Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 5ª RF

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1 Fls. 1 Superintendência Regional da Receita Federal do Brasil da 5ª RF Solução de Consulta nº Data 2 de abril de 2015 Processo Interessado CNPJ/CPF ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - COFINS PARTES E PEÇAS DE REPOSIÇÃO. SERVIÇOS DE MANUTENÇÃO. CRÉDITO. As partes e peças de reposição, usadas em máquinas e equipamentos utilizados na produção ou fabricação de bens destinados à venda, quando não representarem acréscimo de vida útil superior a um ano ao bem em que forem aplicadas, e, ainda, sofrerem alterações, tais como o desgaste, o dano, ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação ou em produção, são consideradas insumo para fins de crédito a ser descontado da Cofins. É condição para que os serviços de manutenção gerem crédito o emprego em veículos, máquinas e equipamentos utilizados diretamente no processo produtivo ou na prestação de serviços. SOLUÇÃO DE CONSULTA VINCULADA À SOLUÇÃO DE CONSULTA COSIT Nº 76, DE 23 DE MARÇO DE Dispositivos Legais: Lei , de 2003, art. 3º, II; IN SRF nº 404, de 2004, art. 8º, 4º. DOCUMENTO FORNECIDO EM CUMPRIMENTO À LEI DE ACESSO A INFORMAÇÃO. REGISTRE-SE QUE A PUBLICAÇÃO, NA IMPRENSA OFICIAL, DE ATO NORMATIVO SUPERVENIENTE MODIFICA AS CONCLUSÕES EM CONTRÁRIO CONSTANTES EM SOLUÇÕES DE CONSULTA OU EM SOLUÇÕES DE DIVERGÊNCIA, INDEPENDENTEMENTE DE COMUNICAÇÃO AO CONSULENTE (ARTS. 99 E 100 DO DECRETO Nº 7.574, DE 29 DE SETEMBRO DE 2011). 1

2 Fls. 2 Relatório A consulente acima qualificada apresenta consulta a respeito da interpretação da legislação da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins). 2. Informa que tem como atividade principal a confecção de peças de vestuário. 3. Cita o art. 3º, inciso II, da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, e afirma que este possibilita o desconto de créditos da Cofins não cumulativa sobre bens e serviços utilizados como insumos na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda. 4. Relata que fabrica tecidos e peças de vestuários e que possui dois setores fabris, cada um direcionado a uma dessas atividades. Acrescenta que ambos demandam gastos com a manutenção dos seus maquinários, responsáveis pela execução da produção dos tecidos ou da confecção das peças. 5. Comunica que tais despesas se materializam através da contratação de serviços e principalmente da aquisição de peças para reposição, isso porque as partes que compõem os maquinários sofrem desgastes ao longo do processo de fabricação. 6. Aduz que o ativo imobilizado em questão está diretamente vinculado ao processo produtivo da empresa e por se tratar de máquinas que transformam a matéria prima no produto final comercializado pela consulente são, portanto, indispensáveis para a realização do negócio. 7. Complementa que a manutenção que descreve não gera aumento da vida útil das máquinas e que as peças de reposição não estão sujeitas à escrituração no ativo imobilizado. 8. Em seguida apresenta uma planilha com descrição das peças utilizadas, acompanhadas de breve descrição acerca das suas funções no processo produtivo. 9. Ao final, questiona se sobre os valores referentes às despesas com a manutenção do ativo imobilizado utilizado na produção exemplificadas na planilha apresentada é legal a tomada de créditos da Cofins, na forma disciplinada no art. 3º, inciso II, da Lei nº , de Fundamentos 10. O instituto da consulta sobre a interpretação da legislação tributária, relativa aos tributos administrados pela Receita Federal do Brasil (RFB), subordina-se ao disposto nos arts. 46 a 53 do Decreto nº , de 6 de março de 1972, e nos arts. 48 a 50 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de 1996, regulamentados pela Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de

3 Fls Preliminarmente, cabe esclarecer que a Solução de Consulta não se presta a verificar a exatidão dos fatos apresentados pela interessada, uma vez que se limita a apresentar a interpretação da legislação tributária conferida a tais fatos, partindo da premissa de que há conformidade entre os fatos narrados e a realidade factual. Nesse sentido, não convalida nem invalida quaisquer informações, interpretações ou ações procedidas pela consulente e não gera qualquer efeito caso se constate, a qualquer tempo, que não foram descritos, adequadamente, os fatos, aos quais, em tese, aplica-se a solução de consulta. 12. A dúvida da consulente foi objeto de Solução de Consulta Cosit nº 76, de 23 de março de 2015, cuja Fundamentação e Conclusão estão reproduzidas a seguir: Fundamentos 7. As hipóteses de desconto de crédito da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins sujeitas ao regime de apuração não cumulativa, trazidas à análise pela consulente, encontram-se previstas, respectivamente, com igual teor, no art. 3º, II e VI, 1º, I e III, da Lei nº , de 30 de dezembro de 2002, e no art. 3º, II e VI, 1º, I e III, da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003, a saber: "Art. 3 o Do valor apurado na forma do art. 2 o a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2 o da Lei n o , de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI; VI - máquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locação a terceiros ou para utilização na produção de bens destinados à venda ou na prestação de serviços. 1 o O crédito será determinado mediante a aplicação da alíquota prevista no caput do art. 2 o desta Lei sobre o valor: I - dos itens mencionados nos incisos I e II do caput, adquiridos no mês; 3

4 Fls. 4 III - dos encargos de depreciação e amortização dos bens mencionados nos incisos VI e VII do caput, incorridos no mês; (g.n). 8. Para efeito de creditamento da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, o termo insumo foi definido, respectivamente, de forma idêntica, na Instrução Normativa (IN) SRF nº 247, de 21 de novembro de 2002, art. 66, 5º, e na IN SRF nº 404, de 12 de março de 2004, art. 8º, 4º, como segue: Instrução Normativa SRF nº 247, de 2002 Art. 66. A pessoa jurídica que apura o PIS/Pasep não-cumulativo com a alíquota prevista no art. 60 pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os valores: I das aquisições efetuadas no mês: a) de bens para revenda, exceto em relação às mercadorias e aos produtos referidos nos incisos III e IV do art. 19; b) de bens e serviços, inclusive combustíveis e lubrificantes, utilizados como insumos: b.1) na fabricação de produtos destinados à venda; ou b.2) na prestação de serviços; 5º Para os efeitos da alínea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos: I - utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda: a) as matérias-primas, os produtos intermediários, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado; b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto; II - utilizados na prestação de serviços: 4

5 Fls. 5 a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; e b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço. (g.n). 9. A teor do art. 8º da IN RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, as soluções de consulta deverão observar os atos normativos expedidos pelas autoridades competentes, bem como as Soluções de Consulta e de Divergência sobre a matéria consultada, proferidas pela Coordenação-Geral de Tributação (Cosit). Assim, são reproduzidas adiante as Soluções de Divergência de lavra da Cosit sobre as matérias consultadas. Solução de Consulta Cosit nº 14, de 31 de outubro de 2007 Crédito presumido da Contribuição para o PIS/Pasep. Partes e peças de reposição e serviços de manutenção. As despesas efetuadas com a aquisição de partes e peças de reposição e com serviços de manutenção em veículos, máquinas e equipamentos empregados diretamente na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, pagas à pessoa jurídica domiciliada no País, a partir de 1º de dezembro de 2002, geram direito a créditos a serem descontados da Contribuição para o PIS/Pasep, desde que às partes e peças de reposição não estejam incluídas no ativo imobilizado. Dispositivos Legais: Art. 3º da Lei nº , de 2002; Lei nº , de 2004; IN SRF nº 247, de 2002; IN SRF nº 358, de ASSUNTO: CONTRIBUIÇÃO PARA O FINANCIAMENTO DA SEGURIDADE SOCIAL - COFINS Crédito presumido da Cofins. Partes e peças de reposição e serviços de manutenção. As despesas efetuadas com a aquisição de partes e peças de reposição e com serviços de manutenção em veículos, máquinas e equipamentos empregados diretamente na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, pagas à pessoa jurídica domiciliada no País, a partir de 1º de fevereiro de 2004, geram direito a créditos a serem descontados 5

6 Fls. 6 da Cofins, desde que às partes e peças de reposição não estejam incluídas no ativo imobilizado. Dispositivos Legais: Art. 3º da Lei nº , de 2003; Lei nº , de 2004; e IN SRF nº 404, de Solução de Consulta Cosit nº 16, de 24 de outubro de 2013 Assunto: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins Os serviços de manutenção, bem assim as partes e peças de reposição, empregados em veículos utilizados na prestação de serviços de transporte, desde que as partes e peças não estejam obrigadas a integrar o ativo imobilizado da empresa, por resultar num aumento superior a um ano na vida útil dos veículos, são considerados insumos aplicados na prestação de serviços de transporte, para fins de creditamento da Cofins. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2003, art. 3º, II; IN RFB nº 404, de 2004, art. 8º, 4º, II, a. Assunto: Contribuição para o PIS/Pasep Os serviços de manutenção, bem assim as partes e peças de reposição, empregados em veículos utilizados na prestação de serviços de transporte, desde que as partes e peças não estejam obrigadas a integrar o ativo imobilizado da empresa, por resultar num aumento superior a um ano na vida útil dos veículos, são considerados insumos aplicados na prestação de serviços de transporte, para fins de creditamento da Contribuição para o PIS/Pasep. Dispositivos Legais: Lei nº , de 2002, art. 3º, II; IN RFB nº 247, de 2004, art. 66, 5º, II, a. 10. Algumas premissas importantes para a conclusão da possibilidade de aproveitamento ou não de crédito devem ser ressaltadas, no caso das despesas com serviços de manutenção e com partes e peças de manutenção de máquinas e equipamentos utilizados no processo produtivo. 11. Observe-se que na definição de insumos utilizados na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda foram excluídos os bens que não sofrem alterações, tais como o consumo, o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da 6

7 Fls. 7 ação diretamente exercida no serviço que está sendo prestado ou no bem em fabricação. Foram também excluídos os bens que estejam incluídos no ativo imobilizado da pessoa jurídica. 12. Portanto, as partes e peças de reposição empregadas em máquinas e equipamentos utilizados diretamente na prestação de serviços e na fabricação ou produção de bens destinados à venda são consideradas insumos para efeito de apuração de crédito relativo à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins somente na hipótese em que as referidas partes e peças sofram alterações decorrentes de ação diretamente exercida sobre o serviço prestado ou o bem produzido, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado. 13. Seguindo o mesmo raciocínio, é condição para que os serviços de manutenção gerem crédito o emprego em veículos, máquinas e equipamentos utilizados diretamente no processo produtivo ou na prestação de serviços se a devida publicidade que o assunto requer. Conclusão Ante o exposto, solucione-se a presente consulta nos termos da fundamentação. 13. No caso em apreço, com relação à apresentação pela consulente de planilha com descrição das peças utilizadas no processo produtivo, cabe ressaltar que, por não se conhecer o processo produtivo da consulente, bem como por não competir ao processo de consulta verificar ou atestar situações de fato sobre contribuintes, mas apenas esclarecer a interpretação da legislação tributária em tese, não cabe apreciar e definir no caso concreto se cada uma das peças gera direito a créditos relativos à Cofins, cabendo a própria consulente fazer essa análise com base no disposto acima. 14. Cabe acrescentar que conforme determina o art. 9º da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de 2013, a Solução de Consulta Cosit e a Solução de Divergência, a partir da data de sua publicação, têm efeito vinculante no âmbito da RFB, respaldam o sujeito passivo que as aplicar, independentemente de ser o consulente, desde que se enquadre na hipótese por elas abrangida, sem prejuízo de que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalização, verifique seu efetivo enquadramento. Art. 9º A Solução de Consulta Cosit e a Solução de Divergência, a partir da data de sua publicação, têm efeito vinculante no âmbito da RFB, respaldam o sujeito passivo que as aplicar, independentemente de ser o consulente, desde que se enquadre na hipótese por elas abrangida, sem prejuízo de que a autoridade fiscal, em procedimento de fiscalização, verifique seu efetivo enquadramento. (Redação dada pela Instrução Normativa RFB nº 1.434, de 30 de dezembro de 2013) 7

8 Fls. 8 Conclusão 15. Diante do exposto, aplicando-se o entendimento exarado na Solução de Consulta Cosit nº 76, de 23 de março de 2015, soluciona-se a consulta respondendo à consulente que: as partes e peças de reposição, usadas em máquinas e equipamentos utilizados na produção ou fabricação de bens destinados à venda, quando não representarem acréscimo de vida útil superior a um ano ao bem em que forem aplicadas, e, ainda, sofrerem alterações, tais como o desgaste, o dano, ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação ou em produção, são consideradas insumo para fins de crédito a ser descontado da Cofins, e é condição para que os serviços de manutenção gerem crédito o emprego em veículos, máquinas e equipamentos utilizados diretamente no processo produtivo ou na prestação de serviços À consideração superior. Assinado digitalmente ÂNGELA MACHADO GÓES Auditora-Fiscal da Receita Federal do Brasil Ordem de Intimação Aprovo a Solução de Consulta. Declaro a vinculação à Solução de Consulta Cosit nº 76, de 23 de março de 2015, com base no art. 22 da Instrução Normativa RFB nº 1.396, de 16 de setembro de Publique-se na forma do art. 27 da referida Instrução Normativa. Dê-se ciência à consulente. Assinado digitalmente MILENA REBOUÇAS NERY MONTALVÃO Auditora-Fiscal da RFB - Chefe da Disit 05 8