Parecer Consultoria Tributária

Transcrição

1 Questão O cliente, do ramo industrial, sediado no Paraná, adquire um bem para seu imobilizado, cujo NCM está sujeito a substituição tributária (ICMS cobrado antecipadamente por substituição tributária). Solicitam esclarecimentos se o ICMS RETIDO poderá ser creditado e escriturado no CIAP- Controle de Crédito do Ativo Permanente. Normas Apresentadas pelo Cliente O cliente nos enviou a consulta abaixo, na COAD Centro de Orientação Atualização e Desenvolvimento e a resposta do mesmo, como embasamento legal. Consulta Quando adquirimos um imobilizado que o mesmo encontra-se enquadrado no regime de substituição tributária, na nota fiscal vem destacando nas informações complementares a base da ST e valor do ICMS ST. Podemos nos creditar do ICMS ST destacado nas informações complementares da nota fiscal, através do CIAP? Att, Chaiane Prezados, Segue resposta da consulta Boa tarde, O fato do ICMS ter sido cobrado antecipadamente por substituição tributária não é motivo impeditivo do crédito, quando adquirido com finalidade de imobilizado. Sugerimos a leitura do artigo 22, 11º e artigo 23, 3º, do Decreto6.080/12-RICMS, o qual ampara o direito ao crédito do ICMS. 1

2 Análise da Consultoria Iniciamos nossa análise pelas normas mencionadas na resposta à consulta do COAD Centro de Orientação Atualização e Desenvolvimento, Regulamento de ICMS do Estado do Paraná. DECRETO Nº de CAPÍTULO VII - DO REGIME DE COMPENSAÇÃO DO IMPOSTO Seção I - Das Modalidades Art. 22. O imposto é não-cumulativo, compensando-se o que for devido em cada operação relativa à circulação de mercadorias ou prestação de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação com o montante cobrado nas anteriores por este Estado ou por outra unidade federada, apurado por um dos seguintes critérios (...) 11. Nas operações com mercadoria sujeitas ao regime da substituição tributária, em relação às operações concomitantes ou subsequentes, em que o destinatário substituído seja contribuinte e não destine a mercadoria à comercialização, bem como quando a acondicionar em embalagem para revenda ou a utilizar no processo industrial, caso tenha direito ao crédito do imposto, deverá observar o seguinte: I - quando a mercadoria adquirida não for destinada à comercialização, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, o valor do crédito corresponderá ao montante resultante da aplicação da alíquota interna sobre o valor que serviu de base de cálculo para a retenção, sendo que, em não se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poderá ser calculado mediante a aplicação da alíquota vigente para as operações internas sobre o valor de aquisição da mercadoria, ressalvado o disposto no inciso II deste parágrafo; II - quando apenas parte da mercadoria não for destinada à comercialização, ou for acondicionada em embalagem para revenda ou utilizada no processo industrial, poderá o crédito ser apropriado, proporcionalmente a esta parcela, o qual corresponderá ao valor resultante da aplicação da alíquota interna sobre o valor que serviu de base de cálculo para a retenção, mediante nota fiscal para este fim emitida, cuja natureza da operação será "Recuperação de Crédito", que deverá ser lançada no campo "Outros Créditos" do livro Registro de Apuração do ICMS, sendo que, em não se conhecendo o valor do imposto, o mesmo poderá ser calculado mediante a aplicação da alíquota vigente para as operações internas sobre o valor de aquisição da mercadoria. [...] Art. 23. Para a compensação a que se refere o artigo anterior, é assegurado ao contribuinte o direito de creditar-se do imposto anteriormente cobrado em operações de que tenha resultado a entrada de mercadoria, real ou simbólica, no estabelecimento, inclusive a destinada ao seu uso ou consumo ou ao ativo permanente, ou o recebimento de serviços de transporte interestadual e intermunicipal ou de comunicação (...) 3º Para efeito do disposto no "caput", em relação aos créditos decorrentes de entradas de mercadorias no estabelecimento destinadas ao ativo permanente, deverá ser observado: [Título] 2

3 I - a apropriação será feita à razão de um quarenta e oito avos por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a entrada no estabelecimento, excetuada a hipótese do estabelecimento encontrar-se ainda em fase de implantação, caso em que o crédito será apropriado à razão definida no inciso IX deste parágrafo e a apropriação da primeira fração ficará postergada para o mês de efetivo início das atividades; II - em cada período de apuração do imposto, não será admitido o creditamento de que trata o inciso I deste parágrafo, em relação à proporção das operações de saídas ou prestações isentas ou não tributadas sobre o total das operações de saídas ou prestações efetuadas no mesmo período; III - para aplicação do disposto nos incisos I e II deste parágrafo, o montante do crédito a ser apropriado será o obtido multiplicando-se o valor total do respectivo crédito pelo fator igual a um quarenta e oito avos da relação entre o valor das operações de saídas e prestações tributadas e o total das operações de saídas e prestações do período, equiparando-se às tributadas, para fins deste inciso, as saídas e prestações com destino ao exterior; IV - o quociente de um quarenta e oito avos será proporcionalmente aumentado ou diminuído, "pro rata" dia, caso o período de apuração seja superior ou inferior a um mês; V - na hipótese de saída, perecimento, extravio ou deterioração do bem do ativo permanente, antes de decorrido o prazo de quatro anos contado da data de sua entrada no estabelecimento, não será admitido, a partir da data da ocorrência, o creditamento de que trata este parágrafo em relação à fração que corresponderia ao restante do quadriênio; (...) SPEDFISCAL REGISTRO 0300: CADASTRO DE BENS OU COMPONENTES DO ATIVO IMOBILIZADO Este registro tem o objetivo de identificar e caracterizar todos os bens ou componentes arrolados no registro G125 do Bloco G e os bens em construção. REGISTRO 0305: INFORMAÇÃO SOBRE A UTILIZAÇÃO DO BEM Este registro tem o objetivo de prestar informações sobre a utilização do bem, sendo obrigatório quando o conteúdo do campo IDENT_MERC do registro 0300 for igual a 1. REGISTRO 0500: PLANO DE CONTAS CONTÁBEIS Vincular o bem a um Plano de Conta Contábil (Registro 0500) REGISTRO 0600: CENTRO DE CUSTOS Este registro tem o objetivo de identificar os centros de custos referenciados no registro BLOCO G CONTROLE DO CRÉDITO DE ICMS DO ATIVO PERMANENTE- CIAP REGISTRO G125: MOVIMENTAÇÃO DE BEM OU COMPONENTE DO ATIVO IMOBILIZADO 3

4 Conclusão No Estado do Paraná a legislação prevê o aproveitamento de crédito do ICMS-ST nas aquisições de bens para o ativo imobilizado. Este crédito deverá ser calculado da seguinte forma, conforme prevê a norma acima transcrita : Exemplo : Dados iniciais a. Origem = SP b. Destino = PR c. Alíquota interestadual = 12% d. Alíquota interna no PR = 17% e. Bem adquirido para ativo fixo f. Valor da mercadoria = 1.000,00 g. MVA = 30% Valor do ICMS próprio destacado na nf = 1.000,00 * 12% = 120,00 Valor do ICMS-ST destacado na nf. = 101, ,00 +30% = 1.300,00 (B.C. do ICMS-ST) 1.300,00 * 17% = 221,00 221,00 120,00 = 101,00 Cálculo do ICMS a ser considerado para o crédito do CIAP do PR 1.300,00 * 17% = 221,00 Diante do exposto, concluímos que poderá ser creditado o valor do ICMS retido nas aquisições de bens para o ativo fixo, conforme mencionado no exemplo acima, devendo informar os valores apropriados mensalmente nos registros específicos do Bloco G (CIAP) da EFD-Fiscal, verificamos que existem parâmetros para tal operação de informação no CIAP, ou seja, deve verificar com o desenvolvimento fiscal se estes parâmetros/campos atendem a norma. Vale ressaltar, que da forma como exemplificamos e existindo o crédito do ICMS-ST, não haverá o crédito do ICMS próprio, haja vista, que da forma como está previsto na norma tributária do PR, o cálculo já irá abranger os dois valores, ICMS próprio e ICMS-ST. [Título] 4

5 Referências BASE LEGAL Histórico de Alterações ID Data Versão Descrição Chamado VR 27/01/ Crédito ICMS ST CIAP TIFSYF 5