CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO - 07 Aula Ministrada pelo Prof. Leticia Vogt 02/10/2018 E-mail: tributario@legale.com.br AULA 11 PRINCÍPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTÁRIOS ART. 151, I da Constituição Federal
A tributação deve ser uniforme em todo o território nacional, excetuando incentivos para regiões que demandam incentivos sócios econômicos. Exemplo: Não pode instituir alíquota diferente do IR no residentes no Estado de São Paulo dos residentes no Rio de Janeiro.
Regra: Em atenção ao princípio da isonomia, não pode haver tratamento diferente para contribuintes que se encontram na mesma situação.
Exceção: Contribuintes desiguais, devem ser tratados de maneira a atender a sua desigualdade. Local que merece incentivo para se desenvolver, deve haver tratamento fiscal diferenciado a fim de atender a demanda.
Incentivo e isenções para regiões que estão no polígono das secas, regiões que assim como a zona franca de Manaus possuem tratamento fiscal diferenciado a fim de incentivar a atividade econômica.
REGRA GERAL: Tratamento igual/uniforme em todo o território Primeira Exceção: Tratamento fiscal diferenciado a fim de reduzir desigualdades sociais e regionais. Segunda Exceção: - Isenção: Dispensa legal ao pagamento do tributo - Diferimento: Postergar o pagamento o tributo para momento posterior. - Redução: Diminuição do tributo.
Terceira Exceção: Atribuição a remissão tributária a determinada localidade. Remissão: Perdão do crédito tributário (tributo + multa) Quarta Exceção: Atribuição de anistia e isenção na localidade a fim de diminuir a desigualdade. Anistia: Perdão da multa
Alíquotas diferenciadas IPI para cano de açúcar em razão da localidade.
Entendimento de alíquotas diferenciadas em razão da localidade que foi julgada constitucional.
Importante: Princípio que não abrange a União
Vedado diferenciação tributária de bens ou serviços em razão da procedência ou destino.
Resposta: Não pode em razão do referido princípio, pois não pode haver a referida discriminação.
CASO DE DISCRIMINAÇÃO EM RAZÃO DO DESTINO Observação: O IPI pode ter a referida discriminação, em razão de ser um tributo de competência da União, bem como o seu caráter extrafiscal.
Resposta: O princípio não abrange a União, logo a alternativa é a ERRADO.
Circulação de mercadoria: Circulação jurídica, ou seja, compra e venda, pois houve a transferência de propriedade. Serviços: Existem serviços específicos que incidem o ICMS, que não são tributados pelo ISS. ICMS é tributado por dentro. Exemplo: R$100 (valor da mercadoria) x 18% (alíquota do ICMS) Valor de venda da mercadoria = R$118,00
Contribuinte de fato: Pessoa que realmente arca com o encargo do tributo. Contribuinte de direito: Pessoa que praticou o fato gerador. A Contribuinte de direito na primeira operação B - Contribuinte de direito na segunda operação C - Contribuinte de direito na terceira operação D - Contribuinte de Fato A empresa toma o crédito do tributo na operação anterior e abate do tributo que teria que ser pago na sua operação atual. A Empresa (A) pagou o R$10 de ICMS na venda para a Empresa (B), quando a Empresa (B) for realizar a venda para a Empresa (C), irá tomar os R$10 que já incidiu e só pagará a diferença do tributo. Importante: O ICMS somente incide no valor agregado na mercadoria, assim se justifica a tomada de crédito da operação anterior.
Nesta Hipótese que se faz uma comparação de resultado de tributo cumulativo e não cumulativo. Total NC = Total Não Cumulativo Total CU = Cumulativo. Essencialmente a diferença da cumulatividade e não cumulatividade é o aproveitamento do credito tributário na operação anterior.
TIP Tabela que informa as alíquotas do IPI. O IPI também é não cumulativo, assim como o ICMS.
EXEMPLO DE CADEIA DE IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS Industria A comprou insumo, agregou e industrializou e vendeu P1 para a Industria B, nesta venda, a indústria A recolhe R$25,00 de IPI. A indústria B utiliza o P1 comprado para fabricar seu próprio produto o P2. Assim, a Industria B realiza a venda do P2 para a indústria C, compensando com o valor do IPI pago na operação anterior, pagando assim somente a diferença.
Importante: No IPI da operação atual deve compensar com o IPI devido na operação anterior e não o valor efetivamente pago.
BONS ESTUDOS!!!! Prof. Ramiru Louzada