Orientações Consultoria de Segmentos Remessa para venda fora do Estabelecimento sem destinatário Certo

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1 Remessa para venda fora do Estabelecimento sem destinatário Certo 29/05/2017

2 Sumário 1 Questão Normas Apresentadas pelo Cliente Análise da Consultoria RCTE Anexo XII Direito Ao Crédito Do Imposto Exemplo: ESCRITURAÇÃO FISCAL Demonstrativo de Remessa para Venda de Mercadoria fora do Estabelecimento Conclusão Informações Complementares Referencias Histórico de Alterações

3 1 Questão Analise por solicitação da equipe de desenvolvimento fiscal da Totvs, referente ao Relatório Demonstrativo de Vendas Fora do Estabelecimento DEFO, que deverá documentar as operações de vendas realizadas sem destinatário certo, dentro e fora do estabelecimento do contribuinte goiano. O questionamento do desenvolvimento diz respeito ao direito de crédito nesta operação, e também solicitam um maior esclarecimento quanto a dúvidas sobre a demonstração dos valores discriminados nas alíneas g e h do inciso III, parágrafo 4º do artigo 28º, Anexo XII do RCTE de GO e que serão elencados no relatório. 2 Normas Apresentadas pelo Cliente Para estudo do caso nos foi apresentado o artigo 28 do anexo XII, do RCTE de GO, que diz: Art. 28. Na saída de mercadoria remetida sem destinatário certo, por qualquer meio de transporte, para realização de operação fora do estabelecimento, neste ou em outro Estado, com emissão de nota fiscal no ato da entrega, deve ser emitida nota fiscal para acompanhar a mercadoria no seu transporte, calculando-se o imposto pela alíquota vigente para a operação interna (SINIEF/70, art. 41). 3 Análise da Consultoria Antes de mais nada é preciso identificar o que são estas operações e como funciona a sua sistemática. Desta forma poderemos compreender qual o entendimento do fisco goiano sobre a questão: Na saída de mercadorias para a realização de vendas fora do estabelecimento, inclusive por meio de veículos, o contribuinte deverá observar algumas regras exigidas pelo Regulamento do ICMS de Goiás, em seu artigo 28, Anexo XII, do Decreto nº 4.852/1997 3

4 3.1 RCTE Anexo XII [...] Art. 28. Na saída de mercadoria remetida sem destinatário certo, por qualquer meio de transporte, para realização de operação fora do estabelecimento, neste ou em outro Estado, com emissão de nota fiscal no ato da entrega, deve ser emitida nota fiscal para acompanhar a mercadoria no seu transporte, calculando-se o imposto pela alíquota vigente para a operação interna (SINIEF/70, art. 41). 1º Na operação realizada fora do estabelecimento, por meio de veículo vinculado a estabelecimento fixo localizado neste Estado e sob sua dependência, o veículo é considerado como prolongamento do estabelecimento. 2º A nota fiscal emitida na forma do caput deste artigo deve conter a indicação dos números e respectivas séries e subséries, se for o caso, das notas fiscais a serem emitidas por ocasião das entregas, devendo o valor do imposto nela destacado ser lançado, no último dia do período de apuração, no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro DÉBITO DO IMPOSTO, item OUTROS DÉBITOS, com a expressão: REMESSA PARA VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO. 3º Relativamente à operação realizada fora do território goiano, o contribuinte pode creditar-se do imposto pago em outro Estado, hipótese em o crédito não pode exceder à diferença entre a quantia resultante da aplicação da alíquota vigente no outro Estado sobre o valor da operação e o montante do tributo devido a este Estado, calculado sobre o mesmo valor à alíquota aplicável à operação interestadual. 4º Por ocasião do retorno do veículo, o contribuinte deve: I - emitir nota fiscal, pela entrada, relativamente à mercadoria não entregue, mencionando, ainda, o número, série, data e valor da nota fiscal correspondente à remessa; II - escriturar a nota fiscal de que trata o inciso anterior no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na coluna ICMS - VALORES FISCAIS - OPERAÇÕES SEM CRÉDITO DO IMPOSTO, subcoluna OUTRAS; III - elaborar um demonstrativo das vendas realizadas fora do estabelecimento, conforme modelo constante do Apêndice IV deste anexo, no qual devem constar: a) número, série, data e valor da operação e do imposto destacado na nota fiscal correspondente à remessa; b) números e respectivas séries e subséries, se for o caso, das notas fiscais emitidas por ocasião das entregas feitas neste Estado; c) valor total das operações realizadas neste Estado; d) montante do imposto devido a este Estado; e) números e respectivas séries e subséries das notas fiscais emitidas por ocasião das entregas feitas em outro Estado; 4

5 f) valor total das operações realizadas em outro Estado; g) montante do imposto devido a outro Estado, com aplicação da respectiva alíquota vigente para a operação interna sobre o valor das operações realizadas em seu território; h) montante do imposto devido a este Estado, com aplicação da alíquota vigente para a operação interestadual sobre o valor das operações realizadas fora do Estado; i) valor do imposto a creditar, que corresponde à diferença entre os montantes de que tratam as alíneas "g" e "h"; j) total do imposto pago em outro Estado e número do respectivo documento comprobatório do pagamento; l) número, série, data e valor da nota fiscal pela entrada relativa às mercadorias não entregues, emitidas na forma do inciso I deste parágrafo; IV - lançar, no livro Registro de Saídas, as notas fiscais emitidas por ocasião das entregas efetuadas neste e em outro Estado, com débito do imposto, se devido; V - lançar, no último dia do período de apuração, no livro Registro de Apuração do ICMS: a) no quadro CRÉDITO DO IMPOSTO, item ESTORNO DE DÉBITOS, com a expressão: REMESSA PARA VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO, o valor do imposto destacado na nota fiscal de remessa; b) no quadro CRÉDITO DO IMPOSTO, item OUTROS CRÉDITOS, com a expressão: PAGAMENTO EFETUADO EM OUTRO ESTADO - VENDA FORA DO ESTABELECIMENTO, o valor do crédito do imposto pago em outros Estados, calculado na forma do 3º. 5º Relativamente a cada remessa, devem ser arquivados juntos, para exibição ao fisco: I - o demonstrativo previsto no inciso III do parágrafo anterior; II - a 1ª (primeira) via da nota fiscal que serviu para a remessa; III - a 1ª (primeira) via da nota fiscal emitida pela entrada relativa às mercadorias não entregues; IV - o documento relativo ao pagamento do imposto feito em outro Estado. 6º O contribuinte que operar na conformidade deste artigo, por intermédio de preposto, deve fornecer a este documento comprobatório de sua condição. [...] Na análise da norma supracitada fica estabelecida a operação da seguinte forma: 5

6 REMESSA DE MERCADORIAS PARA VENDA Saída de mercadoria remetida sem destinatário certo, por qualquer meio de transporte, para realização de operação fora do estabelecimento, neste ou em outro Estado, deve ser emitida Nota Fiscal para acompanhar a mercadoria no seu transporte, se calculando o imposto pela alíquota vigente na operação interna. Na operação realizada fora do estabelecimento, por meio de veículo vinculado a estabelecimento fixo localizado neste Estado e sob sua dependência, o veículo é considerado como prolongamento do estabelecimento. A remessa de mercadorias para venda fora do estabelecimento, inclusive por meio de veículo, deverá ser acobertada por Nota Fiscal Eletrônica, devendo constar, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) Natureza da Operação: Remessa para Venda Fora do Estabelecimento ; b) CFOP: ou Operações internas ou interestadual, respectivamente; c) Destinatário: o próprio remetente; d) Com destaque do ICMS, quando devido; e) Deve conter a indicação dos números e respectivas séries e subséries, se for o caso, das Notas Fiscais a serem emitidas por ocasião das entregas. f) O livro de saída será escriturado o imposto calculado como Tributado g) No último dia do período de apuração o valor deste imposto será relacionado como Outros Débitos Obs.: A obrigatoriedade de emissão de Nota Fiscal Eletrônica - NF-e, modelo 55, em substituição à Nota Fiscal, modelos 1 ou 1-A, não se aplica nas operações realizadas fora do estabelecimento, relativas às saídas de mercadorias remetidas sem destinatário certo, desde que os documentos fiscais relativos à remessa e ao retorno sejam NF-e. VENDA DAS MERCADORIAS A venda das mercadorias realizada fora do estabelecimento deverá ser formalizada por Nota Fiscal, devendo constar, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: 6

7 a) Natureza da Operação: Venda de Mercadorias Efetuada Fora do Estabelecimento ; b) CFOP: ou operação interna; ou operação interestadual (quando se tratar de produção do estabelecimento ou mercadoria recebida de terceiro, respectivamente); c) Com destaque do ICMS, quando devido. No livro de saídas o imposto calculado será escriturado na coluna Tributado RETORNO DE REMESSA PARA VENDAS O contribuinte deverá emitir Nota Fiscal, pela entrada das mercadorias para fins de recuperação do ICMS relativo às mercadorias não vendidas, devendo constar, além dos demais requisitos exigidos, o seguinte: a) Natureza da Operação: Retorno de Remessa Para Venda Fora do Estabelecimento ; b) CFOP: ou operação interna ou interestadual, respectivamente; c) Sem destaque do ICMS; d) Mencionar o número, série, data e valor da Nota Fiscal correspondente à remessa. 3.2 Direito Ao Crédito Do Imposto O contribuinte goiano poderá se creditar da operação realizada fora do seu Estado, do imposto pago. Este crédito não poderá exceder a diferença entre a quantia resultante da aplicação da alíquota interna vigente no outro Estado sobre o valor da operação e o montante do imposto devido ao Estado de Goiás, calculado sobre a alíquota da operação interestadual. Note que a responsabilidade é do remetente quando falamos de operação entre contribuintes na operação interna ou interestadual. Assim, temos que o recolhimento do tributo será em favor do Estado de Goiás. Desta forma o crédito nada mais será do que um estorno de débito ao contribuinte, que pagou um valor de imposto maior do que deveria, na saída da mercadoria. 7

8 Para a obtenção do valor a ser creditado pelo contribuinte a conta é: Valor total do imposto calculado pela alíquota interna vigente, aplicado sobre o valor total das operações realizadas naquele Estado. Valor total do imposto calculado pela alíquota interestadual vigente, aplicado sobre o valor total das operações realizadas fora de Estado de Goiás, mas que é devida a este Estado. 3.3 Exemplo: Operação interestadual entre GO contra SP Valor das operações Interestaduais: 1000,00 Alíquota interna: 17% Montante das operações interestaduais calculados com aplicação da alíquota interna vigente: 1000,00 X 17% = 170,00 (alínea g do art. 28, anexo XII, RCTE GO) Valor Total das operações interestaduais realizadas: 1000,00 Alíquota interestadual: 12% Montante das operações interestaduais calculados com a aplicação da alíquota interestadual vigente: 1000,00 x 12% = 120,00 (alínea h do art. 28, anexo XII RCTE GO) Valor do crédito a que tem direito o contribuinte Goiano: 170,00 120,00 = 50,00 É importante ressaltar que o contribuinte que praticar esta operação só possui direito ao crédito nas operações interestaduais. Caso o valor devido no Estado de Goiás seja igual ou inferior ao valor devido aos outros Estados também não haverá direito ao credito. 3.4 ESCRITURAÇÃO FISCAL A escrituração fiscal deverá seguir os seguintes procedimentos: 8

9 A) A Nota Fiscal, relativa à Remessa para Venda Fora do Estabelecimento, deverá ser lançada, no último dia do período de apuração, no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro Débito do Imposto, item Outros Débitos, com a expressão: Remessa para venda fora do estabelecimento ; B) A Nota Fiscal, relativa ao Retorno de Remessa para Venda fora do Estabelecimento, deverá ser escriturada no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor na coluna ICMS Valores Fiscais Operações Sem Crédito do Imposto, subcoluna Outras ; C) Lançar, no livro Registro de Saídas, as Notas Fiscais emitidas por ocasião das entregas (vendas) efetuadas neste e em outro Estado, com débito do imposto, se devido; D) Lançar, no último dia do período de apuração, no livro Registro de Apuração do ICMS: a. No quadro Crédito do Imposto, item Estorno de Débitos, com a expressão: Remessa para venda fora do estabelecimento, o valor do imposto destacado na Nota Fiscal de remessa; b. No quadro Crédito do Imposto, item Outros Créditos, com a expressão: Pagamento efetuado em outro Estado - Venda fora do estabelecimento, o valor do crédito do imposto pago em outros Estados, calculado na forma do 3º 3.5 Demonstrativo de Remessa para Venda de Mercadoria fora do Estabelecimento O demonstrativo de Remessa para venda de Mercadoria fora do Estabelecimento DEFO, deverá ser elaborado pelo contribuinte goiano, no modelo estabelecido pelo apêndice IV,anexo XII, RCTE GO. Este documento deverá conter as seguintes informações: O contribuinte deverá elaborar um demonstrativo das vendas realizadas fora do estabelecimento, conforme modelo constante no A) Relação das notas fiscais para acompanhamento da mercadoria; B) Relação das notas fiscais de venda interna (emitidas na entrega da mercadoria); C) Valor total das operações internas realizadas em Goiás; D) Valor total do imposto devido a Goiás (alíquota interna); E) Notas fiscais de vendas interestaduais (emitidas fora do Estado Goiano no momento da entrega da mercadoria); F) Valor total das operações interestaduais realizadas fora do Estado goiano; G) Valor total do imposto devido ao Estado de destino calculados com a alíquota interna; H) Valor total do imposto devido à Goiás calculado com a alíquota interestadual da operação; 9

10 I) Valor total do credito concedido sobre a diferença entre valor do imposto calculado com a alíquota interna x valor do imposto calculado com a alíquota interestadual; J) Comprovante do valor do imposto pago a outro Estado; K) Relação das notas fiscais de entrada das mercadorias não entregues; O demonstrativo segue a mesma linha das notas fiscais, porém deverá demonstrar de forma totalizada, o valor do imposto calculados com a alíquota interna da operação que fora realizada a partir da nota fiscal que acompanha a mercadoria na alínea g e o valor do imposto calculado sob a alíquota interestadual, calculado sobre o montante a partir da nota fiscal de comercialização interestadual na alínea h. 4 Conclusão As operações com mercadorias normalmente são realizadas dentro do próprio estabelecimento do contribuinte, porém, há casos em que, o contribuinte tem a necessidade. Por alguma regra do seu negócio, de comercializar suas mercadorias fora do seu estabelecimento, por quaisquer meios de transporte, fazendo deste meio uma extensão do seu estabelecimento Nestas operações, de acordo com o entendimento normativo, o contribuinte promove uma operação de comercialização fora do estabelecimento sem destinatário certo, ou seja, remete a saída (remessa) de diversas mercadorias sem destinatário certo, se utilizando de veículo ou qualquer outro meio de transporte, para a realização de vendas fora de seu estabelecimento físico para clientes localizados no próprio Estado de Goiás ou em outro Estado. Desta forma, os vendedores oferecem suas mercadorias para potenciais compradores, que poderão ou não adquiri-las tornando o adquirente conhecido somente no momento da entrega da mercadoria. O mesmo ocorre quando o contribuinte promove a saída (remessa) de diversas mercadorias para venda em eventos, feiras, exposições ou outros locais semelhantes. Nesse caso, a realização de venda também ocorre fora do estabelecimento físico do contribuinte, porém, ao invés de se utilizar um meio de transporte qualquer a comercialização corre no ambiente do evento, da feira, da exposição ou qualquer outro local semelhante. A legislação do Estado de Goiás estabelece que nestes casos, o contribuinte deve emitir: Nota Fiscal de Remessa para o acompanhamento da mercadoria Nota Fiscal de venda da mercadoria Nota Fiscal de Retorno da mercadoria não entregue (não comercializada). 10

11 Demonstrativo das operações realizadas fora do estabelecimento Não há exemplos ou consultas no posto fiscal sobre a elaboração e preenchimento deste demonstrativo. Desta forma, fizemos uma consulta no posto fiscal goiano e aguardamos o seu retorno. Nesta secretaria a consulta é telefonica e não há prazo certo para resposta, mas uma previsão de aproximadamente 5 dias úteis. Nas alíneas g e h, inciso III, art. 28 que tratam dos montantes relacionados ou total do imposto devido, temos a seguinte formula: Valor total das operações realizadas em outros Estados x alíquota interna Valor total das operações realizadas em outros Estados x alíquota interestadual 5 Informações Complementares Além da obrigatoriedade da emissão destes documentos, há que se observar a escrituração nos livros de entrada e saída, e o livro de apuração de ICMS, que deverá levar os seguintes códigos de ajustes: GO GO ICMS debitado na saída de mercadoria remetida sem destinatário certo, por qualquer meio de transporte, para realização de operação fora do estabelecimento - RCTE - Art. 28, 2º - Anexo XII Cr. do imposto correspondente ao valor pago em outro Estado, nas vendas fora do estabelecimento. - RCTE - Art. 28, 3º e 4º, V, "b" - Anexo XII Estorno de débito referente ao ICMS lançado na remessa para venda fora do GO estabelecimento (retorno de mercadorias não vendidas). RCTE - Art. 28, 4º, V, a - Anexo XII Estes códigos de ajustes deverão ser levados no registro E111 da EFD-ICMS/IPI. 11

12 6 Referencias iterio=&op1=1&op2=2&st= < dfiscal ftp:// /sefazgo/codigos%20de%20ajustes%20da%20efd%20de%20goias.pdf ftp://ftp.sefaz.go.gov.br/sefazgo/legislacao/rcte/anexos/anexo_12_operacoes_especiais.htm#a28 7 Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado/ Ticket LFA 23/05/ Remessa