PÓS EM DIREITO TRIBUTÁRIO TRIBUTOS EM ESPÉCIE IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS. Prof. André Gomes

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1 PÓS EM DIREITO TRIBUTÁRIO TRIBUTOS EM ESPÉCIE IMPOSTOS ESTADUAIS - ICMS Prof. André Gomes

2 Conceito de Imposto Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independentemente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte (CTN Art. 16) 2

3 ICMS Imposto sobre operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação. 3

4 Histórico do ICMS Evolução do ICMS CONSTITUIÇÃO IMPOSTO 1934 IVC 1965 ICM 1988 ICMS 4

5 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia mercantil, incidindo sobre o preço integral. Era, portanto um imposto com incidência em cascata. Sendo assim, em cada uma das sucessivas vendas de uma mesma mercadoria, a começar do produtor até o consumidor final, o IVC era exigido, repetidamente sobre a Base de Cálculo integral (preço da mercadoria). 5

6 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre a riqueza gerada. A inovação do ICM advém de que, diferentemente do IVC, não apresenta as características de cumulatividade, próprias dos impostos em cascata. O pagamento do ICM era feito sobre o valor agregado, isto é, a diferença maior entre o valor da operação tributada e o da operação anterior. 6

7 Evolução do Imposto IVC/ ICM/ ICMS Surgimento do ICMS Através da Constituição Federal de 1988, o atual sistema tributário nacional entrou em vigor em 1º de março de 1989, extinguindo os impostos especiais, de incidência única, de competência federal. Os três impostos únicos federais (combustíveis e lubrificantes líquidos e gasosos; energia elétrica; e minerais do País) desapareceram ao impacto da Constituição Federal de Tais produtos foram incorporados ao campo de incidência do ICMS. Já o artigo 155, I, b, da CF/1988, ao estabelecer o campo de incidência do ICMS, nele incluiu as prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação. 7

8 ICMS na Constituição Federal Titulo VI Da tributação e do Orçamento Capitulo I Do Sistema Tributário Nacional Seção IV Dos impostos dos Estados e do Distrito Federal 8

9 Artigo 155 CF/88 Artigo 155 Compete aos Estados e ao Distrito Federal, instituir impostos sobre: I (...) II operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação,ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. III (...) 9

10 Artigo 155 CF/88 2º - O imposto previsto no inciso II, atenderá ao seguinte: I será não cumulativo, compensado-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços com o montante cobrado nas operações anteriores pelo mesmo ou outro Estado ou pelo Distrito Federal. 10

11 Conceitos Gerais Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações subsequentes: EVENTO BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR STATUS COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR VENDA 1.500,00 18,00 % R$ 270,00 DEBITAR A recolher R$ 90,00 11

12 Conceitos Gerais Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores pagos a título de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações subsequentes: EVENTO BASE DE CÁLCULO ALÍQUOTA VALOR STATUS COMPRA 1.000,00 18,00 % R$ 180,00 CREDITAR VENDA 800,00 18,00 % R$ 144,00 DEBITAR Saldo a compensar R$ 36,00 12

13 Artigo 155 CF/88 II A isenção ou não incidência, salvo determinação em contrário da legislação: a) não implicará crédito para compensação com o montante devido nas operações ou prestações seguintes; b) acarretará a anulação do crédito relativo às operações anteriores. 13

14 . INDICAÇÕES DE ISENÇÃO, IMUNIDADE, NÃO INCIDÊNCIA, DIFERIMENTO OU SUSPENSÃO Quando a operação esteja beneficiada por isenção ou amparada por imunidade, não incidência, diferimento ou suspensão, essa circunstância será mencionada no documento fiscal, indicando-se o dispositivo legal respectivo. 14

15 Classificação do ICMS a) Estadual b) Fiscal (arrecadatório) c) Imposto indireto d) é um imposto por dentro. e) Não cumulativo f) essencialidade/seletividade 15

16 ICMS Função Fiscal Arrecadatória Obs: Embora possa ser seletivo em essencialidade dos produtos e dos serviços. função da 16

17 ICMS DICA Cálculo por Dentro: Compra de mercadoria por R$ 100,00, com alíquota de 18%. ITEM VALOR VALOR DA MERCADORIA 82,00 ICMS 18,00 TOTAL DA NOTA FISCAL 100,00 ALÍQUOTA EFETIVA DO ICMS 18,00 / 82,00 21,95 % Obs.: Estabelecidas por resolução do Senado, as alíquotas internas não poderiam ser inferiores às interestaduais. 17

18 Conceitos Gerais Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos Seletividade: A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade, maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o mecanismo inibitório de uma ''progressividade às avessas. 18

19 ICMS Regra Matriz de Incidência Tributária 19

20 Regra Matriz Critérios de Hipótese Tributária ELEMENTOS ANTECEDENTES 1. CRITÉRIO MATERIAL 2. CRITÉRIO ESPACIAL 3. CRITÉRIO TEMPORAL ELEMENTOS DO CONSEQUENTE 1. CRITÉRIO PESSOAL 2. CRITÉRIO QUANTITATIVO 20

21 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material) Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o recolhimento do tributo. É o fato que gera a obrigação tributária. Refere-se à concretização da hipótese de incidência, conforme prevista na lei. Deve ser definido em lei complementar. Exemplo: Fazer circular mercadorias (ICMS) 21

22 ICMS Fato Gerador Circulação de mercadorias Prestação de serviços de transporte intermunicipal / interestadual; Prestação de serviços de comunicação onerosos;e Importação de produtos ou serviços do exterior. Obs.: O imposto não incide sobre operações que destinem mercadorias para o exterior e/ou serviços prestados a destinatários no exterior. 22

23 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.1 Realização de Operação Mercantil (Negócio Jurídico): Para que a circulação da mercadoria seja passível de tributação pelo ICMS é preciso que esta circulação seja precedida de um negócio jurídico, geralmente um contrato de compra e venda. 23

24 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.2 Circulação Jurídica: O segundo requisito para a configuração do critério material do ICMS é que ocorra uma circulação jurídica e não meramente física da mercadoria, ou seja, que haja uma transmissão da posse ou propriedade da mercadoria de uma pessoa à outra. A circulação, por conseguinte, deve ser entendida como mudança de titularidade da mercadoria, a sua passagem de uma pessoa à outra. 24

25 Regra Matriz Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias 1.Para que se considere ocorrida a circulação de mercadorias para fins de incidência do ICMS é preciso a presença das seguintes situações simultaneamente: 1.3 Existência de mercadoria enquanto objeto: Por fim, o último requisito do critério material do ICMS é que a operação mercantil que acarreta a circulação jurídica da mercadoria tenha como objeto uma mercadoria. Mercadoria é todo objeto, bem móvel sujeito a mercancia, objeto da atividade mercantil e introduzido no processo econômico circulatório com a finalidade de venda ou revenda. 25

26 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias a) Operações relativas à circulação de mercadorias (incluso também a energia elétrica). b) Prestação de serviços de comunicação. 26

27 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias c) Prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal. 27

28 Regra Matriz do ICMS Critério Material: Realizar a Circulação de Mercadorias d) Operação de importação de mercadoria do exterior. 28

29 Regra Matriz Critério Espacial: Definir o local onde é devido o tributo 2. Critério Espacial: Tendo em vista que o ICMS é um tributo de competência estadual, o critério espacial coincide com o âmbito de validade da Lei que o rege: território de determinado Estado. Assim, todas as operações que acarretem a circulação de mercadoria dentro do território de um determinado Estado, será tributado pelo ICMS do respectivo Estado. Assim, o ICMS será devido no Estado onde estiver localizado o estabelecimento de saída da mercadoria, salvo as exceções previstas em lei. 29

30 Regra Matriz Critério Temporal: Define o instante que se considera o evento tributário 3. Critério Temporal: Quando nos tornamos sujeitos da obrigação tributária. Com relação a este critério, a princípio, caberá a cada lei estadual estabelecer o momento de ocorrência do fato descrito no critério material: momento da entrada da mercadoria no estabelecimento, momento da sua saída, momento da extração da nota fiscal, etc. O art. 12, I da LC 87/96, que dispõe sobre normas gerais do imposto, define que se considera ocorrido o fato gerador do imposto no momento da saída de mercadoria de estabelecimento do contribuinte. Assim, reputar-se-á ocorrida a circulação da mercadoria, para fins de incidência do ICMS, no momento em que a mesma sair do estabelecimento do comerciante, salvo exceções. 30

31 Regra Matriz Critério Pessoal: Determinar os sujeitos da obrigação tributária 4. Critério Pessoal: 4.1 Temos como sujeito ativo da obrigação tributária o Estado onde a operação mercantil que tem por objeto a circulação da mercadoria se realizou, regra geral, onde está localizado o estabelecimento de saída da mesma. Será este Estado que terá a capacidade tributária ativa de cobrar o tributo do sujeito passivo. 4.2 Quanto ao sujeito passivo da obrigação, poderá figurar nesta posição quem realiza a operação mercantil ou outra pessoa vinculada ao fato gerador a que a Lei atribua o dever de recolher o tributo 31

32 Regra Matriz Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária 5. Critério Quantitativo: Qual o montante a ser pago. O aspecto quantitativo da hipótese de incidência de tributos que se trata do último aspecto do consequente da hipótese tributária a ser analisado, diz respeito ao objeto da relação tributária formada com a ocorrência do fato imponível, com o fim de definir a quantia a ser paga pelo sujeito passivo a título de tributo. 32

33 ICMS Alíquota 33

34 Regra Matriz do ICMS Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária 1.Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os estados. 2.Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do mínimo, tampouco acima do máximo. 34

35 Regra Matriz do ICMS Critério Quantitativo: Determina o objeto pecuniário da prestação tributária 1.Base de Cálculo: No valor do bem importado com os acréscimos legais: Importação - a soma das seguintes parcelas: o valor da mercadoria ou bem imposto de importação (II) imposto sobre produtos industrializados (IPI) imposto sobre operações de câmbio (IOF) quaisquer despesas aduaneiras PIS e COFINS (por dentro) ICMS (por dentro) 35

36 ICMS na Prática 36

37 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 457 do STJ Os descontos incondicionais nas operações mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS. 37

38 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material) STF: Ilegitimidade da cobrança de ICMS sobre água encanada, uma vez que se trata de serviço público essencial e não de mercadoria. E qual o tratamento tributário para a água envasada? 38

39 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 395 do STJ O ICMS incide sobre o valor da venda a prazo constante da Nota Fiscal 39

40 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 237 do STJ Nas operações com cartão de crédito, os encargos relativos ao financiamento não são considerados no cálculo do ICMS. 40

41 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 391 do STJ O ICMS incide sobre o valor da tarifa de energia elétrica correspondente à demanda de potência efetivamente utilizada 41

42 ICMS - Súmulas Para Reflexão Súmula 391 do STJ É lícito ao comerciante de boa fé aproveitar os créditos de ICMS decorrentes da nota fiscal posteriormente declarada inidônea, demonstrada a veracidade da compra e venda. 42

43 ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA 43

44 ARTIGO 150 DA C.F. 7º - A lei poderá atribuir a sujeito passivo da obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurando a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. 44

45 Substituição Tributária Conceito Regime: obriga contribuinte a pagar não apenas o imposto referente a operação própria, mas também o relativo a(s) operação(ões) posteriores. Lei altera: responsabilidade pelo cumprimento da obrigação tributária, passando para terceiro, que não praticou diretamente o fato gerador, porém tem ligação indireta com quem irá praticá-lo. 45

46 Substituto Tributário Conceito Substituto Tributário: é o contribuinte de direito responsável pelo pagamento do tributo cujo fato gerador deverá ocorrer posteriormente, porque é futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalização, antecipar receitas, evitar a sonegação fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preço de automóveis, tintas e medicamentos. 46

47 Contribuinte Substituto e Contribuinte Substituído Contribuinte Substituído É aquele que da causa ao fato gerador, mas fica dispensado do recolhimento do imposto, pois a lei atribuiu ao substituto. 47

48 SUBSTITUIÇÃO EM OPERAÇÕES / PRESTAÇÕES Antecedentes Diferimento (Substituição para trás) Concomitantes Ex.: remetente tomador substituto do transportador Subsequentes Retenção na fonte 48

49 SUBSTITUTO SUBSTITUÍDO CONSUMIDOR Substituto paga o imposto sobre sua operação e Retém o imposto sobre operação (ões) subsequente (s) 49

50 CFOP Código Fiscal de Operações e Prestações Conceito Trata-se de um código numérico com quatro dígitos, que identifica em qual natureza uma mercadoria está circulando, informará se a nota fiscal refere-se a uma entrada ou uma saída, e também se é um transporte intermunicipal ou interestadual. 50

51 Na Entrada de Mercadorias CFOP Código Fiscal de Operações e Prestações Entrada ou Prestação de Serviços do Estado Entrada ou Prestação de Serviços de Outros Estados Entrada ou Prestação de Serviços do Exterior 51

52 Na Saída de Mercadorias CFOP Código Fiscal de Operações e Prestações Saída ou Prestação de Serviços para o Estado Saída ou Prestação de Serviços para Outros Estados Saída ou Prestação de Serviços para o Exterior 52

53 CFOP Código Fiscal de Operações e Prestações CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS ENTRADAS CFOP DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO COMPRA P/IDUSTRIALIZAÇÃO COMPRA P/COMERCIALIZAÇÃO COMPRA P/UTILIZ.PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIA P/INDUSTRIALIZAÇÃO TRANSFERÊNCIA P/COMERCIALIZAÇÀO 53

54 CFOP Código Fiscal de Operações e Prestações CFOP MAIS USADOS NAS INDÚSTRIAS E COMÉRCIOS CFOP S A Í D A S DESCRIÇÃO DA OPERAÇÃO VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO VENDA DE MERCADORIA ADQUIR. DE TERCEIROS VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.TERCEIROS FORA DO ESTABELEC VENDA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO A NÃO CONTRIBUINTE VENDA DE MERCADORIA ADQUIR.OU REC. TERC. A NÃO CONTRIBUINTE TRANSFERÊNCIA DE PRODUÇÃO DO ESTABELECIMENTO 54

55 ICMS relativo ao Diferencial de Alíquotas - DIFAL Implementação da Emenda Constitucional nº 87/

56 Emenda Constitucional 87/2015 CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 "Art. 155 (...) 2º (...) VII - nas operações e prestações que destinem bens e serviços a consumidor final, contribuinte ou não do imposto, localizado em outro Estado, adotar-se-á a alíquota interestadual e caberá ao Estado de localização do destinatário o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna do Estado destinatário e a alíquota interestadual; VIII - a responsabilidade pelo recolhimento do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual de que trata o inciso VII será atribuída: a) ao destinatário, quando este for contribuinte do imposto; b) ao remetente, quando o destinatário não for contribuinte do imposto; 56

57 Emenda Constitucional 87/2015 CONSTITUIÇÃO FEDERAL 1988 ATO DAS DISPOSIÇÕES CONSTITUCIONAIS TRANSITÓRIAS "Art. 99. (...) o imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção: I - para o ano de 2015: 20% (vinte por cento) para o Estado de destino e 80% (oitenta por cento) para o Estado de origem; II - para o ano de 2016: 40% (quarenta por cento) para o Estado de destino e 60% (sessenta por cento) para o Estado de origem; III - para o ano de 2017: 60% (sessenta por cento) para o Estado de destino e 40% (quarenta por cento) para o Estado de origem; IV - para o ano de 2018: 80% (oitenta por cento) para o Estado de destino e 20% (vinte por cento) para o Estado de origem; V - a partir do ano de 2019: 100% (cem por cento) para o Estado de destino." 57

58 Implementação da EC 87/ OPTANTE DO SIMPLES NACIONAL: 3.1. Na operação de SAÍDA interestadual promovida por contribuinte optante do Simples Nacional com destino a consumidor final não contribuinte é devido em favor da UF de origem o recolhimento conforme a receita bruta, via PGDAS, e não é devido o diferencial de alíquota em favor da UF de destino (nem a parcela do diferencial de alíquota em favor da UF de origem, nos exercícios de 2016, 2017 e 2018). [EFEITOS DA LIMINAR NA ADI 5464-DF] 3.2. Na operação interestadual destinada ao optante do Simples Nacional, na condição de consumidor final contribuinte, é devido o diferencial de alíquota pela ENTRADA (mantém-se inalterada a regra de incidência do diferencial 58

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