09/06/2014 SUBSTITUIÇÃO E ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA. Você bem preparado para o futuro da profissão.

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1 SUBSTITUIÇÃO E ANTECIPAÇÃO TRIBUTÁRIA 1

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3 Substituição tributaria-origem Embasada nos seguintes dispositivos legais: Emenda Constitucional nº 03/93 (art.1º); Convênio ICMS nº 81/93 (Íntegra); Lei Complementar nº 87/96 (art. 5º e 6º); Lei do ICMS nº 6.374/89 (artigo 8º); RICMS Decreto nº /00 (art. 41, 59 e a partir do artigo 261). 3

4 Substituição tributaria-origem substituição tributaria para trás ocorre quando o tributo será recolhido pelo substituto, após a ocorrência do fato gerador, também chamada de diferimento. substituição tributaria para frente, neste caso, o tributo é recolhido antes da ocorrência do fato gerador. 4

5 Substituição tributaria-origem ST ICMS Indústria ICMS ICMS Atacado ICMS Varejo ICMS CF Consumidor Final Importador ST ICMS Critério legislativo > ST Interna Lei Estado ST Interestadual * Convênio * Protocolos Regras gerais de ST Conv. 81/1993 5

6 Critério legislativo Op/Prest - INTERESTADUAIS REGRAS GERAIS -Convênio n. 81/93 - UF UF UF SP UF UF ICMS/SP ST * Lei /2007 ST Antecedente Concomitante subsequente FG Anteriores Diferimento Produtores * Sucatas FG Concomitantes Serviços Transporte FG Futuros Presumidos Cadeia P > C.F 6

7 Indústria Atacadista Varejista Consumidor final Contribuinte Substituto Contribuintes Substituídos substituição tributaria para trás ocorre quando o tributo será recolhido pelo substituto, após a ocorrência do fato gerador, também chamada de diferimento. substituição tributaria para frente, neste caso, o tributo é recolhido antes da ocorrência do fato gerador. 7

8 Novos produtos (Exemplos) Medicamentos; Bebidas quentes; Produtos de perfumaria e de higiene pessoal; Ração animal; Produtos de limpeza; Produtos fonográficos; Autopeças; Pilhas e baterias; Produtos da Indústria alimentícias; Material de construção. Exemplo Exemplo Operação com Tinta utilizada em couro IPI = 10% Margem = 35% Indústria Atacadista Varejista Consumidor final Contribuinte Substituto Contribuintes Substituídos 8

9 Exemplo Industria vende a tinta Valor da mercadoria R$ 1.000,00 IPI R$ 100,00 R$ 1.100,00 Indústria Atacadista Varejista Consumidor final ICMS devido pela industria R$ x 18% = R$ 180,00 - Cálculo Indústria presume o valor de venda do varejista BC do ICMS ST = R$ R$ % de margem x 35% = R$ 385 R$ 1.100,00 R$ 1.485,00 Indústria Atacadista Varejista Consumidor final BC ICMS ST = R$ R$ 385 = R$

10 Cálculo Cálculo ICMS ST R$ x 18% = R$ 267,30 ICMS ST = R$ 267,30 180,00 = R$ 87,30 R$ 1.100,00 R$ 1.485,00 Indústria Atacadista Varejista Consumidor final Aplicação Aplicação Indústria Atacadista Varejista Consumidor final Indústria Varejista Consumidor final 10

11 Inaplicabilidade Não aplicação Indústria Consumidor final Inaplicabilidade Não aplicação Indústria Industrializador 11

12 / Antecipação Tributária - IVA-ST AJUSTADO Esta fórmula somente será aplicada quando das aquisições interestaduais e, que a mercadoria, se adquirida no mercado interno tiver uma tributação maior que 12%, seja enquanto alíquota ou carga tributária(ver Decisão Normativa CAT 1/08) Fórmula do IVA-ST AJUSTADO Produtos Fonográficos IVA 25% IA = [(1+IVA-ST original) x (1 -ALQ inter) / (1 -ALQ intra)]-1 IA = [(1 + 25%). (1-12%) / (1-18%)] -1 IA = [(1 + 0,25). (1-0,12) / (1-0,18)] -1 IA = [ 1,25. (0,88 / 0.82)] 1 IA = [ 1,25. 1,0732] -1 IA = 1, IA = 0, IA = 34,15% Antecipação Tributária art. 426-A O RICMS/00 em seu art. 426-A determina que na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no seu 1 (que são as compreendidas nos art. 313-a ao 313-z19), procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento: 12

13 Antecipação Tributária não aplicação O RICMS/00 em seu art. 426-A determina que na entrada no território deste Estado de mercadoria indicada no seu 1 (que são as compreendidas nos art. 313-a ao 313-z19), procedente de outra unidade da Federação, o contribuinte paulista que conste como destinatário no documento fiscal relativo à operação deverá efetuar antecipadamente o recolhimento: Inaplicabilidade Não aplicação Indústria Consumidor final 13

14 Inaplicabilidade Não aplicação Indústria Industrializador Antecipação Tributária não aplicação O art. 426-A determina em seu 6 que, salvo disposição em contrário, fica dispensado o recolhimento a que se refere este artigo na entrada de mercadoria destinada a: 1- integração ou consumo em processo de industrialização; 2 - estabelecimento responsável pelo pagamento do imposto por sujeição passiva por substituição, em relação à mesma mercadoria ou a outra mercadoria enquadrada na mesma modalidade de substituição, hipótese em que a respectiva saída da mercadoria subordinar-se-á ao regime jurídico da substituição tributária previsto neste regulamento, ressalvado o disposto no 6 -A; 3 - estabelecimento paulista pertencente ao mesmo titular do estabelecimento remetente, hipótese na qual a responsabilidade pela retenção do imposto será do estabelecimento destinatário, que deverá observar as demais normas relativas ao regime jurídico da substituição tributária previsto neste regulamento, se, cumulativamente: a) esse estabelecimento não for varejista; b) a mercadoria entrada tiver sido fabricada, importada ou arrematada, quando importada do exterior e apreendida, por qualquer estabelecimento do mesmo titular. 14

15 Praça Ramos de Azevedo, 202 Centro São Paulo/SP (11) / cursos3@sindcontsp.org.br 15

21:24:15]

21:24:15] ICMS/SP - Antecipação tributária do imposto na entrada de mercadoria proveniente de outra Unidade da Federação 2 de Maio de 2012 Em face da publicação da 43/2012 - DOE SP de 14.04.2012; 47/2012 - DOE SP

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