PIS-Cofins - Atualidades. Solon Sehn

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Luiz Eduardo Barros Veiga
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1 PIS-Cofins - Atualidades Solon Sehn

2 Conceito de Insumos: Lei nº /2003 Art. 3º [...] II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI

3 Conceito de Insumos: - IN-SRF nº 404/2004: Conceito da legislação do IPI I utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda: a) a matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado; b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto; II utilizados na prestação de serviços: a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado, e b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação dos serviços.

4 Conceito de Insumos: Entendimento do CARF. Vertentes: a) Pela aplicação da IN 404: Acórdão ; b) Interpretação-ampla: insumo como custo e despesas necessárias à atividade da empresa: O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração de créditos pela não cumulatividade de PIS e Cofins deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessária à atividade da empresa, nos termos da legislação do IRPJ, não devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta da materialidade das contribuições em apreço (Acórdão ). c) Posição intermediária: insumo como bem ou serviço inerente, essencial e necessário à realização/produção do bem ou serviço. Caso Frangosul - Processo / Resp Rel. Cons. Nanci Gama. Câmara Superior de Recursos Fiscais.

5 Conceito de Insumos: PIS/PASEP. REGIME NÃO-CUMULATIVO. CRÉDITO. INSUMO. CONCEITO. CUSTO DE PRODUÇÃO. DESPESAS DE VENDA. EXIGÊNCIAS REGULATÓRIAS INDISPENSÁVEIS AO EXERCÍCIO DA ATIVIDADE ECONÔMICA. O conceito de insumo, ressalvadas as exceções expressamente previstas na Lei nº /2003, abrange o custo de produção (Decreto-Lei n , de 1977, art. 13, 1º; Decreto n /1999, arts. 290 e 291) e as despesas de venda do produto industrializado, quando incorridas para atender exigências regulatórias indispensáveis ao exercício de determinada atividade econômica ou à comercialização de um produto. LACTICÍNIOS. MATERIAL DE EMBALAGEM. AQUISIÇÃO DE PALLETS DE MADEIRA. PLÁSTICO DE COBERTO. FILME PLÁSTICO DO TIPO STRETCH. INSUMO. DIREITO AO CRÉDITO RECONHECIDO. Não cabe, à luz das disposições da Instruções Normativas n 247/2002 e n 404/2004, restringir o direito ao crédito às embalagens incorporadas ao produto no processo de industrialização. No segmento de laticínios, a paletização - que envolve o acondicionamento no pallet, plástico de coberto e colocação do filme strecht - não é realizada apenas para fins de transporte, mas para a própria estocagem do produto no estabelecimento industrial. Decorre ainda de normas de controle sanitário na área de alimentos (Portaria SVS/MS nº 326, de 30 de julho de 1997), que exigem o acondicionamento dos produtos acabados em estrados (item ), de forma a impedir a contaminação e a ocorrência de alteração ou danos ao recipiente ou embalagem (item 8.8.1). Tratando-se, assim, de acondicionamento diretamente relacionado à produção do bem e que decorre de exigências sanitárias, deve ser reconhecido o direito ao crédito. (Ac ).

6 Conceito de Insumos: TRF-4ª Região: Apelação Cível nº /RS, Relator Desembargador Federal Joel Ilan Paciornik: 5. As Instruções Normativas SRF nº 247/2002 e 404/2004, que admitem apenas os serviços aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto como insumos, não oferecem a melhor interpretação ao art. 3º, inciso II, das Leis nº /2002 e /2003. A concepção estrita de insumo não se coaduna com a base econômica de PIS e COFINS, cujo ciclo de formação não se limita à fabricação de um produto ou à execução de um serviço, abrangendo outros elementos necessários para a obtenção de receita com o produto ou o serviço. 6. O critério que se mostra consentâneo com a noção de receita é o adotado pela legislação do imposto de renda. Insumos, então, são os gastos que, ligados inseparavelmente aos elementos produtivos, proporcionam a existência do produto ou serviço, o seu funcionamento, a sua manutenção ou o seu aprimoramento. Sob essa ótica, o insumo pode integrar as etapas que resultam no produto ou serviço ou até mesmo as posteriores, desde que seja imprescindível para o funcionamento do fator de produção. STJ. REsp nº MG: Rel. Min. Campbell Marques, acompanhado pelos Ministros Castro Meira e Humberto Martins, manifestou-se pela não aplicação do conceito de insumos da legislação do IPI. Atualmente, o processo aguarda voto de vista do Ministro Herman Benjamim.

7 Armazenagem e frete: Previsão legal: Art. 3º [...] IX - armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, nos casos dos incisos I e II, quando o ônus for suportado pelo vendedor. Operações de venda e aquisição de insumos: SC DISIT 08 nº 169/2006 Frete e armazenagem de produtos sujeitos ao regime monofásico: Não admitindo, Ac e ; Favoráveis: Ac e Transporte de insumos e produtos não acabados entre estabelecimentos da empresa: Favoráveis: CARF, Ac , e Transferência de produtos acabados entre estabelecimentos da mesma empresa: SD COSIT nº 11/2007 (contrária); No mesmo sentido: CARF, Ac e ; Favoráveis: CARF, Ac , e Entrega de mercadorias pelo correio: SC DISIT 10 nº 131/2005 (contrária); 9ª RF nº 40/2009 (favorável)

8 Armazenagem e frete: Particularidades - Crédito PIS/Cofins na Importação: - Base de cálculo: Lei nº /2004, art. 15, 3º - Valor Aduaneiro (preço normal do bem importado no mercado internacional posta no porto de chegada, acrescido dos custos de transporte e seguro (CIF) e IPI, quando integrante do custo de aquisição. - Frete interno de mercadorias importadas: Não admitindo, SC 8ª RF nº 75/2013 e 7ª RF nº 80/2010. Favorável, CARF, Ac

9 Produtos isentos, não tributados e sujeitos à alíquota zero Lei nº /2003, art. 3º, 2º: Não há direito ao crédito na aquisição de bens ou de serviços não sujeitos ao pagamento da contribuição, mesmo quando a operação subsequente for tributada. No caso de isenção, o direito ao crédito é afastado apenas quando o bem adquirido for objeto de revenda ou utilizado como insumo em produtos ou serviços igualmente isentos, sujeitos à alíquota zero ou não tributados. A expressão não sujeitos ao pagamento da contribuição : Alíquota zero? SRF - SC nº 19/2008. CARF: [...] COFINS. CREDITAMENTO. AQUISIÇÕES. ZFM. VEDAÇÃO. ALÍQUOTA ZERO. É vedado o direito ao crédito em relação à Contribuição para o PIS/PASEP e à COFINS nas aquisições de insumos por empresas situadas na Zona Franca de Manaus, por ser tal aquisição tributada à alíquota zero, ainda que o fornecedor seja de outros pontos do território nacional. - Ac Redução de base de cálculo? CARF: [...] no tocante a redução da base de cálculo, prevista no art. 15, I, da Medida Provisória no /2001, entende-se que a sua aplicação não e afastada pelo 2º, II, art. 3o, da Lei no /2003. Isso porque a redução de base de cálculo tem natureza de isenção e, em tais hipóteses, não ha vedação ao cre dito - Ac

10 PIS/Cofins Incidência sobre Créditos Presumidos de ICMS e IPI: Lei nº , de 13 maio de conversão da MP nº 627/2013 Nova redação da Lei nº /2003 (art. 1º, 3º): IX - de subvenções para investimento, inclusive mediante isenção ou redução de impostos, concedidas como estímulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos e de doações feitas pelo poder público; CSRF Ac , s. 12/11/2013, publicado em 23/05/2014: ASSUNTO: CONTRIBUIC A O PARA O PIS/PASEP Período de apuração: 01/01/2002 a 31/12/2005 INCENTIVO FISCAL. CRE DITO FISCAL DO ICMS. BASE DE CA LCULO. NA O INCLUSA O. Não compõe o faturamento ou receita bruta, para fins de tributação do PIS, o valor do incentivo fiscal concedido pelo Estado sob forma de crédito fiscal, para redução na apuração do ICMS devido.

11 Muito Obrigado

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