Prof. Fernando Mattos

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1 Prof. Fernando Mattos 1

2 Apresentação Prof. MSc. Fernando Mattos Mestre em Ciências Contábeis pela UFRJ. Pós-Graduado em Administração e Contabilidade pela Avec e Especialista em Contabilidade pela Fundação Visconde de Cairu. Atualmente é Auditor Fiscal e Instrutor da Receita Estadual SEF/MG. Coordenador do MBA de Gestão Tributária da Escola de Negócios da TREVISAN. Coordenador da Pós de Direito Tributário aplicado ao Planejamento Tributário da Universidade Veiga de Almeida - UVA. Professor do MBA da Trevisan Escola de Negócios. Professor do MBA da Universidade Federal Fluminense - UFF. Professor do MBA da PUC - Rio de Janeiro. Professor Efetivo da Universidade Federal do Rio de Janeiro - UFRJ. Professor da UVA.

3 ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. Art. 155, II e 2, CF 2

4 CONSTITUIÇÃO FEDERAL ATRIBUI A COMPETÊNCIA PARA INSTITUIR CONTRIBUIÇÕES. NORMA LEGAL DE ESTADOS OU DF INSTITUI O ICMS 3

5 IMPOSTO INDIRETO Transferência do encargo financeiro Contribuinte legal Contribuinte de fato Produto R$ 820,00 ICMS R$ 180,00 Total R$ 1.000,00 4

6 Não Cumulatividade ICMS 10% 6

7 Estudo de caso 01

8 Apropriação do Crédito Produto R$ 1.000,00 Não há ICMS Produto Débito Crédito ICMS R$ 1.300,00 R$ 130,00 zero R$ 130,00 8

9 Anulação do Crédito Produto R$ 1.000,00 ICMS R$ 100,00 Produto Débito Crédito ICMS R$ 1.300,00 zero anulado zero 10

10 ICMS 10% ISENÇÃO ICMS 10% ICMS R$ 100 Débito: ////// Crédito: ////// Débito: R$ 170 Crédito: R$ 100 ICMS: ////// ICMS: R$

11 Art. 155, 2º, CF O imposto previsto no inciso II atenderá ao seguinte: III poderá ser seletivo, em função da essencialidade das mercadorias e dos serviços; Quanto mais essencial a mercadoria Menor será a alíquota 11

12 O SENADO TEM QUE FIXAR! ALÍQUOTAS Interestaduais e de exportação Internas mínimas INICIATIVA Presidente da República ou 1/3 do Senado 1/3 do Senado APROVAÇÃO Maioria absoluta do Senado Maioria absoluta do Senado É FACULTADO AO SENADO FIXAR! Internas máximas Maioria absoluta do Senado 2/3 do Senado 16

13 Alíquotas

14 Adicional de Alíquotas

15 SP Operações que destinem bens a consumidor final localizado em outro Estado, quando o destinatário for Contribuinte ou não do imposto. MG A saída é tributada pela alíquota interestadual A entrada é tributada pelo diferencial entre a alíquota interna e a interestadual 20

16 DIFAL DIFAL DIFUSO Destinatário Contribuinte Não Contribuinte Base de Cálculo Dupla Única Repartição do Difal NÃO SIM

17 SUBSTITUIÇÃO PARA OPERAÇÕES DE VENDA A CONSUMIDOR FINAL E.C. 87/2015 FG-1 FG-2 ICMS-1 ICMS-2 ICMS-2 DIFAL 72

18 O imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna e a interestadual será partilhado entre os Estados de origem e de destino, na seguinte proporção: I - ano de 2015: 20% Destino e 80% Origem; II - ano de 2016: 40% Destino e 60% Origem; III - ano de 2017: 60% Destino e 40% Origem; IV - ano de 2018: 80% Destino e 20% Origem; V - a partir do ano de 2019: 100% Destino."

19 Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino a) Valor da operação R$ 1.000,00 b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) R$ 120,00 c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de cálculo, considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal R$ 1.000,00 - R$ 120,00 d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual R$ 880,00 e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% f) Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerandose a alíquota interna de 18% + 2% g) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + adicional de alíquota g.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, considerando o adicional de 2% g.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 1.100,00 (R$ 880,00 / 1-alíquota interna) = (R$880,00 / 0,80) (R$ 1.100,00 x 20%) - (R$ 1.000,00 x 12%) R$ 100,00 (R$ 220,00 - R$ 120,00) R$ 22,00 (R$1.100,00 x 2%) R$ 78,00 (R$ 100,00 - R$ 22,00)

20 Operações interestaduais destinadas a consumidor final contribuinte do ICMS - com benefício fiscal no destino a) Valor da operação b) ICMS regularmente destacado (alíquota: 12%) c) Cálculo da exclusão do ICMS operação interestadual da base de cálculo, considerando-se o imposto regularmente destacado no documento fiscal d) Valor da operação sem o ICMS operação interestadual e) Base de Cálculo do ICMS diferencial de alíquota, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% R$ 1.000,00 R$ 120,00 R$ 1.000,00 - R$ 120,00 R$ 880,00 R$ 1.100,00 (R$ 880,00 / 1-alíquota interna) = (R$880,00 / 0,80) f) Base de cálculo reduzida em 20% no destino R$ 880,00 (R$ 1.100,00 x 0,8) g) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo reduzida, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% R$ 176,00 (R$ 880,00 x 20%) h) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + adicional de alíquota R$ 56,00 (R$ 176,00 - R$ 120,00) h.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, considerando o adicional de 2% R$ 17,60 (R$880,00 x 2%) h.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 38,40 (R$ 56,00 - R$ 17,60)

21 Operações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS - sem benefício fiscal no destino a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação acrescido do ICMS devido no destino, considerando-se a alíquota interestadual de 12% d) Aplicação da alíquota interna sobre o valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% e) Valor total a ser recolhido ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + adicional de alíquota e.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, considerando o percentual de 2% e.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 1.000,00 R$ 1.250,00 (R$ 1.000,00 / 1-alíquota interna) = (R$ 1.000,00 / 0,80) R$ 150,00 (R$ 1.250,00 x 12%) R$ 250,00 (R$ 1.250,00 x 20%) R$ 100,00 (R$ 250,00 - R$ 150,00) R$ 25,00 (R$ 1.250,00 x 2%) R$ 75,00 (R$ 100,00 - R$ 25,00)

22 Operações e prestações interestaduais destinadas a consumidor final não contribuinte do ICMS, beneficiadas com redução da base de cálculo no destino a) Valor da operação antes da inclusão do imposto por dentro b) Inclusão do ICMS relativo à alíquota interna no destino no valor da operação, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% c) Aplicação da alíquota interestadual sobre o valor da operação prevista no item b acima, considerando-se a alíquota interestadual de 12% d) Base de cálculo reduzida em 20% no destino e) Aplicação da alíquota interna sobre a base de cálculo reduzida, considerando-se a alíquota interna de 18% + 2% f) Valor total a recolher ao Estado de destino: ICMS diferencial de alíquota + adicional f.1) Valor devido a título de adicional de alíquota, considerando o percentual de 2% f.2) Valor devido a título de ICMS diferencial de alíquota R$ 1.000,00 R$ 1.250,00 (R$ 1.000,00 / 1-alíquota interna) = (R$ 1.000,00 / 0,80) R$ 150,00 (R$ 1.250,00 x 12%) R$ 1.000,00 (R$ 1.250,00 x 0,8) R$ 200,00 (R$ 1.000,00 x 20%) R$ 50,00 (R$ 200,00 - R$ 150,00) R$ 20,00 (R$ 1.000,00 x 2%) R$ 30,00 (R$ 50,00 - R$ 20,00)

23 Estudo de caso 13

24 SP Operações que destinem bens a outro Estado, destinados à comercialização ou industrialização. MG A saída é tributada pela alíquota interestadual. A entrada não é tributada pelo ICMS, uma vez que a saída será tributada posteriormente. 22

25 SP Prestações entre estados de serviços de transporte ou comunicação que não estejam sujeitas a operação subseqüente, quando o usuário for contribuinte do imposto. MG O início é tributado pela alíquota interestadual. O recebimento é tributado pelo diferencial entre a alíquota interna e a interestadual 23

26 SP Operações que destinem a outros estados energia elétrica e lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo destinados à comercialização ou à industrialização. MG A saída não é tributada por ser imune. Não há incidência na entrada, havendo posteriormente na saída, desde que interna. 26

27 SP Operações que destinem a outros estados energia elétrica e lubrificantes e combustíveis derivados de petróleo para consumidor final, contribuinte ou não do ICMS. MG A saída não é tributada por ser imune. A entrada é tributada pelo estado de destino, pela alíquota interna. 27

28 SP Operações que destinem a outros estados gás natural e seus derivados, e lubrificantes e combustíveis não derivados de petróleo para consumidor final contribuinte do ICMS. MG A saída é tributada pela alíquota interestadual. A entrada é tributada pelo diferencial entre a alíquota interna e a interestadual. 28

29 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a Art. 155, 2º, IX, CF O ICMS incidirá também: a) sobre a entrada de bem ou mercadoria importados do exterior por pessoa física ou jurídica, ainda que não seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua finalidade, assim como sobre o serviço prestado no exterior, cabendo o imposto ao Estado onde estiver situado o domicílio ou o estabelecimento do destinatário da mercadoria, bem ou serviço; 30

30 Art. 155, 2º, CF O imposto previsto no inciso II, atenderá ao seguinte: XII - cabe à lei complementar: ( ) i) fixar a base de cálculo, de modo que o montante do imposto a integre, também na importação do exterior de bem, mercadoria ou serviço. 32

31 Caso Prático O Sr. Carlos importou algumas mercadorias, conforme parte da documentação a seguir. Calcule o ICMS devido na importação, admitindo o dólar com a cotação de R$2,00.

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34 Cálculo do ICMS Frete R$ 3.000,00 Seguro R$ 1.000,00 Mercadoria R$ ,00 II R$ ,00 IPI R$ 4.000,00 COFINS R$ 1.200,00 PIS R$ 660,00 Taxas Aduaneiras R$ 1.200,00 TOTAL R$ ,00

35 Inclusão do ICMS R$ ,00 18% (1-0,18) BC Importação R$ ,48 ICMS 18% R$ ,48 Alíquota Efetiva 22%

36 Estudo de caso 2

37 Art. 155, 2º, IX, CF O ICMS incidirá também: (...) b) sobre o valor total da operação, quando mercadorias forem fornecidas com serviços não compreendidos na competência tributária dos Municípios; 33

38 DIREITO TIBUTÁRIO Serviço previsto na lista da LC 116/03, sem ressalva que permita a cobrança de ICMS Serviço previsto na lista do LC 116/03, com ressalva que permita a cobrança de ICMS Serviço não previsto na lista de serviços da LC 116/03 ISS sobre o serviço e mercadoria. ISS sobre o serviço e ICMS sobre a mercadoria. ICMS sobre o serviço e mercadoria. 34

39 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a Art. 155, 2º, CF O imposto previsto no inciso II, atenderá ao seguinte: XI - não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos; 46

40 49

41 ARMAZENAGEM DEPÓSITO FECHADO E ARMAZEM GERAL Remess:a AARMAZÉM/DEPÓSITO IPI - Suspenso ICMS - Não-incidência NFe 1 EMPRESA NFe 2 Retorno Simbólico : IPI - Suspenso ICMS - Não-incidência NFe 4 Remessa Física Venda de Mercadoria: D - IPI D - ICMS Saída Simbólica de mercadoria NFe 3 COMERCIANTE

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43 INCIDÊNCIA E NÃO INCIDÊNCIA MOMENTO DA OCORRÊNCIA ICMS LOCAL DA OCORRÊNCIA CÁLCULO DO TRIBUTO 57

44 DIREITO TRIBUTÁRIO P rof. Fernando Cesar a LC 87/96 Art. 4º, - Contribuinte é qualquer pessoa, física ou jurídica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operações de circulação de mercadoria ou prestações de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação, ainda que as operações e as prestações se iniciem no exterior. 66

45 Matéria prima Mercadoria para revenda Serviço de transporte Bem para ativo permanente Serviço de comunicação Energia Elétrica Material de uso ou consumo 156

46 Valor do ICMS da nota de entrada X 1 48 X Valor das operações tributadas mais as destinadas ao exterior e as relativas à saída de papel destinado à impressão de livros, jornais e periódicos do mês Valor total das operações do mês 160

47 Estudo de caso 3

48 Art. 33. Na aplicação do art. 20 observar-se-á o seguinte: I - somente darão direito de crédito as mercadorias destinadas ao uso ou consumo do estabelecimento, nele entradas a partir de 1º de janeiro de 2020; (Redação dada pela Lcp nº 138, de 2010) 163