Orientações Consultoria de Segmentos EFD Contribuições Reg C500

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1 EFD 20/05/2014

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Consultoria Bens e Serviços Utilizados como Insumos Utilização de Combustíveis no Transporte Impossibilidade de Créditos EFD-Contribuições - Bloco C Documentos Fiscais Conclusão Referências Histórico de alterações

3 1. Questão A equipe de atendimento do sistema RM nos passou a seguinte questão : atualmente as notas fiscais modelo 55, com CFOP estão sendo levadas para o registro C500 da EFD Contribuições. O cliente, indústria de óleos lubrificantes, adquire combustível, gasolina e óleo diesel, para uso e consumo, a ser utilizado no abastecimento de seus veículos de entregas de mercadorias e outras atividades da empresa. Apesar de não se referir a um insumo, ele se apropria do crédito do PIS e da COFINS pois, segundo seu entendimento, ele tem direito ao crédito. Contudo, mesmo utilizando o CFOP 1.653, Compra de combustível ou lubrificante por consumidor ou usuário final, e a nota fiscal de aquisição ser do modelo 55, ele entende que este documento deve ser levado para o registro C100 e não para o C500 como está acontecendo hoje no sistema. Solicitam análise desta Consultoria, quanto a geração dos registros nesta situação, se o correto é levar os dados para o registro C500 ou para o C100 da EFD-Contibuições. 2. Normas apresentadas pelo cliente A equipe de atendimento do sistema RM esclareceu que estas informações estão sendo consideradas no registro C500 da EFD- Contribuições, pelos seguintes motivos : Nas orientações do registro C500 estão indicadas as normas correspondentes ao conteúdo esperado, conforme destacamos abaixo: Guia Prático EFD-Contribuições Versão Atualização: 26/03/2014 REGISTRO C500: NOTA FISCAL/CONTA DE ENERGIA ELÉTRICA (CÓDIGO 06), NOTAFISCAL/CONTA DE FORNECIMENTO D'ÁGUA CANALIZADA (CÓDIGO 29) E NOTA FISCAL CONSUMO FORNECIMENTO DE GÁS (CÓDIGO 28) E NF-e (CÓDIGO 55) DOCUMENTOS DE ENTRADA/AQUISIÇÃO COM CRÉDITO - água canalizada ou gás, utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços (art. 3º, II, das Leis nº /02 e nº /03). As normas mencionadas dispõem o seguinte quanto à apropriação do crédito do PIS e da COFINS: Lei nº de 30 de dezembro de DOU de Edição Extra Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social (PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público (Pasep), nos casos que especifica; sobre o pagamento e o parcelamento de débitos tributários federais, a compensação de créditos fiscais, a declaração de inaptidão de inscrição de pessoas jurídicas, a legislação aduaneira, e dá outras providências. Art. 3º Do valor apurado na forma do art. 2º a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: 3

4 Título do documento II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº , de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI; (Redação dada pela Lei nº , de 2004) Lei nº , de 29 de dezembro de 2003 (COFINS) Art. 3º Do valor apurado na forma do art. 2º a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: II - bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº10.485, de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI; (Redação dada pela Lei nº , de 2004) 3. Análise da Consultoria 3.1 Bens e Serviços Utilizados como Insumos Conforme a norma legal, são permitidos créditos de PIS e COFINS relativos a bens e serviços, utilizados como insumo na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes. A IN SRF nº 404/2004, tratando desta questão, definiu insumos para prestação de serviços ou fabricação de bens, nos seguintes termos : Instrução Normativa SRF nº 404, de 12 de março de 2004 Art. 8 º Do valor apurado na forma do art. 7 º, a pessoa jurídica pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os valores: 4

5 4 º Para os efeitos da alínea "b" do inciso I do caput, entende-se como insumos: I - utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda: a) a matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado; b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto; II - utilizados na prestação de serviços: a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; e b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço. A Receita Federal do Brasil já se manifestou sobre o conceito de insumos, não só por meio da IN SRF 404/2004, como também em pronunciamentos de consultas postas à sua apreciação e, na maioria dos casos, tem seguido os preceitos da referida instrução, conforme se verifica a seguir : MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 17 de 27 de Fevereiro de 2009 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITO. INSUMO. Somente podem ser considerados insumos, para fins de creditamento da Cofins, os bens ou os serviços intrinsecamente vinculados à produção de bens, isto é, quando aplicados ou consumidos diretamente nesta, não podendo ser interpretados como todo e qualquer bem ou serviço que gere despesas, mas tão-somente os que efetivamente se relacionem com a atividade-fim da empresa. Sua natureza será assim de um componente (fator) essencial na consecução do objeto, sendo nele diretamente empregado. 3.2 Utilização de Combustíveis no Transporte Impossibilidade de Créditos Os gastos com combustíveis utilizados na atividade de transporte de matéria-prima, produtos intermediários ou produtos em elaboração, entre as diversas etapas do processo produtivo, não geram direito ao desconto de crédito do PIS e da COFINS, por não se enquadrarem no conceito de insumos, ou seja, não estarem sendo aplicados diretamente na produção de mercadorias, para fins do disposto no art. 3º, II, das Leis /2002 e /2003. Sobre o assunto, destaca-se a solução de consulta : MINISTÉRIO DA FAZENDA SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 101 de 30 de Marco de 2011 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins 5

6 Título do documento EMENTA: NÃO CUMULATIVIDADE. CRÉDITOS. INSUMOS. TRANSPORTE INTERNO NA PRODUÇÃO DE BENS DESTINADOS À VENDA. COMBUSTÍVEIS. GÁS LIQUEFEITO DE PETRÓLEO (GLP). Os gastos com Gás Liquefeito de Petróleo (GLP) ou outros combustíveis utilizados na atividade de transporte de matéria prima, produtos intermediários ou produtos em elaboração, entre as diversas etapas do processo produtivo, não geram direito a crédito a ser descontado na sistemática não cumulativa da Cofins, por não se subsumirem no conceito de insumos para fins do disposto no art. 3o, II, da Lei nº , de EFD-Contribuições - Bloco C Documentos Fiscais No Bloco C, serão prestadas informações a respeito de Documentos Fiscais (mercadorias sujeitas ao ICMS/IPI), entradas e saídas, detalhamento de operações de vendas e de aquisições com direito a crédito, documentos fiscais (NF, NF-e e NF consumidor, equipamento ECF e outros tipos). Conforme o Guia Prático EFD-Contribuições Versão Atualização: 26/03/2014, no registro C100 deverão constar as seguintes informações : Já para o registro C500 verificamos as orientações a seguir : REGISTRO C100: DOCUMENTO - NOTA FISCAL (CÓDIGO 01), NOTA FISCAL AVULSA (CÓDIGO 1B), NOTA FISCAL DE PRODUTOR (CÓDIGO 04) e NF-e (CÓDIGO 55) Registro com estrutura, campos e conteúdo definidos e constantes no Leiaute da Escrituração Fiscal Digital EFD (ICMS e IPI), instituído pelo Ato COTEPE/ICMS nº 9, de 12 de abril de 2008, disponível no portal de serviços (SPED) da página da Secretaria da Receita Federal do Brasil na Internet, no endereço < Este registro deve ser gerado para cada documento fiscal código 01, 1B, 04 e 55, registrando a entrada ou saída de produtos ou outras situações que envolvam a emissão dos documentos fiscais mencionados, representativos de receitas auferidas, tributadas ou não pelo PIS/Pasep ou pela Cofins, bem como de operações de aquisições e/ou devoluções com direito a crédito da não cumulatividade. Não devem ser informados documentos fiscais que não se refiram a operações geradoras de receitas ou de créditos de PIS/Pasep e de Cofins. REGISTRO C500: NOTA FISCAL/CONTA DE ENERGIA ELÉTRICA (CÓDIGO 06), NOTA FISCAL/CONTA DE FORNECIMENTO D'ÁGUA CANALIZADA (CÓDIGO 29) E NOTA FISCAL CONSUMO FORNECIMENTO DE GÁS (CÓDIGO 28) E NF-e (CÓDIGO 55) DOCUMENTOS DE ENTRADA/AQUISIÇÃO COM CRÉDITO Neste registro serão informadas pela pessoa jurídica as operações sujeitas à apuração de créditos de PIS/Pasep e de Cofins, na forma da legislação tributária, referentes a: - energia elétrica, consumida nos estabelecimentos da pessoa jurídica (art. 3º, III, das Leis nº /02 e nº /03); - água canalizada ou gás, utilizados como insumo na fabricação de produtos destinados à venda ou na prestação de serviços (art. 3º, II, das Leis nº /02 e nº /03). Os documentos fiscais escriturados nestes itens não devem ser relacionados ou escriturados nos Registros C100 ou C190. Perguntas frequentes 6

7 EFD-Contribuições 62. Como lançar a nota fiscal de aquisição de energia elétrica, com direito a crédito, visto que o CFOP 1252 não está listado na tabela "CFOP x Operações Geradoras de Crédito"? A tabela "CFOP x Operações Geradoras de Crédito" é utilizada exclusivamente para os registros da escrituração C100/C170 e C190/C191/C195, representativos de aquisições de bens e serviços a serem utilizados para comercialização ou industrialização. Em relação às operações de aquisição de energia elétrica, para comercialização ou industrialização, deve sempre as mesmas ser escrituradas no Registro C500, próprio para esse tipo de crédito. Por conseguinte, caso a pessoa jurídica venha indevidamente a escriturar a aquisição de energia elétrica, em C100 ou em C190, o PVA não vai apropriar crédito referente a operação, visto a mesma dever ser relacionada em C Conclusão Por todo o exposto, considerando a questão trazida, entendemos que o combustível adquirido pelo cliente, com a finalidade de abastecer seus veículos para transporte de seu produto final e outros transportes da empresa, não confere direito de crédito do PIS e da COFINS, haja vista que somente na aquisição de insumos utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda é que há o direito para esta apropriação, conforme as normas e respostas de consultas ao fisco que reproduzimos no discorrer desta orientação. Quanto ao registro C500, se deve observar que apenas as operações sujeitas à apuração de crédito de PIS e COFINS com energia elétrica, água canalizada ou gás é que devem ser consideradas, outros produtos, como é o caso do combustível, não devem constar neste registro. A NF-e, código 55, também mencionada no guia prático para compor este registro, se refere às demais operações com estes produtos, diferentes das que se refiram à conta de consumo destinada ao consumidor final (modelo 06, 28 e 29). Como exemplo podemos citar a compra de energia elétrica para distribuição ( Compra de energia elétrica para distribuição ou comercialização), operação essa que não seria possível documentar no modelo 06, já que só deve ser emitido para o consumidor final de energia elétrica, com campos específicos que inviabilizariam a correta documentação da operação de venda de energia para distribuição. Assim, por todo o exposto, concluímos que, não sendo o combustível um insumo, este não confere direito de crédito de PIS e COFINS ao cliente, portanto, não deve ser declarado na EFD-Contribuições. Ainda que conferisse e se esse for o entendimento do cliente, por sua conta e risco, não deve constar de forma alguma no registro C500, neste caso, a critério do declarante, constaria no registro C100. Sugerimos que seja alterado o sistema para que somente as operações de aquisições/entradas com crédito de PIS e COFINS de energia elétrica, (CFOP do grupo 1.250, docs. modelo 06 e 55), fornecimento de água canalizada (doc. modelo 29) e fornecimento de gás canalizado (doc. Modelo 28) é que sejam consideradas para o registro C500. 7

8 5. Referências Título do documento DTPE&d=DECW&p=1&u=/netahtml/decisoes/decw/pesquisaSOL.htm&r=1&f=G&l=20&s1=SRRF/4%AA+ RF+OU+Disit+04+OU+Diana+04&s6=SC+OU+DE&s3=17&s4=&s5=&s8=&s7= DTPE&d=DECW&p=1&u=/netahtml/decisoes/decw/pesquisaSOL.htm&r=2&f=G&l=20&s1=SRRF/9%AA+ RF+OU+Disit+09+OU+Diana+09&s6=SC+OU+DE&s3=101&s4=&s5=&s8=&s7= Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado LJAC 20/05/ EFD Contribuições C500 TPO785 8