Tema da Aula: ICMS - Regra Matriz de Incidência Tributária e Aspectos Práticos

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1 Tema da Aula: ICMS - Regra Matriz de Incidência Tributária e Aspectos Práticos

2 Índice 1. Regra Matriz 2. Conceitos Gerais 3. História do ICMS 4. ICMS 5. Obrigações Acessórias 6. Casos práticos 7. Exercícios

3 Regra Matriz

4 Regra Matriz O que é Regra Matriz? Onde está a regra matriz? 1. Na Constituição? 2. Na Lei Complementar? 3. Na lei Ordinária? 4. Nos atos infralegais? 5. Na doutrina do direito tributário?

5 Regra Matriz O que é Regra Matriz? Perguntas que devem ser respondidas pelo texto legal para definição de um Tributo: 1. Como? 2. Onde? 3. Quando? 4. Quem? 5. Quanto?

6 Regra Matriz Critérios de Hipótese Tributária Elementos do antecedente Elementos do consequente - Critério material - Critério espacial - Critério subjetivo - Critério quantitativo - Critério temporal =

7 Regra Matriz Critério Material ( Como?) Situação definida em lei que faz surgir a obrigação tributária; Verbo (v) + complemento (c) formam o núcleo da hipótese: 1. conduta humana (fazer algo), ou estado (ser algo), exemplo: a) importar (v) produto industrializado (c); b) realizar (v) operação de circulação de mercadorias (c); c) prestar (v) serviços (c); d) ser (v) proprietário de bem imóvel (c);

8 Regra Matriz Critério Espacial (Onde?) Critério que define o local onde é devido o tributo (competência), exemplo: a) II Federal Repartição Aduaneira b) ICMS Estadual c) IPTU Municipal Zona Urbana, Rural d) IR Federal Legenda: a) local determinado; b) campo de vigência territorial; c) área especifica; d) área universal

9 Regra Matriz Critério Temporal ( Quando?) Critério que defino o instante que se considera o evento tributário, que nos tornamos sujeitos da obrigação tributária; Momento diverso em cada Tributo, exemplo: a) Instantâneos - se verificariam e se esgotariam em certa unidade de tempo; b) Continuados - configurariam situações duradouras; a) Complexivos - se completariam com o transcurso de certo período de tempo.

10 Regra Matriz Critério Subjetivo ( Quem?) Delimita os sujeitos da relação; 1. Sujeito ativo: titular do direito subjetivo de receber a prestação tributária; 2. Sujeito passivo: titular do dever jurídico de cumprir a prestação tributária. No caso dessa pergunta em especial ( Quem?), como acima descrito tivemos duas respostas: 1. Quem deve receber União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios Sujeito ativo 2. Quem deve pagar Contribuinte do Imposto Sujeito passivo (art. 121, I, CTN)

11 Regra Matriz Critério quantitativo ( Quanto?) Determina o objeto pecuniário da prestação tributária, ou seja, qual o montante a ser pago. Como cálculo o montante que deve ser pago? 1. Primeiramente precisaremos do valor econômica ; 2. Posteriormente precisaremos do percentual ou valor fixo 3. Multiplicar o valor econômico e o percentual ou valor fixo = 3. O que é o valor econômico em âmbito tributário? O que é o percentual ou valor fixo no âmbito tributário?

12 Regra Matriz Critério quantitativo ( Quanto?) Base de Cálculo: é a perspectiva dimensível da hipótese de incidência, ou seja, é o elemento monetário, sobre a qual incide a respectiva alíquota Alíquota: percentual com que um tributo incide sobre o valor BC x ALQ = VALOR DO TRIBUTO DEVIDO

13 Regra Matriz Equação da Regra Matriz HI = (CM+CT+CE).(CS+ BC.ALQ) = IMPOSTO =

14 Conceitos Gerais

15 Conceitos Gerais Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos Legalidade (art. 150, I, CF): Dever instrumental tributário deve ser criado por lei (inclusive Medidas Provisórias), pela pessoa política competente. Igualdade/ Isonomia (art. 150, II,CF): Em regra, a lei deve tratar igualmente contribuintes em situação equivalente. Irretroatividade da Lei Tributária (art. 150, III, alínea ''a'', CF): A lei tributária atinge eventos ocorridos apenas após o início de sua vigência. Anterioridade (art. 150, III, ''b'', CF): A norma tributária que institui ou aumenta o tributo tem eficácia no ano seguinte ao da publicação. Exceção: Tributos com característica extrafiscal (IPI), redução e restabelecimento da alíquotas de ICMS incidentes sobre combustíveis lubrificantes, entre outros. Anterioridade Nonagesimal (art. 150, III, ''c'', CF): A norma tributária que institui ou aumenta tributos vale apenas depois de 90 dias de sua publicação (anterioridade nonagesimal), mas não antes que o primeiro dia do exercício seguinte (anterioridade comum). Vedação ao Confisco (art. 150, IV, CF): Tributos não podem ser utilizados para confiscar bens ou patrimônio de particulares.

16 Conceitos Gerais Princípios Constitucionais x Tributos Indiretos Liberdade de Tráfego de Pessoas e de Bens (art. 150, V, CF): Não se admite que o tributo seja utilizado para limitar a liberdade das pessoas e ir e vir com seus bens. Territorialidade (art. 151, I, CF): Impede que a União institua tributo que não seja uniforme em todo o território nacional, ou que implique distinção ou preferência em relação ao Estado, ao Distrito Federal ou ao Município, em detrimento de outro. Não Diferenciação Tributária (art. 152, CF): Veda a discriminação pelos Estados, Distrito Federal e Municípios, dos bens e serviços em razão de sua procedência e destino. Não cumulatividade - Deve-se compensar os valores recolhidos a título de imposto nas operações anteriores com o devido nas prestações subsequentes; Exemplo: Pela CF, havendo isenção ou não incidência, o ICMS creditado na entrada deve ser estornado, desde que exista autorização prevista em lei. Caso a saída seja tributada, não há autorização para crédito presumido quando a aquisição original não for tributada pelo imposto. Não há previsão constitucional de igual tratamento para o IPI, mas há regra similar. Seletividade - A lei deve estabelecer alíquotas diferentes conforme a essencialidade das mercadorias, quanto menor a essencialidade, maior a alíquota. Objetivo: promover justiça fiscal, cabendo à seletividade ser o mecanismo inibitório de uma ''progressividade às avessas.

17 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Material) Não cumulatividade: Desconta-se na etapa subsequente, o valor recolhido na etapa anterior; Fato Gerador: Situação definida como ocorrência que enseja o recolhimento, conforme art. 114, CTN; Incidência: Fato/situação em que o tributo é devido;

18 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos Não incidência: Fato/situação fora do alcance da norma tributária; Isenção: Exclusão do crédito tributário decorrente de lei, que especifica condições e requisitos, tributos a que se aplica e prazo; OBS:. Isenção e não incidência não implicam crédito para salvo disposição em contrário na lei. compensação nas operações seguintes, Imunidade: Vedação constitucional à incidência do tributo. Suspensão: Postergação do momento do lançamento; Diferimento: Deslocamento da exigência do tributo para momento posterior ao fato gerador e transferência da responsabilidade para terceiro;

19 Conceitos Gerais Conceitos Básicos de Impostos Indiretos (Critério Pessoal) Responsável: O pagamento não é devido pelo sujeito passivo direto, mas por outra pessoa a quem a lei responsabilize; Solidariedade: Duas ou mais pessoas simultaneamente obrigadas; Tributo Declaratório: Há necessidade de vontade, providência do contribuinte / responsável para o tributo ser pago. Denúncia Espontânea: Pagamento espontâneo, pelo contribuinte, de débito tributário em atraso, conforme art. 138, CTN, antes de qualquer ato fiscalizatório ou administrativo. Pagamento apenas do montante devido e juros, excluída a multa. Súmula 360, STJ: Isso não se aplica a tributo sujeito a lançamento por homologação regularmente declarados, mas pagos a destempo.

20 História do ICMS

21 História do ICMS Linha do Tempo ICMS CF 1934 CF 1965 CF 1988 IVC ICM ICMS

22 História do ICMS IVC/ ICM/ICMS IVC: Foi criado pela Constituição de 1934, era um imposto sobre vendas e consignações, que tinha incidência em toda a cadeia mercantil, incidindo sobre o preço integral. ICM: Com a Emenda Constitucional de 18 de Dezembro de 1965, foi criado o ICM para a substituição do IVC, ao invés de ser cumulativo como o IVC o ICM passou a incidir apenas sobre o lucro. ICMS: Com Constituição Federal de 1988, surgiu o ICMS que suprimiu os antigos impostos especiais de incidência única e de competência federal, eram eles: 1. combustíveis e lubrificantes líquidos e gasosos 2. energia elétrica 3. minerais

23 ICMS

24 ICMS Regra Matriz do ICMS A regra matriz de incidência do imposto sobre circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte intermunicipal/interestadual e de comunicação, tem como base de incidência a circulação de bens e serviços, levando em consideração a transferência de titularidade de coisa móvel destinada ao comércio, com habitualidade, bem como a prestação do serviço de qualquer tipo de transporte e qualquer tipo de comunicação. A ordem impositiva para efeito deste imposto, peculiar em nosso sistema vigente, fez atribuição para a incidência ser genérica sobre as operações relativas à circulação de mercadorias, dando qualificação especial aos atos realizados pelos comerciantes, industriais, produtores e prestadores, de modo que preserva a natureza mercantil deste tributo, agregando-se aos negócios mercantis sucessivos, aduzindo-se na atualidade o perfil de mero importador de mercadorias ou de bens de consumo ou para o ativo. Com base na ordem constitucional, primordialmente, que exaure os ditames do aludido imposto, e nos demais parâmetros estabelecidos por leis ordinárias estaduais, que se constituem como regulamentos, e expedientes administrativos, pode-se então construir, in generum, a regra matriz de incidência do imposto sobre circulação de bens e serviços, tendo como titulares do mesmo os Estados federados e o Distrito Federal. (João Damasceno Borges de Miranda - Artigo - Estadual /0023) Previsão Legal: Art. 155, II, 2º e 3º da CF/88; Decreto-Lei nº 406/68 e Lei Complementar nº 87/96, sem olvidar do período de transição entre a Constituição de 1988 e a inserção da atual LC 87/96 no ordenamento, em que vigorou o Convênio dos Estados para o ICMS - 66/88, e modificações sucessivas.

25 ICMS Regra Matriz do ICMS Critério Material: ser produtor, industrial ou comerciante, cuja habitualidade faça circular/traditar negócios e riquezas de mercancia; prestador de serviços de transporte extra municipal e de comunicação; simples importador por qualquer operação/prestação iniciada no exterior ainda que destinada ao ativo fixo ou bem de consumo. Ou, dizendo de outra forma, a incidência do ICMS alcança: 1. operações relativas à circulação de mercadorias; 2. prestação de serviços de comunicação; 3. prestação de serviços de transportes interestadual e intermunicipal; 4. operação de importação de mercadoria do exterior; 5. serviços de transporte e comunicação cuja prestação se iniciou no exterior. Critério Espacial: esse imposto assume feição nacional, por isso o mesmo tem sua incidência em todo território da União para os que transacionam mercadorias ou efetivam prestação de serviços, cabendo a individualização das operações/prestações conforme a competência territorial de cada estado federado, bem como ao regime de operações de intercâmbio entre os estados para o efeito da não-cumulatividade. Critério Temporal: o momento em que se realiza, totalmente, o fato social de mercancia ou prestação de serviços desenhados na hipótese normativa de incidência tributária, fazendo surdir o liame abstrato entre as pessoas obrigadas em direitos e deveres correlatos.

26 ICMS Regra Matriz do ICMS Critério Pessoal: 1. Sujeito Ativo: Estados federados e o Distrito Federal; 2. Sujeito Passivo: qualquer pessoa, física ou jurídica, que pratique atos de circulação de mercadorias com habitualidade e destinação de mercancia; que preste serviços de transporte ou de comunicação; simples importador de bens ou serviços. Critério Quantitativo: 1. Base de Cálculo: o valor da operação de circulação de mercadorias, o valor da prestação de serviços, o valor do bem ou serviço importado com os acréscimos legais, observado o princípio da não-cumulatividade e o regime desta operação entre os estados. 2. Alíquota: variável, de acordo com a base de cálculo, com a operação ou prestação. O regime de alíquotas entre os estados é fixado pelo Senado, não sendo permitido percentuais abaixo do mínimo, tampouco acima do máximo.

27 ICMS Definições ICMS

28 ICMS Definições ICMS: Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação. Função Fiscal: Arrecadatória - embora possa ser seletivo em função da essencialidade dos produtos e dos serviços. Fato Gerador: Circulação de mercadorias (= coisas móveis destinadas ao comércio), que implica na transmissão de propriedade de mercadoria. É exigido mesmo na circulação de mercadorias entre estabelecimentos do mesmo contribuinte; Competência: Estados Prestação de serviços de transporte intermunicipal / interestadual; Prestação de serviços de comunicação onerosos; e Importação de produtos ou serviços do exterior. Obs:. O imposto não incide sobre: Operações que destinem mercadorias para o exterior e/ou serviços prestados a destinatários no exterior. Ouro, quando definido emlei como ativo financeiro ou instrumento cambial, entre outros. Base de Cálculo: Valor da operação, o preço do serviço ou o valor total da importação. O IPI será adicionado à base de cálculo do ICMS quando a operação for realizada entre contribuintes e for destinada ao uso/consumo ou ativo fixo do adquirente. Importação: Valor Aduaneiro+ II, IPI, PIS/Cofins import., ICMS e demais despesas aduaneiras; Diferencial de Alíquotas: Base de cálculo ICMS indicada na nota fiscal que amparar a entrada interestadual.

29 ICMS Definições Alíquota: Estabelecidas por resolução do Senado Internas não podem ser inferiores às interestaduais. Cálculo por Dentro: O ICMS integra a própria base de cálculo, inclusive na importação (EC 33/01): Valor da m e r c a d o r i a s e m ICMS: 100,00 ICMS (18%): 21,95 Valor t o t a l daoperação : 121, 95 Ouseja : v a l o r t o t a l = v a l o r s e m I C M S 1 - a l í q u o t a / 100 Contribuinte: Pessoa física ou jurídica que realiza com habitualidade ou em volume que caracteriza intuito comercial, operações ou prestações que configurem fato gerador do ICMS, ainda que se iniciem no exterior. Substituição Tributária: Fundamento - Comodidade arrecadatória, é meio de política fiscal pelo qual se exige de um único contribuinte o recolhimento de todo o tributo das várias operações -presumidas - envolvendo a mercadoria ou serviço.

30 Obrigações Acessórias

31 Obrigação Acessória Documentos Fiscais Obrigações Acessórias Conceitos Básicos de Impostos Indiretos Principal: Surge com a ocorrência do fato gerador, tendo por objetivo o pagamento de tributo ou penalidade pecuniária. Convênio SINIEF s/n 15/12/1970 Obs:. Atualizações constantes. Acessória: Decorre da própria legislação tributária e tem por objeto as prestações, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadação ou da fiscalização dos tributos. Obs:. Ainda que o contribuinte seja isento ou imune, algumas obrigações acessórias podem ser cobradas! Objetivo Principal: Obter e permutar informações econômico fiscais a fim de simplificar o cumprimento das obrigações pelos contribuintes e facilitar a fiscalização.

32 Obrigações Acessórias Principais Obrigações Acessórias relacionadas ao ICMS, Imposto Obrigação Acessória Obrig. Finalidade Prazo de Entrega ICMS/IPI EFD-ICMS/IPI Mensal Demonstrar Até dia 20 do mês subsequente ao da competencia ICMS GIA-Guiade Informação e Apuração do ICMS (O nome dessa obrigação pode ser diferente conforme estado domicílio da empresa) Mensal Declarar No mês subsequente ao da competência - conforme último nº da Inscrição Estadual. Art. 254 do RICMS/SP IPI DCTF Mensal Declarar 15º (décimo quinto) dia útil do 2º (segundo) mês subsequente ao mês de ocorrência dos fatos geradores. ICMS Comprovante de Recolhimento ( "Boleto " SP - GARE) Mensal Recolhimento Data do Vencimento IPI Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DARF) Mensal Recolhimento Data do Vencimento ISSQN Conforme o município de domicílio da empresa. Ex: SP- DES Declaração Eletrônica de Serviços Mensal Declarar Até o dia 10 do mês subsequente ao da competencia ISSQN Comprovante de Recolhimento ("Boleto" DAMSP" - Município de São Paulo) Mensal Recolhimento Data do Vencimento

33 Profissional Graduado pela Faculdade de Direto da Pontifícia Universidade Católica de Campinas PUCCAMP Pós-Graduanda em Gestão Tributada Escola de Extensão da UNICAMP Mestranda em Direito Tributário Pontifícia Universidade Católica da Argentina Jackeline F. Fares Consultora Tributária Tributário Consultivo Cel: +55 (17)