
(continua) que torna o tributo mais oneroso. Caso em que as novas regras determinantes da majoração da base de cálculo não poderiam ser aplicadas no mesmo exercício em que foram publicadas, sem ofensa ao princípio da anterioridade. (RE 234.605)
EXCEÇÕES AO PRINCÍPIO DA LEGALIDADE TRIBUTÁRIA
Exceção ao Princípio da Legalidade Tributária na C.F. C.F. 153 1º - É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas dos impostos enumerados nos incisos I, II, IV e V (II, IE, IPI, IOF)
ALÍQUOTA MÁXIMA LEI % ALÍQUOTA MÍNIMA ATO DO PODER EXECUTIVO -DECRETOS -PORTARIAS MINISTERIAIS
CUIDADO! Artigos Derrogados no CTN CTN Art. 21. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política cambial e do comércio exterior.
CIDE DO PETRÓLEO (combustíveis) C.F art. 177 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos: (continua)
(continua) I - a alíquota da contribuição poderá ser: (...) b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
C.F. art.155 2.º O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte XII - cabe à lei complementar h) definir os combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez, qualquer que seja a sua finalidade, hipótese em que não se aplicará o disposto no inciso X, b. ICMS MONOFÁSICO
CF 155 4º Na hipótese do inciso XII, h, observarse-á o seguinte: IV - as alíquotas do imposto serão definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2º, XII, g, observando-se o seguinte: (...) c) poderão ser reduzidas e restabelecidas, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (continua)
DA CONCESSÃO DOS FAVORES FISCAIS
REGRA GERAL C.F art. 150 6.º Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativos a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição, sem prejuízo do disposto no art. 155, 2.º, XII, g.
FAVORES FISCAIS DO ICMS EXCEÇÃO À LEGALIDADE TRIBUTÁRIA EXIGEM CONVÊNIO DOS ESTADOS E DISTRITO FEDERAL CF art. 155 2º,XII cabe à lei complementar: (...) g) regular a forma como, mediante deliberação dos Estados e do Distrito Federal, isenções, incentivos e benefícios fiscais serão concedidos e revogados.
LEI 8212 Art. 22, II (não ofensa à legalidade tributária)
"As Leis 7.787/1989, art. 3º, II, e 8.212/1991, art. 22, II, definem, satisfatoriamente, todos os elementos capazes de fazer nascer a obrigação tributária válida. O fato de a lei deixar para o regulamento a complementação dos conceitos de atividade preponderante e grau de risco leve, médio e grave, não implica ofensa ao princípio da legalidade genérica, CF, art. 5º, II, e da legalidade tributária, CF, art. 150, I." (RE 343.446, Rel. Min. Carlos Velloso, julgamento em 20-3-2003, Plenário, DJ de 4-4-2003.)
EXIGÊNCIA DE LEI CUSTAS E EMOLUMENTOS JUDICIAIS E EXTRAJUDICIAIS
"Já ao tempo da EC 1/1969, julgando a Rp 1.094-SP, o Plenário do STF firmou entendimento no sentido de que as custas e os emolumentos judiciais ou extrajudiciais, por não serem preços públicos, mas, sim, taxas, não podem ter seus valores fixados por decreto, sujeitos que estão ao princípio constitucional da legalidade (continua)
(continua) Tal conceito abrange não só as custas judiciais, mas, também, as extrajudiciais (emolumentos), pois estas resultam, igualmente, de serviço público, ainda que prestado em caráter particular (art. 236). Mas sempre fixadas por lei." (ADI 1.444, Rel. Min. Sydney Sanches, julgamento em 12-2-2003, Plenário, DJ de 11-4-2003.)
STF "A instituição dos emolumentos cartorários pelo Tribunal de Justiça afronta o princípio da reserva legal. Somente a lei pode criar, majorar ou reduzir os valores das taxas judiciárias. Precedentes." (ADI 1.709, Rel. Min. Maurício Corrêa, julgamento em 10-2-2000, Plenário, DJ de 31-3- 2000.)
PRINCÍPIO DA LEGALIDADE ESTRITA
"Licença ou Guia de Importação ou documento equivalente: a alteração do art. 10 da Lei 2.145, de 1953, pela Lei 8.387, de 1991, não mudou a natureza jurídica do crédito remunerador da atividade estatal específica, o exercício do poder de polícia administrativa, de taxa para preço público. Ofensa ao princípio da legalidade tributária, CF, art. 150, I, CTN, art. 97, IV, dado que a lei não fixa a base de cálculo e nem a alíquota." (RE 188.107)
Tributo Regência Princípio da legalidade estrita Garantia constitucional do cidadão. Tanto a Carta em vigor, quanto na feliz expressão do Ministro Sepúlveda Pertence a decaída encerram homenagem ao princípio da legalidade tributária estrita. Mostra-se inconstitucional, porque conflitante com o art. 6º da CF de 1969, o art. 1º do DL 1.724, de 7 de dezembro de 1979, (continua)
(continua) no que implicou a exdrúxula delegação ao Ministro de Estado da Fazenda de suspender no que possível até mesmo a extinção estímulos fiscais de que tratam os arts. 1º e 5º do DL 491, de 5 de março de 1969. (RE 250.288, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 12-12-2001, Plenário, DJ de 19-4-2002.)
"Ação direta de inconstitucionalidade. Item 5.4 do anexo I da Portaria 62, de 20-3-2000, do Ministério do Meio Ambiente. Medida cautelar deferida. Dispositivo por meio do qual o Ministério do Meio Ambiente, sem lei que o autorizasse, instituiu taxa para inspeção de importações e exportações de produtos da indústria pesqueira, a ser cobrada pelo Instituto Brasileiro do Meio ambiente e dos Recursos Naturais Renováveis Ibama, com ofensa ao princípio da legalidade estrita (...)(ADI 2.247-MC.
STF "Não se coaduna com o sistema constitucional norma reveladora de automaticidade quanto à alíquota do imposto de transmissão causa mortis, a evidenciar a correspondência com o limite máximo fixado em resolução do Senado Federal." (RE 213.266, Rel. Min. Marco Aurélio, julgamento em 20-10-1999, Plenário, DJ de 17-12-1999.)
DO PRINCÍPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTÁRIA
CF art 5º, XXXVI - a lei não prejudicará o direito adquirido, o ato jurídico perfeito e a coisa julgada;
IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTÁRIA CF Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: III - cobrar tributos: a) em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado;
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA Lei publicada (vigência) (*1) 2000 2001
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA Lei publicada institui tributo 2000 2001
VIGÊNCIA X EFICÁCIA Lei publicada institui tributo Vacatio legis Em vigor (vigência) (*2) 2000 EFICÁCIA 2001
IRRETROATIVIDADE DA LEI TRIBUTÁRIA NO CTN CTN Art. 105. A legislação tributária aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrência tenha tido início mas não esteja completa nos termos do artigo 116.
Se o FATO GERAROR é; 1)SIMPLES - Um só Fato Gerador a)instantâneo ex. ICMS b)contínuo ou continuado. Ex. IPTU (periódico) 2) Fato complexo ou complexivo- Mais de um Fato Gerador Ex. IR (periódico)
FATO GERADOR SIMPLES INSTANTÂNEO Lei publicada Majorando % FATO GERADOR 2000 2001
FATO GERADOR SIMPLES CONTÍNUO FATO GERADOR Lei publicada Majorando % aplicável ao respectivo FG (salvo*) 2000 * Via de regra a lei considera o fato gerador ocorrido em 01 de janeiro do próprio ano calendário (para fins de cálculo) neste caso a referida lei não se aplicaria ao respectivo fato gerador
FATO GERADOR COMPLEXO (IR) Lei majora % FG FG FG FG FG FG declaração de ajuste 1/1 31/12 Ano calendário Período de Exercício 2013 2014 * Para o STF, considera-se aperfeiçoado o fato gerador em 31 de dezembro do ano calendário
STF O fato gerador do imposto de renda é aquele apurado no balanço que se encerra em 31 de dezembro de cada ano. O Decreto-lei 2.462 foi publicado em 31 de agosto de 1988. Foi respeitado o princípio da anterioridade da lei tributária. Recurso não conhecido. RE 199352 PR
FATO GERADOR COMPLEXO (CSLL) Lei majora % FG FG FG FG FG FG declaração de ajuste 1/1 31/12 Ano calendário Período de Exercício 2013 2014 * Para o STF, considera-se aperfeiçoado o fato gerador em 31 de dezembro do ano calendário
STF Se o fato gerador da obrigação tributária relativa à contribuição social reputa-se ocorrido em 31 de dezembro, conforme a orientação do STF, a lei que esteja em vigor nessa data é aplicável imediatamente. AI-AgR-ED 333.209
DO PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA (não surpresa tributária)
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA CF art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: (...) III - cobrar tributos: (...) b) no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou ;
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA Lei publicada institui tributo Aplica-se a lei a partir de 01/01/2001 2000 2001
IRRETROATIVIDADE X ANTERIORIDADE
VIGÊNCIA Lei publicada institui tributo Vacatio legis Em vigor (vigência) (*2) 2000 2001
VIGÊNCIA X EFICÁCIA Lei publicada institui tributo Vacatio legis Em vigor (vigência) (*2) 01/01 Anterioridade Tributária Art. 150,III, b CF 2000 EFICÁCIA 2001
Lei publicada institui tributo VIGÊNCIA X EFICÁCIA Vacatio legis Em vigor (vigência) (*2) 01/01 2000 Anterioridade Tributária 2001 Art. 150,III, b CF EFICÁCIA
A regra legislativa que se limita simplesmente a mudar o prazo de recolhimento da obrigação tributária, sem qualquer repercussão, não se submete ao princípio da anterioridade. RE-AgR 274949 (STF)
A redução ou a extinção de desconto para pagamento de tributo sob determinadas condições previstas em lei, como o pagamento antecipado em parcela única, não pode ser equiparada à majoração do tributo em questão, no caso, o IPVA. Não incidência do princípio da anterioridade tributária. Vencida a tese de que a redução ou supressão de desconto previsto em lei implica, automática e aritmeticamente, aumento do valor do tributo devido. Medida cautelar indeferida. (ADI 4.016-MC)
STF Substituição legal dos fatores de indexação alegada ofensa às garantias constitucionais do direito adquirido e da anterioridade tributária inocorrência simples atualização monetária que não se confunde com majoração do tributo. (...) A modificação dos fatores de indexação, com base em legislação superveniente, não constitui desrespeito a situações jurídicas consolidadas (CF, art. 5º, XXXVI), (continua)
(continua) nem transgressão ao postulado da não surpresa, instrumentalmente garantido pela cláusula da anterioridade tributária (CF, art. 150, III, b). (RE 200.844-AgR)
STF (...) sustentou corretamente que ele, por força do art. 150, I, da Carta Magna só pode aumentar tributo por lei estadual específica e não por meio de lei que se atrele genericamente a essa alíquota máxima fixada pelo Senado e varie posteriormente com ela, até porque o princípio da anterioridade, a que está sujeita essa lei estadual de aumento, diz respeito ao exercício financeiro em que ela haja sido publicada e não, per relationem, à resolução do Senado que aumentou o limite máximo da alíquota. (RE 218.182)
EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA: 1- APLICAÇÃO NO MESMO EXERCÍCIO 2- ANTERIORIDADE NONAGESIMAL (STF)
EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA: APLICAÇÃO NO MESMO EXERCÍCIO
EXCEÇÃO À ANTERIORIDADE Lei publicada institui Tributo Aplica-se no mesmo exercício 2000 2001
EXCEÇÃO À ANTERIORIDADE CF art. 150 1º C.F A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
EXCEÇÃO À ANTERIORIDADE CF art. 150 1º C.F A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; Empréstimo compulsório (guerra externa ou calamidade pública, II, IE, IPI, IOF e imposto extraordinário de guerra
CF 155 4º Na hipótese do inciso XII, h, observarse-á o seguinte: IV - as alíquotas do imposto serão definidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal, nos termos do 2º, XII, g, observando-se o seguinte: (...) c) poderão ser reduzidas e restabelecidas, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, b. (continua)
CIDE DO PETRÓLEO (combustíveis) C.F art. 177 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos: (continua)
(continua) I - a alíquota da contribuição poderá ser: (...) b)reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto no art. 150,III, b;
EXCEÇÕES À ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA: ANTERIORIDADE NONAGESIMAL OU MITIGADA (STF)
C.F 195 6º - As contribuições sociais de que trata este artigo só poderão ser exigidas após decorridos noventa dias da data da publicação da lei que as houver instituído ou modificado, não se lhes aplicando o disposto no art. 150, III, "b".
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL Lei publicada institui contribuição social 90 dias 2000 2001
PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL Lei publicada institui contribuição social 90 dias 2000 2001
Das limitações constitucionais ao Poder de Tributar como Cláusulas Pétreas art. 60 4 C.F.
2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que, no art. 2., autorizou a União a instituir o I.P.M.F., incidiu em vício de inconstitucionalidade, ao dispor, no parágrafo 2. desse dispositivo, que, quanto a tal tributo, não se aplica "o art. 150, III, "b" e VI", da Constituição, porque, desse modo, violou os seguintes princípios e normas imutáveis (somente eles, não outros): (continua)
(continua) 1. - o princípio da anterioridade, que e garantia individual do contribuinte (art. 5., par. 2., art. 60, par. 4., inciso IV e art. 150, III, "b" da Constituição); 2. - o princípio da imunidade tributaria reciproca (que veda a União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios a instituição de impostos sobre o patrimônio, rendas ou serviços uns dos outros) e que e garantia da Federação (art. 60, par. 4., inciso I,e art. 150, VI, "a", da C.F.); (continua)
(continua) 3. - a norma que, estabelecendo outras imunidades impede a criação de impostos (art. 150, III) sobre: "b"): templos de qualquer culto; "c"): patrimônio, renda ou serviços dos partidos políticos, inclusive suas fundações, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituições de educação e de assistência social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; e "d"): livros, jornais, periódicos e o papel destinado a sua impressão; STF- ADI 939-7
DO PRINCÍPIO DA NOVENTENA (não surpresa tributária)
PRINCÍPIO DA NOVENTENA CF art. 150. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: (...) III - cobrar tributos: (...) c) antes de decorridos 90 dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, observado o disposto na alínea b ;
PRINCÍPIO DA NOVENTENA Lei publicada institui tributo 90 dias 2004 2005
EXCEÇÃO À NOVENTENA CF art. 150 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I.
EXCEÇÃO À NOVENTENA CF art. 150 1º (...) e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. Empréstimo compulsório (guerra externa ou calamidade pública), II, IE, IR, IOF, imposto extraordinário de guerra, IPTU e IPVA (quanto à majoração de BC)
EXCEÇÃO À NOVENTENA Lei publicada institui Tributo Aplica-se de imediato 2004 2005
EXCEÇÃO À NOVENTENA Lei publicada institui Tributo <90 dias Aplica-se no início do exercício seguinte 01/01 2004 2005
PARA ANÁLISE Frase 1- O princípio da Anterioridade Nonagesimal ou Mitigada não se aplica ao ICMS Frase 2- O princípio da (Anterioridade Nonagesimal) noventena criada pela EC 42/03 não se aplica aos tributos previstos no art. 150 1º CF, aplicando-se ao ICMS.
CONCLUSÕES 1- O IPI é exceção à Anterioridade Tributária, no entanto, observa a Noventena 2- O IR observa a Anterioridade Tributária, no entanto, é exceção à Noventena
CONCLUSÕES 3- O IPTU e o IPVA observam o princípio da anterioridade tributária, no entanto, são exceção à noventena quanto à majoração (fixação) da base de cálculo
Anterioridade Tributária X Noventena
Anterioridade tributária Máxima CF art. 150, III, b C.F c/c CF art. 150, III, c C.F
Anterioridade Tributária Máxima Anterioridade Tributária ou Anterioridade Mínima (Anual ou dos Exercícios) (150,III,b CF) C/C Noventena (Anterioridade Nonagesimal) criado pela EC 42/03 (150, III, c CF)
FATO GERADOR SIMPLES INSTANTÂNEO Lei publicada Majorando % 90 dias FATO GERADOR 01/01 2004 2005
Fato Gerador p/ fins de cálculo FATO GERADOR SIMPLES CONTÍNUO Lei publicada Majorando % NÃO aplicável ao respectivo FG (VIOLAÇÃO À ANTERIORIDADE) FATO GERADOR 2004 * Via de regra a lei considera o fato gerador ocorrido em 01 de janeiro do próprio ano calendário (para fins de cálculo) neste caso a referida lei não se aplicaria ao respectivo fato gerador
FATO GERADOR SIMPLES CONTÍNUO Lei publicada Majorando % NÃO aplicável ao respectivo FG (VIOLAÇÃO À ANTERIORIDADE) Fato Gerador p/ 90 dias fins de cálculo FATO GERADOR 2004 01/01 2005 * Via de regra a lei considera o fato gerador ocorrido em 01 de janeiro do próprio ano calendário (para fins de cálculo) neste caso a referida lei não se aplicaria ao respectivo fato gerador
FATO GERADOR COMPLEXO (CSLL) FG FG FG FG FG FG declaração de ajuste 1/1 31/12 Ano calendário Período de Exercício 2013 2014 Lei majora % CSLL aplicável em 2013 (se publicada até 2 de outubro em respeito à anterioridade nonagesimal) * Para o STF, considera-se aperfeiçoado o fato gerador em 31 de dezembro do ano calendário
STF Segundo o STF, se publicada lei majorando % de CSLL após 2 de outubro do ano calendário, só teria eficácia após 90 dias, portanto, após 31 de dezembro do respectivo ano calendário (quando se considera ocorrido o fato gerador), aplicandose, portanto, apenas para o ano calendário subsequente. RE 146733
FATO GERADOR COMPLEXO (IR) Lei majora % IR FG FG FG FG FG FG declaração de ajuste 1/1 31/12 Ano calendário Período de Exercício 2013 2014 * Para o STF, considera-se aperfeiçoado o fato gerador em 31 de dezembro do ano calendário
Doutrina- Lei publicada em 28/12/2013 majorando % IR aplica-se (eficácia) para FG ocorrido após 01/01/2014 (observância ao art. 150, III, b C.F). Vale lembrar que o IR constitui exceção ao art. 150,III, c C.F. (à noventena)
Súmula 584 STF- Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exercício financeiro em que deve ser apresentada a declaração. De acordo com o STF, lei publicada em 28/12/2013 iria produzir efeitos aos fatos geradores ocorridos em 2013 e aperfeiçoados em 31/12/2013 (ano calendário), correspondentes ao período de exercício 2014.
1. O fato gerador do Imposto de Renda identifica-se com a disponibilidade econômica ou jurídica do rendimento (CTN, art. 116). Inaplicabilidade da Súmula 584/STF, construída à luz de legislação anterior ao CTN. 2. A tributação do Imposto de Renda decorre de concreta disponibilidade ou da aquisição de renda. 3. A lei vigente após o fato gerador, para a imposição do tributo, não pode incidir sobre o mesmo, sob pena de malferir os princípios da anterioridade e irretroatividade. REsp179966 (STJ)
NÃO SURPRESA X MEDIDAS PROVISÓRIAS
CF art. 62 2º Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, e 154, II, só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada
MEDIDA PROVISÓRIA X PRINCÍPIO DA ANTERIORIDADE TRIBUTÁRIA x NOVENTENA IMPOSTOS MP publicada institui imposto MP prorrogada 60 dias 60 dias Aplica-se a lei a partir do exercício seguinte 2004 2005 90 dias
MEDIDA PROVISÓRIA X CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS MP publicada institui contribuição social MP prorrogada 60 dias 60 dias 90 dias
MEDIDA PROVISÓRIA X CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS MP publicada institui cont social MP prorrogada 60 dias 60 dias Publicação da lei de conversão ( na hipótese de alterações substanciais na MP) 90 dias
ANUALIDADE TRIBUTÁRIA Era um princípio que exigia a autorização orçamentária do Congresso Nacional para que o tributo majorado ou instituído pudesse ser cobrado dentro do ano a que se referia o respectivo orçamento. Ou seja, não bastava que a lei que instituísse ou majorasse um tributo fosse aplicada a partir do exercício financeiro seguinte a sua publicação (anterioridade tributária), (continua)
ANUALIDADE TRIBUTÁRIA (continua) era necessário que no exercício anterior ao início dessa aplicação o Congresso Nacional fizesse a previsão do tributo como receita na Lei Orçamentária (ratificação orçamentária do Congresso Nacional). Tal princípio foi eliminado pela E.C. 01/69.