Direito Tributário Limitações ao Poder de Tributar

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1 Direito Tributário Limitações ao Poder de Tributar Sergio Karkache Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar É vedado à União, Estados, Distrito Federal e Municípios exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabeleça (CF88, art. 150, I). Exceções: É facultado ao Poder Executivo, atendidas as condições e os limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas do II, IE, IPI e IOF (CF88, art. 153, 1º). Exemplo: Uma lei federal, a muitos anos atrás, estabeleceu que as alíquotas do imposto de exportação podem variar entre zero e 150%. Daquele momento em diante, a fixação de alíquotas deste imposto (dentro dos limites) pode ser efetuada por Decreto do Presidente, sem passar pelo Congresso. Cide Combustíveis: (...) a alíquota da contribuição poderá ser: (...) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo. (CF88, art. 177, 4º, I, b ). Exemplo: A lei 10336/2001 definiu que a alíquota da CIDE para a gasolina seria de R$ 860,00 x m³. Um decreto do Presidente pode reduzir esta alíquota para R$ 200,00; Tempos depois, outro decreto pode retornar esta alíquota para R$ 860,00. ICMS monofásico s/combustíveis: Nos combustíveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidirá uma única vez (definidos em lei complementar), as alíquotas do imposto serão estabelecidas mediante deliberação dos Estados e Distrito Federal (convênio ICMS ou normas do CONFAZ), de acordo com o disposto em Lei Complementar (CF88, art. 155, 2º, XII, g e h ; 4º, IV).

2 Outras exceções: Obrigações acessórias (declarações, notas fiscais, escrituração, etc.), por decretos e normas complementares. Isenções do ICMS (deliberação dos Estados) Prazo de Pagamento (decretos e normas complementares) Isonomia (ou igualdade tributária) É vedado instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situação equivalente, proibida qualquer distinção em razão de ocupação profissional ou função por eles exercida, independentemente da denominação jurídica dos rendimentos, títulos ou direitos (CF88, art. 150, II). Capacidade Contributiva e Pessoalidade Sempre que possível, os impostos terão caráter pessoal e serão graduados segundo a capacidade econômica do contribuinte, facultado à administração tributária,... especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimônio, os rendimentos e as atividades econômicas do contribuinte. (CF88, art. 145, 1º). Irretroatividade da lei tributária É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) cobrar tributos em relação a fatos geradores ocorridos antes do início da vigência da lei que os houver instituído ou aumentado. (CF88, art. 150, III, a ). Exemplo Maria pagou tributo em 2005, na época em que a alíquota era de 10%; Em 2009, uma lei entra em vigor e aumenta a alíquota deste tributo para 20%; é possível exigir diferenças do que Maria pagou em 2005 com base na lei nova.

3 Anterioridade Tributária A Constituição consagra dois princípios (de aplicação cumulativa, em regra) as quais concedem prazos para que a eficácia se produza. Temos então a anterioridade de exercício e a noventena. Anterioridade (Exercício): é vedado (à União, Estados, DF e Municípios) exigir ou majorar tributo no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou (CF88, art. 150, III, b ). Noventena: É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) cobrar tributos antes de decorridos noventa dias da data em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou, sem prejuízo da anterioridade de exercício (CF88, art. 150, III, c ). Mas há exceções, em três sentidos: Tributos que não se submetem à exercício, mas se submetem à noventena; Tributos que se submetem à exercício, mas não à noventena; Tributos que não se submetem a nenhuma das duas anterioridades. Anterioridades (Exceções) Anterioridades (Exceções) Empréstimo Compulsório (Guerra e Calamidade Pública) Imposto sobre Produtos Industrializados Imposto de Renda Imposto de Importação IOF Imposto de Exportação

4 Anterioridades (Exceções) Anterioridades (Exceções) Imposto de Guerra Base de Cálculo do IPTU e IPVA CIDE Combustíveis (redução e restabelecimento de alíquotas) ICMS monofásico sobre Combustíveis Contribuições para a Seguridade Social (MPU.Analista.2007.FCC.34). É vedado à União, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municípios, cobrar tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Essa vedação se aplica, dentre outros, para os impostos instituídos sobre: a) Exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. b) Importação de produtos estrangeiros; c) Propriedade territorial rural; d) Produtos industrializados; e) Operações de crédito, câmbio e seguro. Resposta: C (AFRF.TI ESAF.47) A Constituição da República veda a cobrança de tributos no mesmo exercício financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Trata-se do princípio da anterioridade tributária, que, contudo, encontra na própria Constituição algumas exceções. Assinale, a seguir, a modalidade tributária em que só pode ser exigido o tributo no exercício seguinte ao de sua instituição ou majoração:

5 a) Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários. b) Imposto sobre produtos industrializados. c) Empréstimo compulsório para atender a investimento público urgente e relevante. d) Empréstimo compulsório por motivo de guerra externa ou de calamidade pública. e) Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Medida Provisória x Anterioridade Medida provisória que implique instituição ou majoração de impostos (exceto II, IE, IPI, IOF e imposto extraordinário de guerra) só produzirá efeitos no exercício financeiro seguinte se houver sido convertida em lei até o último dia daquele em que foi editada. (CF88, art. 62, 2º). Veja quadro a seguir como se aplica Tipo de Anterioridade Tributo a ser Majorado Conta-se a anterioridade da data da publicação da: Exercício Impostos Lei de Conversão da MP Exercício Noventena Taxas, Contribuições de Melhoria e Contribuições Impostos, Taxas, C. Melhoria, Contribuições Medida Provisória Medida Provisória Confisco (ou Vedação ao Confisco) É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) utilizar tributo com efeito de confisco. (CF88, art. 150, IV). Exemplo: O Município de X cobra de IPTU o valor de 50% (ao ano) do valor venal do imóvel. Em dois anos, o contribuinte entrega o equivalente a seu imóvel ao Município. Liberdade de Tráfego É vedado (à União, Estados, DF e Municípios) estabelecer limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrança de pedágio pela utilização de vias conservadas pelo Poder Público. (CF88, art. 150, V). Transparência dos Tributos A lei determinará medidas para que os consumidores sejam esclarecidos acerca dos impostos que incidam sobre mercadorias e serviços. (CF88, art. 150, 5º).

6 (ADV.COREN.SC.2007.FEPESE.40) Assinale a alternativa correta: a) O princípio da capacidade contributiva é princípio presente em todas as Constituições republicanas, inclusive na de b) Os sindicatos de trabalhadores são imunes apenas aos impostos, devendo, porém, pagar outros tributos que venham a ser legalmente exigidos. c) O costume é fonte de direito tributário, podendo até mesmo ser usado para exigir tributo não previsto em lei. d) Tratados internacionais revogam a legislação tributária interna que com ele conflita, desde o momento de sua assinatura pelo Presidente da República. e) O pedágio, no direito brasileiro, é uma espécie de taxa de serviço, visto ser uma exceção ao princípio da liberdade de trágefo, não havendo qualquer discussão doutrinária a respeito. RESPOSTA: B Outras limitações: Legalidade estrita (Lei Específica): Qualquer subsídio ou isenção, redução de base de cálculo, concessão de crédito presumido, anistia ou remissão, relativas a impostos, taxas ou contribuições, só poderá ser concedido mediante lei específica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matérias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuição. (CF88, art. 150, 6º). Neste sentido: CTN, art Hipóteses: Uma lei que fala sobre tributos federais e prevê, em um de seus artigos uma isenção, pode ser considerada lei específica, pois isenção é um assunto tributário; Uma lei que se dedica, apenas, a regular uma isenção, também é específica. Já uma lei que fala de diversos assuntos (reforma o Código Civil, acrescenta artigos à lei de falências, e prevê uma isenção) não é específica, por tratar de assuntos diversos.