DIREITO TRIBUTÁRIO. Tributos Federais IPI Parte 2. Prof. Marcello Leal. Prof. Marcello Leal

Transcrição

1 DIREITO TRIBUTÁRIO Tributos Federais IPI Parte 2

2 Será que o STF manteve o entendimento do STJ? "Conforme bem esclarecido por Marco Aurélio Greco (.) a fabricação das embalagens é "evento que se encontra no meio do ciclo de fabricação do produto final a ser colocado no mercado", sendo que a sua caracterização como simples prestação de serviços gráficos, além de equivocada, implicaria o estorno dos créditos anteriormente apropriados pelas indústrias gráficas e impediria o creditamento pelas empresas adquirentes (voto Min. Elen Grace);

3 Será que o STF manteve o entendimento do STJ? "Ademais, geraria uma distorção na não cumulatividade do ICMS; a rigor, frustra o objetivo constitucional desse mecanismo (diluir a exigência do ICMS por todo o ciclo econômico de circulação de mercadorias), pois introduz um imposto cumulativo (ISS) no ciclo econômico de mercadorias sujeitas a um imposto não-cumulativo (ICMS). Rompe-se a sequência da não cumulatividade e oneram-se os custos de ambos (fabricantes e adquirentes de embalagens) (voto Min. Elen Grace);

4 Disciplina constitucional Art. 153, 3º - O imposto previsto no inciso IV: I - será seletivo, em função da essencialidade do produto; II - será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores;

5 Disciplina constitucional Art. 153, 3º - O imposto previsto no inciso IV: III - não incidirá sobre produtos industrializados destinados ao exterior. IV - terá reduzido seu impacto sobre a aquisição de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 42, de

6 Não-cumulativo Será não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores;

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8 Não-cumulativo Possibilidade do contribuinte se creditar: A) quando adquire insumos não onerados pelo IPI; e B) quando adquire insumos que foram tributados pelo IPI, mas o produto final que utilizou tais insumos por ele vendido não é onerado pelo imposto.

9 Não-cumulativo Possibilidade do contribuinte se creditar: Situação A 1 - RE /RS creditamento de insumos isentos 2 - RE /PR creditamento de insumos submetidos à alíquota 0%

10 Não-cumulativo Possibilidade do contribuinte se creditar: Situação A 3 - RE , em 2007 nega creditamento de insumos submetidos à alíquota 0% 4 - RE /RS, em 2010 nega creditamento quando não houver tributação anterior

11 Não-cumulativo Possibilidade do contribuinte se creditar: Situação B RE /RS: acolheu a tese que somente com a publicação da Lei 9.779, após a sua vigência, é que os contribuintes fariam jus ao creditamento do IPI nesse caso.

12 Não-cumulativo Situação B Lei 9.779/99, art. 11. O saldo credor do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, acumulado em cada trimestre-calendário, decorrente de aquisição de matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem, aplicados na industrialização, inclusive de produto isento ou tributado à alíquota zero, que o contribuinte não puder compensar com o IPI devido na saída de outros produtos, poderá ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 73 e 74 da Lei no 9.430, de 27 de dezembro de 1996, observadas normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Ministério da Fazenda.

13 Bitributação evitada CRFB, art. 155, 2º, XI - não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados, quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos;

14 Aspecto material Conceitos importantes: 1. matéria-prima 2. Produtos intermediários 3. Produtos refratários 4. Embalagens

15 Aspecto quantitativo IPI Interno Descontos incondicionais, bonificações e juros de financiamento de compra a prazo exclusão da BC Descontos condicionais inclusão na BC STJ /GO; /RJ

16 Aspecto quantitativo IPI Importação Valor aduaneiro acrescido do imposto sobre a importação, das taxas exigidas para entrada do produto no País e dos encargos cambiais efetivamente pagos pelo importador ou dele exigíveis;

17 Aspecto quantitativo Alíquota Vide TIPI Decreto nº 7.660, de 23 de dezembro de 2011

18 Aspecto quantitativo Sujeito Passivo CTN, Art. 51. Contribuinte do imposto é: I - o importador ou quem a lei a ele equiparar; II - o industrial ou quem a lei a ele equiparar; III - o comerciante de produtos sujeitos ao imposto, que os forneça aos contribuintes definidos no inciso anterior;

19 Aspecto quantitativo Sujeito Passivo Na importação não se exige a habitualidade Industrial e equiparado a industrial

20 Aspecto quantitativo É legítima a incidência do IPI na operação de revenda quando da saída do estabelecimento importador?

21 Aspecto quantitativo EREsp (2013/ ) STJ ISENTA DO IPI REVENDA DE MERCADORIA POR IMPORTADOR Uma decisão do Superior Tribunal de Justiça (STJ) liberou os importadores de pagarem o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) na comercialização de mercadorias importadas. Com um placar de cinco votos a três, os ministros consideraram que a cobrança configuraria bitributação.

22 Aspecto quantitativo RECURSO ESPECIAL Nº SC TRIBUTÁRIO. IPI. INCIDÊNCIA SOBRE OS IMPORTADORES NA REVENDA DE PRODUTOS DE PROCEDÊNCIA ESTRANGEIRA. POSSIBILIDADE. 1. A jurisprudência desta Corte firmou o entendimento no sentido de que os produtos importados estão sujeitos à nova incidência de IPI na operação de revenda (saída do estabelecimento importador), ante a ocorrência de fatos geradores distintos. Precedentes. 2. Superado entendimento em sentido contrário. 3. Recurso especial não provido.