ICMS NOÇÕES BÁSICAS. Coordenação: Alexandre A. Gomes

Transcrição

1 ICMS NOÇÕES BÁSICAS Coordenação: Alexandre A. Gomes

2 O que é Tributo? - Art. 3º do CTN Toda prestação pecuniária compulsória em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir que não constitua sanção de ato ilícito instituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

3 O que é Tributo? - Art. 3º do CTN Toda prestação pecuniária / compulsória / em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir / que não constitua sanção de ato ilícito / instituída em lei / e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

4 Classificação dos tributos Quanto à Espécie: Imposto Taxa Contribuição de Melhoria Contribuições Empréstimo Compulsório

5 Imposto - Tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica relativa ao contribuinte

6 Quanto à competência impositiva Federais Estaduais Municipais

7 Função dos tributos Fiscal Extrafiscal

8 Princípios Constitucionais Tributários Princípio da Legalidade Princípio da Isonomia Princípio da Anterioridade Princípio da Anterioridade nonagesimal Princípio da Irretroatividade Princípio da Capacidade Contributiva

9 Diferenças entre: Imunidade Isenção Não-incidência

10 Competência para criar e alterar tributos - Pessoas Jurídicas de Direito Público, dotadas de Poder Legislativo

11 Hierarquia das normas C. F. / 88 Emenda Constitucional L. C. Leis e M.P. Decretos Portarias, IN, Comunicados, etc.

12 Distinção entre: Lei Complementar Lei Ordinária

13 Requisitos para criação de tributos Hipótese de incidência descrição genérica e hipotética do fato tributado Fato gerador / imponível fato concreto Descrição do fato tributável Definição da Base de Cálculo e Alíquota Identificação do sujeito passivo Sujeito Ativo

14 Sujeito Ativo Pessoa Jurídica de Direito Público titular da competência para exigir o seu cumprimento Não confundir condição de sujeito ativo com a destinação do produto da arrecadação Pessoa Jurídica de Direito Privado função de arrecadar

15 Sujeito Passivo Sempre definido em Lei Sujeito Passivo direto - contribuinte Sujeito Passivo indireto - responsável Capacidade tributária independe da capacidade civil Art. 126 CTN

16 Alíquota É a quota, fração ou parte da grandeza contida no fato gerador Critério para atribuir ao estado uma soma de dinheiro Sem finalidade em tributos fixos

17 Obrigação tributária - Relação jurídica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) tem o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, não fazer ou tolerar algo no interesse da arrecadação ou fiscalização dos tributos, e o Estado tem o direito de constituir um crédito

18 Obrigação principal Obrigação de dar Sempre de natureza patrimonial Definida em Lei

19 Obrigação Acessória Sempre não patrimonial Obrigação de: - Fazer emitir nota fiscal - Não fazer merc. irregulares - Tolerar admitir o exame de livros

20 Lançamento Atividade administrativa vinculada e obrigatória, sob pena de responsabilidade funcional Constitutivo do crédito tributário

21 Modalidades de lançamento De Ofício quando feito por iniciativa da autoridade administrativa Por declaração feito em face de declaração fornecida pelo contribuinte Por homologação o sujeito passivo tem o dever de antecipar o pagto. Sem prévio exame de autoridade

22 ICMS Legislação básica Art. 155, II, 2º da C.F./88 L.C. 87/96 Lei Estadual 6.374/89 Decreto Estadual /2000 Resoluções, Portarias, Comunicados Convênios e Protocolos

23 Convênios x Protocolos - Previsão - Formalização - Funções - Espécies

24 Principais características Não-cumulatividade Poderá ser seletivo Alíquotas interestaduais fixadas pelo Senado Alíquotas internas Máx. e mín. fixados pelo Senado

25 ICMS Fato gerador Irrelevantes a natureza jurídica, o título jurídico, a validade jurídica dos fatos ocorridos Tributo com vários fatos geradores - Circulação de mercadorias - Serviços de transporte - Serviços de comunicação

26 Base de Cálculo Valor da operação, incluindo - Seguro, juros, descontos condicionais - Frete CIF e FOB

27 Base de Cálculo Fob e CIF fazem parte dos "INCOTERMS International Commercial terms são regras de caráter uniforme, plenamente reconhecidas em todo mundo e aplicáveis em contratos de compra e venda internacional, as quais, pela sua praticidade, foram adaptadas às normas internas de muitos países, inclusive o Brasil: A legislação do ICMS utiliza os termos: - CIF (Cost, Insurance and Freight - Custo, Seguro e Frete) é utilizado para denominar o preço da mercadoria com a inclusão dos valores correspondentes a frete e seguro. Também conhecido usualmente como o preço da mercadoria entregue pelo vendedor no estabelecimento do adquirente. Remetente - FOB (Free on Board - livre a bordo) para determinar o preço da mercadoria sem a inclusão do frete e seguro (que fica a cargo do comprador). Também conhecido usualmente como o preço da mercadoria a ser retirada no estabelecimento do comprador. Destinatário

28 Base de Cálculo Mercadorias em bonificação Valor do IPI Ativo / Uso / Consumo Montagem e instalação Operações sem valor Valor Simbólico

29 Base de Cálculo Frete Transferência interna Transferência interestadual Pauta fiscal Valor mínimo Cálculo do ICMS por dentro

30 Base de Cálculo Cálculo do imposto por dentro Art. 49 Ricms/SP Base de cálculo do ICMS = P (100 AL 100) P preço da mercadoria sem o ICMS; AL alíquota do ICMS (7%, 12%, 18% ou 25%) Exemplo: R$ 100,00 [(100 18%) 100] R$ 100,00 [ ] R$ 100,00 0,82 R$ 121,95 preço de mercadoria com o ICMS embutido em sua própria base de cálculo R$ 121,95 x 18% = R$ 21,95 (valor do ICMS a ser destacado na Nota Fiscal) Quadro Resumo: Alíquota Fator para inclusão 7% / 0,93 12% / 0,88 18% / 0,82 25% / 0,75

31 Base de Cálculo Isenção ou Redução de base de cálculo Anexo I e II Ricms/SP. Dec. Est. SP /10 Isenções para o Simples Nacional - Prazo determinado - Prazo indeterminado

32 Alíquotas Internas - 7% - 12% - 18% - 25%

33 Alíquotas Interestaduais - 4% - Transporte aéreo Destinatário Contrib. - 4% - Mercadorias Importadas Resolução 13/12-7% - Operações com contribuinte Região Norte, Nordeste, Centro-oeste e Estado do ES - 12% - Operações com contribuinte - Regiões Sul e Sudeste, exceto o Estado do ES

34 Alíquotas Diferencial de alíquota - Previsão constitucional - Empresa RPA Ajuste da carga tributária - Simples Nacional

35 Sujeito Ativo Estados e Distrito Federal - Competência atribuída pela C.F./88 - Distrito Federal Status de Estado

36 Sujeito Passivo Qualquer pessoa física ou jurídica Habitualidade ou volume que caracterize intuito comercial Importador de mercadoria

37 Sujeito Passivo A inscrição por si só não caracteriza uma pessoa, física ou jurídica, como contribuinte Ex: Construção Civil Responsável determinação legal

38 Não-cumulatividade C.F./88 Art. 155, 2º, I Compensa-se o que for devido em cada operação com o montante cobrado nas anteriores, pelo mesmo ou outro Estado

39 Não-cumulatividade Requisitos básicos - Mercadoria entrada ou serviço recebido - Operação com documento fiscal hábil - Contribuinte em situação regular perante o fisco

40 Crédito de ICMS na aquisição de Simples Nacional RPA adquire mercadoria de contribuinte optante pelo Simples Nacional Destino: Industrialização ou comercialização "Permite o aproveitamento do crédito de ICMS no valor de R$...; correspondente à alíquota de...%, nos termos do art. 23 da LC 123/2006".

41 Não-cumulatividade Mercadorias destinadas ao ativo Material de uso e consumo Exportação Crédito acumulado distinção entre saldo credor Estorno de crédito Art. 67 do RICMS/2000

42 Tributações especiais Suspensão Substituição tributária - Operações anteriores - Operações concomitantes - Operações subsequentes

43 Documentos fiscais Nota fiscal, modelo 1 ou 1-A - Entrada e saída - Séries distintas - opção - Vias destinação - Canhoto

44 Documentos fiscais Cupom fiscal - Obrigatoriedade art. 251

45 Documentos Fiscais Nota Fiscal Eletrônica NF-e Obrigatoriedade Portaria CAT 162/2008 DANFE CTe Portaria CAT 55/09