Parecer Consultoria Tributária Segmentos ICMS Substituição Tributação por CNAE

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1 ICMS Substituição Tributação por CNAE 18/10/2013

2 Título do documento Sumário Sumário Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Legislação Conclusão Informações Complementares Referencias Histórico de alterações Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE.

3 1. Questão Há produtos na qual o Estado exige o recolhimento do ICMS por substituição tributária, no Estado do Mato Grosso o recolhimento da substituição tributária possui uma regra diferenciada, o valor é recolhido pelo Regime de Estimativa por Operação Simplificado ou Regime de Estimativa Simplificado. Que na prática o Estado do Mato Grosso atribuiu um percentual por CNAE, que multiplicado pelo valor total será o valor a ser recolhido como ICMS substituto. 2. Normas apresentadas pelo cliente Cliente solicitou o atendimento do Decreto 392 de 2011 do Estado do Mato Grosso. Esse Decreto prevê que no cálculo do ICMS retido por substituição tributária não seja utilizado o MVA e sim um percentual fixo por CNAE do destinatário. 3. Análise da Legislação A empresa em questão está situada em Santa Catarina e possui clientes no Estado do Mato Grosso. Como os produtos comercializados possuem recolhimento do ICMS por substituição tributária no Estado do Mato Grosso, a empresa deverá efetuar o cálculo da substituição tributária conforme a regra prevista naquele Estado. O Estado do Mato Grosso definiu uma regra específica para o cálculo da substituição tributária, que é diferente dos demais Estados. Naquele Estado o recolhimento é efetuada por Regime de Estimativa Simplificado, que está previsto no Decreto 392 de 2011, conforme abaixo: Seção IV-D Do Regime de Estimativa por Operação Simplificado Regime de Estimativa Simplificado Art. 87-J-6 Respeitadas as hipóteses condições, forma, limites e prazos estabelecidos nesta seção, em substituição aos demais regimes de tributação previstos neste capítulo, o pagamento do imposto poderá ser exigido, de ofício, no âmbito da Secretaria de Estado de Fazenda, mediante regime de estimativa por operação simplificado, designado regime de estimativa simplificado, consistente na aplicação de carga tributária média, apurada para a CNAE em que estiver enquadrado o contribuinte mato-grossense. (cf. inciso V do art. 30 da Lei n 7.098/98, redação dada pela Lei n 9.226/2009 efeitos a partir de 1 de junho de 2011) 1 O regime de que trata esta seção aplica-se em relação aos bens, mercadorias e respectivas prestações de serviços de transporte, adquiridos em operações e prestações interestaduais e substitui, no que concerne aos mesmos, a exigência do imposto nas seguintes hipóteses: I ICMS Garantido de que tratam os artigos 435-L a 435-O, inclusive quando correspondente ao diferencial de alíquotas; II ICMS Garantido Integral, previsto nos artigos 435-O-1 a 435-O-21; III ICMS devido a título de substituição tributária, inclusive nas hipóteses tratadas no Anexo XIV, exceto em relação aos bens e mercadorias arrolados no 2 deste artigo; IV ICMS devido a título de estimativa por operação disciplinada na forma da Seção IV-C deste capítulo. 2 Ficam excluídas do regime de estimativa simplificado as seguintes operações: I operações com veículos automotores novos; II operações com bebidas alcoólicas, inclusive cerveja e chope; III operações com cigarros, fumo e seus derivados; IV operações com combustíveis arrolados nos incisos do caput do artigo 297 das disposições permanentes e com biodiesel B100; V operações com energia elétrica. 2 -A Quando o remetente da mercadoria, estabelecido em outra unidade federada, for credenciado como substituto tributário junto à Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, deverá apurar o valor do imposto antecipado, devido a este Estado, na forma prevista nesta seção. (Acrescentado pelo Dec. 410/11, efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de junho de 2011) Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE. 3

4 Título do documento 3 Respeitado o disposto neste artigo e nos artigos 87-J-9 e 87-J-16, o regime de estimativa simplificado será, também, observado em relação às saídas internas de mercadorias submetidas ao regime de substituição tributária promovidas por estabelecimento industrial mato-grossense. 4 Em relação às hipóteses previstas no inciso III do caput e no 3 deste artigo, a observância das disposições desta seção, até 31 de julho de 2011, é facultativa para o contribuinte substituto tributário credenciado junto à Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, tornando-se a obrigatória a respectiva aplicação a partir de 1 de agosto de 2011.(Acrescentado pelo Dec. 410/11, efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de junho de 2011) Note que no parágrafo 4º a adoção dessa regra era opcional, porém a partir de 01 de Agosto de 2011 passou a ser obrigatória, ou seja, nas vendas de produtos destinados à contribuintes do Estado do Mato Grosso que possuir cobrança do ICMS por Substituição tributária, caso a empresa remetente for inscrita no Estado do Mato Grosso como substituta tributária, deverá efetuar o recolhimento utilizando a regra disposta nesse Decreto, na qual o ICMS será recolhido via Substituição Tributária utilizando a regra do Regime de Estimativa Simplificado. A fórmula de cálculo foi definida pelo Decreto 410 de 2011 e está prevista no parágrafo 3º do artigo 87-j-7, conforme abaixo: Art. 87-J-7 Para fins do disposto no caput do artigo 87-J-6, a carga tributária média corresponderá ao valor que resultar da aplicação sobre o valor total das Notas Fiscais relativas às aquisições interestaduais, no período, de percentual fixado para a CNAE em que estiver enquadrado o contribuinte, nos termos do Anexo XVI. (efeitos a partir de 1 de junho de 2011) (...) 3 -A Em relação às operações arroladas no inciso III do caput e no 3 do artigo 87-J-6, quando o remetente da mercadoria for credenciado como substituto tributário junto à Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, para fins de preenchimento dos campos da respectiva Nota Fiscal, o valor da base de cálculo deverá ser ajustado ao montante que, uma vez multiplicado pela alíquota prevista para a respectiva operação, totalize imposto em valor correspondente ao resultado da aplicação do percentual de carga média fixado para a CNAE do destinatário, em consonância com o Anexo XVI, sobre o valor total da Nota Fiscal, respeitadas as exclusões estabelecidas nesta seção. (Acrescentado pelo Dec. 410/11, efeitos em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de junho de 2011). As operações que possuir cobrança de ICMS por substitução tributária, na qual o remetente da mercadoria for credenciado como substituto tributário junto à Secretaria de Estado de Fazenda de Mato Grosso, para fins de preenchimento dos campos da respectiva Nota Fiscal, o valor devido como ICMS substituto será um percentual previsto no anexo XVI do Decreto 392 de 2011 multiplicado pelo valor total e o valor da base de cálculo deverá ser ajustado ao montante que, uma vez multiplicado pela alíquota prevista para a respectiva operação, totalize imposto em valor correspondente ao resultado da aplicação do percentual de carga média fixado para o CNAE do destinatário sobre o valor total da Nota Fiscal, respeitadas as exclusões previstas na legislação. O Estado do Mato Grosso disponibilizou uma orientação de como deverá ser efetuado o cálculo nas operações internas e interestaduais. Abaixo segue o documento para auxiliar no entendimento: CÁLCULO DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA A partir de 01/06/2011 o cálculo do ICMS devido a título de substituição tributária nas operações interestaduais, bem como nas saídas internas de mercadorias promovidas por estabelecimento industrial mato-grossense, está regido pelo Regime de Estimativa Simplificado, de acordo com o art. 87-J-6 ao art.87-j- 17 do RICMS. Esse novo regime consiste na aplicação de carga tributária média apurada para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatário mato-grossense, e corresponderá ao valor que resultar da aplicação sobre o valor total das operações das Notas Fiscais de percentual fixado para a CNAE em que estiver enquadrado o destinatário, nos termos do Anexo XVI do RICMS. A aplicação da carga tributária média implica a substituição da sistemática de deduções, manutenção, estornos ou glosa de créditos por um modelo simplificado de apuração, sendo que o recolhimento do imposto apurado por esse regime encerra a cadeia tributária, nos termos do regulamento do ICMS do Mato Grosso. Cabe ressaltar que estão excluídos do regime de estimativa simplificado as operações com veículos automotivos novos, bebidas alcoólicas, inclusive cerveja e chope, cigarros, fumo e seus derivados, 4 Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE.

5 combustíveis, biodiesel, energia elétrica, produtos integrantes da cesta básica, mercadorias arroladas no Anexo Único do Protocolo ICMS 41/2008, respeitadas as respectivas alterações, quando também relacionadas nos Anexos do Convênio ICMS 52/91 e, do Apêndice que integra o Anexo XIV do Regulamento do ICMS, os seguintes produtos: materiais de construção arrolados nos subitens A, B, , A, , A, B e do item 8.3 do Capítulo VIII; tintas, vernizes e outras mercadorias arroladas nos subitens A, B, C, D, A e B do item 9.1 do Capítulo IX; produtos de colchoaria arrolados nos itens 15.1 e 15.2 do Capítulo XV; móveis arrolados no item 16.1 do Capítulo XVI; embalagens arroladas no item 17.1 do Capítulo XVII. Também estão excluídas as operações de transferência, a estabelecimento deste Estado pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, localizado em outra unidade federada, e as operações promovidas por estabelecimentos industriais mato-grossenses com destino a contribuintes também estabelecido no território deste Estado, cuja atividade econômica esteja enquadrada nas CNAE /01, /99, /00, /00, /01, /02, /03, /04, /05, /99. Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE. 5

6 Título do documento 4. Conclusão Para empresas contribuintes do ICMS no Estado do Mato Grosso ou situadas em outros Estados, porém inscritas como contribuintes tributários naquele Estado, que possuir vendas com substituição tributária, devem aplicar a regra prevista no Decreto 392 de Essa nova regra prevê um percentual para cada CNAE que será utilizado para o cálculo do ICMS devido por substituição tributária. 6 Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE.

7 Ou seja, o calculo do ICMS devido por substituição tributária deverá ser feito aplicando o percentual previsto para o CNAE do destinatário sobre o valor total da nota fiscal. 5. Informações Complementares Na posição das empresas que estão localizadas foram do Estado do Mato Grosso e necessitam efetuar o cálculo da substituição tributação conforme prevista por aquele Estado, o maior impacto será no cálculo da nota fiscal, na parte dos tributos nas operações de saídas. Para as empresas situadas no Estado do Mato Grosso, os impactos são na entrada de nota fiscal, pois o sistema terá que estar preparado para efetuar a entrada pelas novas regras. E ambas as empresas terão impactos nos cadastros, pois terão que prever o percentual por CNAE, conforme previsto no Anexo XVI do Decreto 392 de Além dos impactos acima deve revisar a parte de impressão da nota fiscal/danfe e obrigações fiscais, pois os valores de base de cálculo e valor do ICMS Retido devem ser escriturados conforme foram calculados. 6. Referencias Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado AOM 18/10/ ICMS Substituição tributação por CNAE THVQQP Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THVQQP - ICMS Substituição tributação por CNAE. 7