Página 2 de 7 c.10) o valor das deduções previstas pela legislação; c.11) o valor do imposto a recolher ou o do saldo credor a transportar para o perí

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1 Página 1 de 7 Em face da publicação da Portaria CAT nº 115, de DOE SP de , este tópico foi atualizado. ICMS/SP - Centralização da apuração e do recolhimento do imposto Resumo: Este procedimento dispõe sobre o regime periódico para a centralização da apuração e do recolhimento do imposto. Como pode ser feita a transferências e a formalização dos saldos devedores e credores, bem como o lançamento e os valores a serem informados na GIA-ICMS. A inaplicabilidade e a opção de centralização, exemplos práticos do cálculo do saldo apurado, nota fiscal e livro fiscal. Sumário 1. Introdução 2. Regime Periódico de Apuração (RPA) 3. Centralização da apuração e do recolhimento do imposto 3.1 Transferência dos saldos 3.2 Formalização da transferência dos saldos 3.3 Lançamento pelo estabelecimento centralizador 3.4 Valores a serem informados na GIA-ICMS 4. Inaplicabilidade da centralização 5. Opção pela centralização 6. Exemplos 6.1 Centralização e procedimentos práticos para sua implementação 6.2 Lavratura do termo de opção 6.3 Nota fiscal 6.4 Lançamento nos livros 1. Introdução O valor do imposto a recolher corresponderá à diferença, em cada período de apuração, entre o imposto devido sobre as operações ou prestações tributadas e o cobrado relativamente às anteriores. Cada estabelecimento, ainda que do mesmo titular, é considerado autônomo para fins de apuração do imposto. Isso equivale a dizer que cada um deverá manter e escriturar seus próprios livros fiscais, apurar os saldos credores e devedores correspondentes às operações que realizar, de modo individual, e efetuar o recolhimento do imposto de forma independente dos demais estabelecimentos. ( RICMS-SP/2000, arts. 15, 2º, 85, caput, e 213) 2. Regime Periódico de Apuração (RPA) Os estabelecimentos enquadrados no RPA, em relação às operações ou prestações efetuadas no período, deverão apurar: a) no livro Registro de Saídas: a.1) o valor contábil total das operações ou prestações; a.2) o valor total da base de cálculo das operações ou prestações com débito do imposto e o valor total do respectivo imposto debitado; a.3) o valor fiscal total das operações ou prestações isentas ou não tributadas; a.4) o valor fiscal total de outras operações ou prestações sem débito do imposto; b) no livro Registro de Entradas: b.1) o valor contábil total das operações ou prestações; b.2) o valor total da base de cálculo das operações ou prestações com crédito do imposto e o valor total do respectivo imposto creditado; b.3) o valor fiscal total das operações ou prestações isentas ou não tributadas; b.4) o valor fiscal total de outras operações ou prestações sem crédito do imposto; c) no livro Registro de Apuração do ICMS, após os lançamentos descritos nas letras "a" e "b": c.1) o valor do débito do imposto, relativamente às operações de saída ou às prestações de serviço; c.2) o valor de outros débitos; c.3) o valor dos estornos de créditos; c.4) o valor total do débito do imposto; c.5) o valor do crédito do imposto, relativamente às entradas de mercadoria ou aos serviços tomados; c.6) o valor de outros créditos; c.7) o valor dos estornos de débitos; c.8) o valor total do crédito do imposto; c.9) o valor do saldo devedor, que corresponderá à diferença entre os valores mencionados nas letras "c.4" e "c.8";

2 Página 2 de 7 c.10) o valor das deduções previstas pela legislação; c.11) o valor do imposto a recolher ou o do saldo credor a transportar para o período seguinte, que corresponderá à diferença entre os valores mencionados nas letras "c.4" e "c.8". Em regra, a apuração do imposto será feita mensalmente, no último dia do mês. ( RICMS-SP/2000, art. 87 ) 3. Centralização da apuração e do recolhimento do imposto Os saldos devedores e credores resultantes da apuração efetuada a cada período em cada um dos estabelecimentos do mesmo titular localizados no território deste Estado poderão ser compensados centralizadamente, sendo o resultado, quando devedor, objeto de recolhimento único. Importa lembrar que, nos termos do art. 100 do RICMS-SP/2000, a geração, a apropriação e a utilização de crédito acumulado permanecem no âmbito de cada estabelecimento gerador. ( RICMS-SP/2000, arts. 96 e 100 ) 3.1 Transferência dos saldos Para efeito de compensação, os saldos devedores e os credores serão transferidos, total ou parcialmente, para o estabelecimento centralizador. Este estabelecimento será eleito pelo titular, segundo o regime de apuração do ICMS, entre aqueles sujeitos ao menor prazo para recolhimento do imposto. Todos os estabelecimentos pertencentes à mesma empresa, localizados neste Estado, deverão ser incluídos na centralização, elegendo-se, entre eles, um como centralizador. Adotada a forma centralizada de recolhimento do imposto, em relação aos saldos transferidos, deve-se observar que, se o saldo for: a) devedor, a transferência será total; b) credor, a transferência não poderá exceder o montante a ser absorvido pelo estabelecimento centralizador no mesmo período de apuração. Note-se que é vedado ao estabelecimento centralizador apurar saldo credor em razão de transferências efetuadas pelos estabelecimentos centralizados. ( RICMS-SP/2000, art. 97 e art. 99, parágrafo único) 3.2 Formalização da transferência dos saldos Para a transferência dos saldos, total ou parcial, cada um dos estabelecimentos centralizados deverá: a) emitir nota fiscal que contenha, além dos demais requisitos exigidos pela legislação, as seguintes indicações: a.1) como natureza da operação, a expressão "Transferência de saldo (devedor/credor) - Art. 98 do RICMS"; a.2) como destinatário, o estabelecimento centralizador e seus dados identificadores; a.3) no campo "Informações Complementares", a expressão "Transferência do Saldo (Devedor/Credor) - Apuração do mês de..."; a.4) o valor do saldo transferido, em algarismos e por extenso; b) registrar a nota fiscal no livro Registro de Saídas, com a utilização apenas das colunas "Documento Fiscal" e "Observações", na qual constará a expressão "Transferência de saldo (devedor/credor) - Art. 98 do RICMS"; c) lançar o valor transferido, no mesmo período de apuração do imposto, no livro Registro de Apuração do ICMS, com a expressão "Transferência de Saldo - Art. 98 do RICMS", no quadro: c.1) "Crédito do Imposto", item "Outros Créditos", se o valor transferido referir-se a saldo devedor; ou c.2) "Débito do Imposto", item "Outros Débitos", se o valor transferido referir-se a saldo credor. A nota fiscal de transferência deverá ser emitida até o dia 9 do mês subsequente ao da apuração, exceto pelos contribuintes enquadrados no Código de Prazo de Recolhimento (CPR) 1031, os quais deverão emiti-la até o 3º dia útil do mês subsequente ao da apuração. ( RICMS-SP/2000, art. 98 ; Portaria CAT nº 115/2008, art. 2º ) 3.3 Lançamento pelo estabelecimento centralizador O estabelecimento centralizador deverá lançar o valor recebido em transferência, no mesmo período de apuração do imposto, no livro Registro de Apuração do ICMS, no quadro "Débito do Imposto", item "Outros Débitos", ou no quadro "Crédito do Imposto", item "Outros Créditos", conforme o caso, com a indicação do número e da data de emissão da nota fiscal e do número de inscrição estadual do

3 Página 3 de 7 estabelecimento transmitente. Na hipótese de o contribuinte possuir mais de 20 estabelecimentos centralizados, o lançamento poderá ser feito englobadamente, em uma única linha, desde que o centralizador mantenha à disposição do Fisco relação mensal discriminando o número da inscrição estadual, o número da nota fiscal e o valor recebido em transferência de cada um de seus estabelecimentos. Cabe destacar que é vedado ao estabelecimento centralizador apurar saldo credor em razão das transferências realizadas pelos estabelecimentos centralizados. ( RICMS-SP/2000, art. 99, parágrafo único; Portaria CAT nº 115/2008, art. 3º, parágrafo único) 3.4 Valores a serem informados na GIA-ICMS Os valores serão informados na Guia de Informação e Apuração do ICMS (GIA-ICMS), conforme o caso, em um dos seguintes códigos da Ficha de Apuração do ICMS: a) no quadro "Débito do Imposto": a.1) Transferência de saldo credor para estabelecimento centralizador; a.2) Recebimento de saldo devedor em estabelecimento centralizador; b) no quadro "Crédito do Imposto": b.1) Transferência de saldo devedor para estabelecimento centralizador; b.2) Recebimento de saldo credor em estabelecimento centralizador. (Portaria CAT nº 115/2008, art. 4º ) 4. Inaplicabilidade da centralização Os procedimentos relacionados à centralização da apuração e do recolhimento do imposto não se aplicam: a) ao valor do ICMS devido na condição de sujeito passivo por substituição tributária, com retenção antecipada do imposto; b) à operação ou à prestação para a qual a legislação exija recolhimento do imposto em separado; c) aos saldos devedores e credores resultantes da atividade de revenda de combustíveis e demais derivados de petróleo, conforme definida em legislação federal, com os saldos devedores e credores de outro estabelecimento do mesmo titular que exerça atividade diversa. ( RICMS-SP/2000, art. 101 ) 5. Opção pela centralização A opção pela centralização da apuração e do recolhimento do ICMS, a renúncia a ela e a alteração do estabelecimento centralizador serão efetuadas por meio de termo lavrado no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências, modelo 6, de cada estabelecimento abrangido. A opção, a renúncia e a alteração terão efeitos a partir do 1º dia: a) do mês subsequente, em relação à primeira opção; b) do 3º mês subsequente ao da sua renúncia, bem como ao da segunda opção em diante; c) do ano subsequente, na alteração do estabelecimento centralizador, devendo o termo ser lavrado até o último dia do mês de novembro. O termo conterá os dados identificadores do estabelecimento centralizador, quando lavrado pelos demais estabelecimentos, e os dados identificadores dos demais estabelecimentos, quando lavrado pelo estabelecimento centralizador. Além do termo, cada estabelecimento deverá informar a opção, renúncia ou alteração ao posto fiscal a que estiver vinculado. Observada a condição de menor prazo, a inclusão de novo estabelecimento na sistemática de centralização será feita mediante lavratura de termo no livro modelo 6. ( RICMS-SP/2000, art. 102 ) 6. Exemplos 6.1 Centralização e procedimentos práticos para sua implementação

4 Página 4 de 7 Tomaremos por base uma empresa com atividade comercial que possua três estabelecimentos. Denominaremos os estabelecimentos de "Centralizador", "Centralizado 1" e "Centralizado 2", e consideraremos que as operações foram tributadas pela alíquota de 18%. Neste caso, teremos as configurações dos quadros a seguir, supondo-se que a apuração seja individualizada por estabelecimento: Estabelecimento Créditos R$ (a) Débitos R$ (b) Saldos R$ (c = b - a) Centralizador 1.800, ,00 90,00 (débito) Centralizado , ,00 720,00 (crédito) Centralizado , ,00 360,00 (débito) Como vimos, foram apresentados saldos devedores pelos estabelecimentos "Centralizador" e "Centralizado 2", que estariam obrigados ao recolhimento nos prazos regulamentares, e credor pelo "Centralizado 1", que poderia transferi-lo para o período de apuração subsequente. Suponhamos que o contribuinte tenha optado pela centralização e efetuado a transferência parcial do crédito, no valor de R$ 450,00 do estabelecimento "Centralizado 1" para o estabelecimento "Centralizador". Nesse caso, a apuração resultaria como no quadro a seguir: Estabelecimento Saldo Apurado Saldo Centralizado Centralizador 90,00 (débito) 90,00 (débito) Centralizado 1 720,00 (crédito) 450,00 (crédito) (*) Centralizado 2 360,00 (débito) 360,00 (débito) Total 0,00 (*) O valor do saldo credor transferido pelo estabelecimento "Centralizado 1" será parcial, de forma que não resulte em saldo credor para o "Centralizador". 6.2 Lavratura do termo de opção Feita a opção pela centralização, o estabelecimento centralizador deverá lavrar termo de opção no livro Registro de Utilização de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrências (modelo 6), conforme exemplo a seguir: Registramos que, nesta data, optamos pela centralização da apuração e do recolhimento do ICMS, nos termos do RICMS-SP/2000, arts. 96, 97, 98, 99, 100, 101 e 102, neste estabelecimento. Os demais estabelecimentos participantes deste sistema são: a) "Centralizado 1", Rua Quatro, 138, Vista Boa, São Paulo/SP, CNPJ / e inscrição estadual ; b) "Centralizado 2", Rua Vinte, 304, Vista Boa, São Paulo/SP, CNPJ / e inscrição estadual São Paulo, 30 de agosto de Assinatura 6.3 Nota fiscal EMISSÃO DE NOTA FISCAL PARA TRANSFERÊNCIA DOS SALDOS PELO ESTABELECIMENTO "CENTRALIZADO 1" - MODELO

5 Página 5 de Lançamento nos livros LIVRO REGISTRO DE SAÍDAS LANÇAMENTO DA TRANSFERÊNCIA DO SALDO NO LIVRO REGISTRO DE APURAÇÃO DO ICMS PELO ESTABELECIMENTO "CENTRALIZADO 1" - DÉBITO E CRÉDITO DO IMPOSTO

6 Página 6 de 7 LANÇAMENTO, PELO CENTRALIZADOR, DOS SALDOS RECEBIDOS DOS ESTABELECIMENTOS CENTRALIZADOS E DA APURAÇÃO CENTRALIZADA - DÉBITO E CRÉDITO DO IMPOSTO Legislação Referenciada

7 Página 7 de 7 RICMS-SP/2000 Portaria CAT nº 115/2008