Parecer Consultoria Tributária Segmentos Crédito Presumido - Devolução - SP

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1 Segmentos Crédito Presumido - Devolução - SP 11/11/2013

2 Título do documento Sumário Sumário Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Legislação Conclusão Informações Complementares Referencias Histórico de alterações Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THZBRU - Crédito Presumido - Devolução - SP.

3 1. Questão Nesse parecer abordaremos o tratamento dado a devolução de uma venda, na qual houve cálculo de crédito presumido na operação anterior (Venda). Esse crédito presumido foi concedido pelo Estado de São Paulo. 2. Normas apresentadas pelo cliente Ao efetuar o cálculo do presumido, quando há devolucao, o Sistema não está estornando do cálculo o valor correspondente a mercadoria devolvida. Segundo o cliente hoje o sistema está somando os valores das devoluções quando perante a legislação deveria deduzir. O mesmo se embasou pelo princípio da nao-cumulatividade, na qual, a devolucao conforme consta no Livro I, Titulo I, Capitulo I, Artigo 4º Inc.IV do RICMS/SP, é a operacao que tenha por objeto anular todos os efeitos de uma operacao anterior, ou seja, havendo a devolucao a venda (receita) é anulada. 3. Análise da Legislação Nesse caso, houve um quesionamento anterior sobre o tratamento a ser dado para a nota fiscal de devolução de uma venda que houve crédito presumido. Esse assunto foi avaliado por outro consultor tributário que efetuou o retorno abaxio: Analisamos a situação reportada, buscamos informações, inclusive com a IOB, e abaixo seguem as respostas para as questões enviadas inicialmente. 1) Quando há crédito presumido no Documento Saída, e porventura há devolução dessa nota: a) Na nota de devolução de venda deve destacar os valores de credito presumido da nota fiscal de origem? Resposta: não haverá destaque de ICMS relativo ao crédito presumido na nota fiscal de devolução. Apenas haverá destaque do ICMS próprio nesta nota de devolução se houve o respectivo destaque na nota fiscal da venda. b) Deve haver estorno do credito concedido na saída, na apuração do ICMS? Resposta: sim, o estorno do crédito presumido deverá ser realizado diretamente no livro de apuração de ICMS, no quadro "Debito do Imposto", linha "Estornos de Créditos". É importante atentar para o mecanismo de cálculo do crédito presumido, ou seja, se ele será calculado individualmente em cada documento fiscal e no momento da sua emissão, ou, se ele será calculado em um processo ao final do período considerando todas as saídas que geram direito a este crédito. Por quê? Por que se for calculado em cada documento fiscal no momento de sua emissão, caso exista posteriormente uma devolução, haverá de ser estornado o crédito presumido anteriormente calculado e escriturado. Caso o cálculo seja realizado ao final do período, tomando-se como base todas as saídas que geram o crédito presumido já diminuídas das devoluções do período, não há que se falar em lançamento de estorno de crédito no livro de apuração do ICMS. Para complementar as informações acima, reproduzimos abaixo o retorno da IOB. Prezado cliente, Em atendimento a sua consulta informamos: Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THZBRU - Crédito Presumido - Devolução - SP. 3

4 Título do documento Devemos esclarecer inicialmente que não foi especificado em sua consulta o crédito presumido especifico previsto pela legislação. Em regra geral, o crédito presumido, também denominado crédito outorgado, é um mecanismo utilizado pelo Estado como forma de compensar o débito integral do tributo, a título de incentivo ou benefício fiscal direcionado a determinados produtos ou ramo de atividade, tal como a de prestação de serviços de transporte. O benefício é concedido, normalmente, de forma opcional, caso em que o contribuinte fica impedido de apropriar-se de quaisquer outros créditos fiscais. Sob esse aspecto, o Comunicado CAT nº 2/2001 esclarece sobre a opção por benefício fiscal em substituição ao aproveitamento de créditos fiscais. Segundo esse comunicado, a simples lavratura de termo no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, não é o bastante para que fique firmada a opção pretendida pelo contribuinte e que, ao optar pela fruição do benefício fiscal (crédito presumido ou redução da base de cálculo) em substituição ao aproveitamento de quaisquer créditos fiscais (relativamente a insumos, prestação de serviços, Ativo Permanente, à própria mercadoria adquirida para revenda) e para que se tenha a opção como efetivamente havida, o contribuinte deverá, concomitantemente: a) efetuar a lavratura de termo no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6; b) apropriar-se do crédito outorgado (presumido) ou utilizar-se da redução da base de cálculo, conforme o caso; c) não efetivar lançamento nos livros fiscais próprios de quaisquer créditos fiscais. Dessa forma, não será considerada efetuada a opção pelo contribuinte se não forem cumpridos todos os procedimentos indicados, restando, por consequência, a impossibilidade de retroação dos efeitos da opção manifestada. O crédito presumido pode ser concedido por meio de duas modalidades: sob o percentual fixo ou sob a forma de carga tributária, devendo essa determinação constar do próprio dispositivo legal que concedeu o benefício. Para o cálculo do crédito presumido concedido sob a forma de percentual fixo, como é o caso do serviço de transporte, cujo percentual é de 20%, o contribuinte aplicará o percentual sobre o valor da operação ou da prestação. Entretanto, para os benefícios concedidos sob a forma de carga tributária, torna-se necessário o cálculo para identificar o valor do benefício. A título exemplificativo, vamos demonstrar o cálculo do crédito presumido do serviço de transporte a que se refere o art. 11 do Anexo III do RICMS. Valor da prestação R$ 3.000,00 x 20% = 600,00 Neste exemplo o valor do crédito presumido 600,00 será lançado diretamente no livro Registro de Apuração do ICMS (RAICMS), modelo 9, no quadro "Crédito do Imposto - Outros Créditos" Outro exemplo, no caso de crédito presumido relativo a saída de obra de arte previsto no artigo 21 do Anexo III do RICMS. Na saída de obra de arte promovida por estabelecimento que a tiver recebido diretamente do autor com isenção do imposto, este estabelecimento poderá creditar-se de importância equivalente a 50% do imposto incidente na operação. O crédito presumido equivalente a 50% será lançado no Livro de Apuração de ICMS. Com relação a nota fiscal em regra geral, o crédito não tem influencia na emissão da nota fiscal de saída e não há obrigatoriedade de citar na nota fiscal o cálculo do crédito presumido. No entanto, é oportuno verificar o caso concreto para uma analise mais apurada, podemos citar a título de exemplo o art. 4º, 2º do Anexo III do RICMS que possui certas peculiaridades com relação ao documento fiscal, o contribuinte deverá: 1 - emitir documento fiscal individualizado em relação à respectiva operação; 2 - além de efetuar a escrituração regular das saídas no livro fiscal próprio, escriturar, na coluna "Observações", nas linhas correspondentes aos lançamentos, o valor do imposto debitado, totalizando-o no final do período de apuração; 3 - no final do período de apuração, elaborar demonstrativo no livro Registro de Entradas, indicando o valor do imposto debitado, a partir do total referido no item anterior, e demonstrar a apuração do limite de 40% do valor debitado em cada periodo de apuração. 4 Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THZBRU - Crédito Presumido - Devolução - SP.

5 Com relação a devolução da mercadoria, esclarecemos que os procedimentos relativos à devolução de mercadorias devem ser de molde a anular todos os efeitos da operação originária, incluídos os efeitos tributários. Por ocasião da devolução de mercadorias que ensejaram, pela sua venda, a apropriação de crédito outorgado, de um lado, esse crédito outorgado deverá ser estornado e de outro, poderá se creditar do imposto destacado na Nota Fiscal de devolução (respeitadas as demais condições para o crédito do imposto estabelecidas no RICMS/2000), conforme Resposta a Consulta nº 97/2001 O ICMS destacado na nota fiscal de devolução será aproveitado, observadas as condições do art. 61 do RICMS/2000. O lançamento será efetuado normalmente no Livro Registro de Entrada conforme art. 214 do RICMS O estorno do crédito outorgado, por força de devolução, será feito no quadro, "Debito do Imposto", linha "Estornos de Créditos" do livro Registro de Apuração do ICMS, modelo 9. Atenciosamente, SRI/ IOB FOLHAMATIC" Qualquer dúvida, por favor, nos retornem. Att. Essa situação foi avaliada pelo Analista responsável pelo chamado do cliente que entendeu que não haveria nenhuma alteração no sistema. Porém o cliente não aceitou e voltou a questionar a situação. O desejo do cliente é que o sistema não considere as notas fiscais de devolução no cálculo do crédito presumido. Segundo o cliente (analise no chamado THIJZH), as notas fiscais de vendas que sofreram devolução continuam sendo consideradas no cálculo do crédito presumido. Abaixo a regra geral no Estado de São Paulo para a devolução: Artigo 4º - Para efeito de aplicação da legislação do imposto, considera-se (Convênio SINIEF-6/89, art. 17, 6º, na redação do Convênio ICMS-125/89, cláusula primeira, I, e Convênio AE-17/72, cláusula primeira, parágrafo único): (...) IV - devolução de mercadoria, a operação que tenha por objeto anular todos os efeitos de uma operação anterior; (...) Note que a regra para a devolução é anular todos os efeitos da operação anterior, logo, se na operação de venda (que está sendo devolvida) houve o cálculo do crédito presumido, o mesmo deverá ser anulado ou estornado, pois a operação de venda não foi realizada e a mercadoria devolvida será objeto de uma nova venda. 3. Conclusão A conclusão é que deve haver o estorno valor devolvido do crédito presumido. Lembrando que a operação de venda será considerada no cálculo do crédito presumido se a mesma não foi devolvida. A legislação é clara quando ao estorno conforme embasamento citado acima, a nota fiscal de devolução deve anular os efeitos da operação anterior, nesse caso a venda e crédito presumido sobre a mesma. No parecer anterior já havia sido concluído que deverá haver o estorno do valor devolvido no cálculo do crédito presumido. Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THZBRU - Crédito Presumido - Devolução - SP. 5

6 Título do documento O que deve ser avaliado é como o sistema efetua o cálculo do crédito presumido. Caso esse cálculo seja efetuado de forma automática pelo sistema, o mesmo deverá desconsidera os valores das devoluções efetuadas. Lembrando que os valores das notas fiscais de venda que foram devolvidas, não poderão ser considerados para fins de cálculo do crédito presumido. Da mesma forma as devoluções de compras que mesmo sendo uma operação de saída, não devem ser consideradas para fins de calculo do crédito presumido. 4. Informações Complementares Caso o sistema apure o crédito presumido, o impacto será no cálculo do crédito presumido que não poderá considerar os valores das notas fiscais de vendas que foram devolvidas. 5. Referencias 6. Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado AOM 11/11/ Crédito Presumido Devolução - SP THZBRU 6 Parecer Consultoria Tributária Segmentos - THZBRU - Crédito Presumido - Devolução - SP.