CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 12/12/2017

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 03 Aula Ministrada pelo Prof. Pedro Bonifácio 12/12/ tributario@legale.com.br AULA 28 Exclusão do Crédito Tributário Exclusão do crédito tributário antes do lançamento Exclusão: É o impedimento para a criação do lançamento: Art. 175, CTN. Excluem o crédito tributário: I - a isenção; II - a anistia. Parágrafo único. A exclusão do crédito tributário não dispensa o cumprimento das obrigações acessórias dependentes da obrigação principal cujo crédito seja excluído, ou dela consequente.

2 Diferença entre anistia e isenção? Anistia: exclui a penalidade, perdão integral ou parcial da penalidade. (Juros e multa). Isenção: Dispensa legal de pagar o tributo. ANISTIA Penalidade Juros e multa ISENÇÃO Tributo Obrigação Principal Importante: O Art. 175, PU A dispensa do Art. 175 não alcança as obrigações acessórias, exceto se a dispensa estiver expressamente prevista em lei, conforme preceitua o Art. 111, CTN. Art. 111, CTN. Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre: (...) III - dispensa do cumprimento de obrigações tributárias acessórias. HIPÓTESES NO CTN - Suspensão Art Extinção Art Exclusão Art. 175

3 O Art. 141, CTN define que o rol é taxativo, e caso seja criado novas hipóteses de extinção, modificação e etc., estas devem obrigatoriamente serem veiculadas dentro do CTN. Art. 141, CTN. O crédito tributário regularmente constituído somente se modifica ou extingue, ou tem sua exigibilidade suspensa ou excluída, nos casos previstos nesta Lei, fora dos quais não podem ser dispensadas, sob pena de responsabilidade funcional na forma da lei, a sua efetivação ou as respectivas garantias. Sempre deverá ser observado o objetivo da norma, o motivo que o ente quer atingir com a renúncia em arrecadar o tributo. A isenção deve trazer em seu fundamento um valor que viabiliza o Estado garantir algum valor social, em detrimento a sua renúncia de arrecadar o tributo. - Lei especifica quanto a matéria: A lei só pode versar sobre a matéria da isenção - Lei especifica quanto a autoridade competente: Deve ser feita pelo ente competente que deve legislar. Observação: A isenção deve ser veiculada em lei especifica, mas a doutrina diverge sobre este tema, pois, não há nenhum outro tema que deve ser tratado por lei especifica. Assim, a doutrina diverge sobre o tema lei especifica, analisando-a quanto a matéria ou quanto a autoridade competente.

4 Resposta: Vicio formal, pois remissão e anistia devem ser reguladas por lei, logo, o poder executivo não poderia realizar. H.I. F.G Lançamento Isenção Anistia

5 Anistia: Só pode abranger fato geradores anteriores a data da lei, logo, a lei deve ser feita após o lançamento dos tributos que ensejaram a multa que se pretende anistiar. Isenção: A lei da isenção deve ser anterior ao fato gerador, só alcança fato geradores posteriores a lei Importante: Nenhum benefício tributário gera direito tributário. BENEFÍCIOS RELACIONADOS AO TRIBUTO Imunidade: Dispensa constitucional do dever de pagar ao tributo Isenção: Dispensa legal do dever de pagar o tributo Art. 176 a art. 179 do CTN. Remissão: Perdão do crédito tributário (tributo + juros+ multas). Tem o efeito de extinguir o crédito Alíquota 0: quando altera um dos elementos do critérios quantitativo do tributo a zero. Alíquota 0 (base de cálculo multiplicado a 0, resulta 0).

6 Observação: Nenhum benefício tributário gera direito adquirido, porém, as imunidades são entendidas como cláusulas pétreas, e assim, por uma questão constitucional, se perpetuará em razão da constituição. ISENÇÕES ONEROSA Fixam condições e prazo para duração Irrevogável até o fim do prazo Desde que continue na condição NÃO ONEROSA Não prevê prazo, apenas condições Revogáveis a qualquer momento.

7 Observação: A lei pode revogar uma lei que verse sobre isenção onerosa, porém, os isentos continuarão abarcados até o fim do prazo estipulado, contudo, outros não poderão postular a referida isenção.

8 REVOGAÇÃO DE ISENÇÃO Art. 104, III, CTN Voltaria a cobrar o tributo anteriormente isento em do ano seguinte em caso de tributos referentes Patrimônio e Renda. Art. 104, CTN. Entram em vigor no primeiro dia do exercício seguinte àquele em que ocorra a sua publicação os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimônio ou a renda: (...) III - que extinguem ou reduzem isenções, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorável ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Art 150, III, b e c CF Revogação de Isenção é entendida como majoração indireta, logo, respeitaria o princípio da anterioridade tributária. Informativo 757 STF Art. 150, CF. Sem prejuízo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, é vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios: 1º A vedação do inciso III, b, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, IV e V; e 154, II; e a vedação do inciso III, c, não se aplica aos tributos previstos nos arts. 148, I, 153, I, II, III e V; e 154, II, nem à fixação da base de cálculo dos impostos previstos nos arts. 155, III, e 156, I. (Redação dada pela Emenda Constitucional nº 42, de ) Art. 150, 1º, CF se o aumento for apenas da base de cálculo do IPVA, é exceção ao princípio da anterioridade, logo poderá ser cobrado no próximo exercício financeiro. Neste caso, como a alteração foi no fato gerador, logo deve respeitar o princípio da anterioridade.

9 Conclui-se portanto o Art. 104, III do CTN não foi recepcionado pela constituição, e para revogação de isenção, deve ser aplicado a regra do Art 150, III, b e c CF, vez que é mais abrangente e mais benéfica ao contribuinte

10 A Regra é que a autoridade competente é que isenta do tributo. ISENÇÕES - EXCEÇÃO DA COMPETÊNCIA ISS ICMS Competência de isenção União Competência de isenção CONFAZ art. 156, 3º, III CF LC 157/16 Art. 155, 2º CF LC 24/1975 Alíquota não pode ser inferior a 2% Operações entre Estados Sob pena de improbidade administrativa Resposta: É possível isenção por meio de tratado internacional, pois, o presidente atua como chefe de estado. Súmula 575, STF - À mercadoria importada de país signatário do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a isenção do imposto sobre circulação de mercadorias concedida a similar nacional.

11 Algumas isenções possuem vínculo a critérios pessoais que dependem do pedido de reconhecimento da autoridade administrativa. Art A isenção, quando não concedida em caráter geral, é efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faça prova do preenchimento das condições e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para sua concessão. ISENÇÃO GERAL Concedida automática INDIVIDUAL Depende de despacho da autoridade Adm.

12 Resposta: Art Interpreta-se literalmente a legislação tributária que disponha sobre:

13 II - outorga de isenção; Valor social da referida isenção tem finalidade de fomentar a locomoção e a integração social da pessoa com deficiência, que possui um gasto/dificuldade maior, assim, a isenção do imposto se justifica. Importante: não se trata de analogia, pois, não se pode valer de outra fonte para integrar o direito, só que isenção tem que ser literal, logo, não cabe analogia.

14 ANISTIA Só se aplica a lei de anistia para fatos geradores (penalidades) anteriores a lei que institui-la. Só exclui o crédito oriundo das penalidades (multa e juros). BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada