Direito Tributário Impostos Federais

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1 Direito Tributário Impostos Federais Professora Lílian Souza Advogada e Consultora Especialista em Direito Tributário

2 Impostos Federais Art. 153, e 154, CF; II, IE, IR, IPI, IOF, ITR, IGF impostos ordinários; Impostos residuais e IEG impostos extraordinários;

3 Imposto de Importação Previsão Legal: Art. 153, I e 1º, CF; Arts. 19 ao 22, CTN; DL37/66; Dec. 6759/09 (RA);

4 Imposto de Importação Fato gerador: importar produtos do estrangeiro. OBS: o art. 19, CTN trás o aspecto MATERIAL da hipótese de incidência da norma tributária. O art. 23 do DL37/66 (consumo) trás o seu aspecto TEMPORAL. Sumula 04, TFR + STJ.

5 Imposto de Importação Outras situações diferentes do consumo: FG ocorrido no momento do lançamento, como: remessa postal internacional, bagagem acompanhada ou desacompanhada, mercadoria que não tenha sido objeto de declaração e outros.

6 Imposto de Importação Sujeito ativo: União; Sujeito passivo: o importador, o destinatário da remessa postal e o arrematante art. 22, CTN e art. 104 Dec. 6759/09. Base de cálculo art. 20, CTN - CIF

7 Imposto de Importação Características: É extrafiscal; Exceção ao princípio da legalidade tributária.obs: após CF-88 o art. 21, CTN foi parcialmente revogado na expressão base de cálculo art. 153, 1º, CF

8 Imposto de Importação Exceção ao princípio da anterioridade do exercício financeiro e a anterioridade nonagesimal art. 150, 1º, CF: É IMEDIATO! STF: Executivo e CAMEX Resolução.

9 Imposto de Importação Regime comum FG pgto. Exemplos de regimes especiais: trânsito aduaneiro (arts. 315 a 353, RA), Admissão temporária (arts. 353 a 379, RA), Drawback (arts. 383 a 403, RA), Loja Franca ou free shop (arts. 476 a 479, RA).

10 Imposto de Importação Julgados importantes: Não aplicação do princípio do não confisco art. 150, IV, CF; Não aplicação do princípio da liberdade de tráfego (majoritário) art. 150, V, CF x sumula 323, STF; Imunidade art. 150, VI, d, CF decisão isolada STF.

11 Imposto de Exportação Previsão legal: Art. 153, II e 1º, CF; Arts. 23 a 27, CTN (28 revogado); DL1578/77; Dec. 6759/09 (RA);

12 Imposto de Exportação Fato gerador: exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados. Art. 23, CTN: aspecto MATERIAL. Art. 1º, 1º, DL1578/77 e art. 213 do Dec. 6759/09 aspecto TEMPORAL registro no SISCOMEX

13 Imposto de Exportação Sujeito ativo: União; Sujeito passivo: o exportador ou à ele equiparado art. 27, CTN. Base de cálculo arts. 24 e 25, CTN - FOB OBS: art. 28, CTN revogado art. 167, IV, CF

14 Imposto de Exportação Características: É extrafiscal; Exceção ao princípio da legalidade tributária.obs: após CF-88 o art. 26, CTN foi parcialmente revogado na expressão base de cálculo art. 153, 1º, CF

15 Imposto de Exportação Exceção ao princípio da anterioridade do exercício financeiro e a anterioridade nonagesimal art. 150, 1º, CF: É IMEDIATO! STF: Executivo e CAMEX Resolução.

16 Imposto de Renda Previsão legal: Art. 153, III e 2º, CF; Arts. 157, I, 158, I e 159, I, CF; Arts. 43 a 45, CTN Dec /09 (RIR); Leis 7713/88, 9250/95, 8981/95, 9430/96, 9718/98, 9249/95 e outras;

17 Imposto de Renda Fato gerador: a aquisição da disponibilidade econômica ou jurídica de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos e/ou de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acréscimos patrimoniais art. 43 CTN.

18 Imposto de Renda É fundamentalmente ACRÉSCIMO PATRIMONIAL. É complexivo/continuado. Ano-base (calendário): ano do FG Ano-exercício: entrega da declaração

19 Imposto de Renda OBS: indenização não é FG do IR sumulas 125, 136, 215, 386 e 498, STJ. OBS2: Diferente das sumulas 262 e 463, STJ

20 Imposto de Renda Sujeito ativo: União Sujeito passivo: o titular do acréscimo patrimonial art. 45, CTN BC: lucro real, presumido ou arbitrado art. 44, CTN. Aplicação dependerá se IRPF ou IRPJ.

21 Imposto de Renda Características: É tributo fiscal; Direto; Pessoal; Princípios específicos art. 153, 2º, I, CF: generalidade, universalidade e progressividade;

22 Imposto de Renda Exceção anterioridade nonagesimal art. 150, 1º, CF; OBS: sumula 584, STF violação aos princípios da anterioridade e da irretroatividade?

23 IRPF O FG ocorre dia 31/12. BC: lucro real valor efetivamente auferido art. 3º da lei 7713/88. PF: carnê leão PJ: retenção na fonte responsável tributário Na declaração: ajuste de contas

24 IRPF Alíquotas: são progressivas Exemplo: ano calendário 2014 Tabela Progressiva Base de Cálculo (R$) Alíquota Até R$1.787,77 ISENTO De R$1.787,78 a R$2.679,29 7,5% De R$2.679,30 a R$3.572,43 15% De R$3.572,44 a R$4463,81 22,5% Acima de 4.464,82 27,5%

25 IRPF OBS: Ganho de capital alíquota de 15% independentemente valor. Isenção: art. 23, lei 9.250/95 único imóvel até R$ ,00 e em 05 anos. E art. 39, lei /05 imóvel residencial sem limite valor aplicar em outro 180 dias.

26 IRPF Art. 6º lei 7.713/88 demais isenções. STJ: inciso XIV interpretação extensiva para cegueira. Surdez não interpretação literal isenção art. 111, CTN.

27 IRPJ FG ocorre dia 31/12 regime de apuração anual; Final de cada trimestre regime de apuração trimestral; BC: lucro real, presumido ou arbitrado planejamento tributário. Art. 13, 1º, lei 9718/98

28 IRPJ Vedação lucro presumido: art. 14, lei 9718/98; Lucro presumido exemplos: art. 15, lei 9249/95; Lucro arbitrado: caráter excepcional - art. 148, CTN e art. 47, lei 8981/95. O arbitrado também pode ser aplicado à Pessoa Física.

29 IRPJ Alíquotas da Pessoa Jurídica: art. 3º, lei 9249/95. Tabela alíquotas Base de cálculo Alíquotas Até R$20.000,00 mês 15% Acima de R$20.000,00 mês + 10% (totalizando 25%)

30 Imposto de Renda Repartição de receitas: 1) Arts. 157, I e 158, I, CF e sumula 447, STJ IRRF; 2) Restante IR art. 159, I, CF: IR + IPI: 48% é dividido: a) 21,5% ao fundo de participação dos Estados e do Distrito Federal;

31 Imposto de Renda b) 23,5% ao fundo de participação dos Municípios fracionado; c) 3% ao fundo de desenvolvimento das regiões Norte, Nordeste e Centro Oeste;

32 Imposto sobre Produtos Industrializados Previsão legal: Art. 153, IV e 3º, CF; Art. 159, I, II, 2º e 3º, CF; Arts. 46 a 51, CTN; Lei 4502/64; Decretos 7212/10 e 7660/11;

33 Imposto sobre Produtos Industrializados Fato gerador: processo de industrialização + transferência jurídica do bem. Industrialização art. 46, pu, CTN, 3º da lei 4502/64 e art. 4º do Dec. 7212/10.

34 Imposto sobre Produtos Industrializados Art. 46, CTN caput: aspecto TEMPORAL da hipótese de incidência do IPI. Sujeito ativo: União

35 Imposto sobre Produtos Industrializados Sujeito Passivo: o importador ou equiparado, o industrial ou equiparado, o comerciante (opção) e o arrematante art. 51, CTN. BC: art. 47, CTN.

36 Imposto sobre Produtos Industrializados Características: Extrafiscal; Seletivo art. 153, 3º, I, CF e art. 48, CTN; Plurifásico; Exceção à legalidade estrita art. 153, 1º, CF;

37 Imposto sobre Produtos Industrializados Exceção ao princípio da anterioridade do exercício financeiro art. 150, 1º, CF; Não cumulativo art. 153, 3º, II, CF e art. 49, CTN Sumulas 411 e 495, STJ;

38 Imposto sobre Produtos Industrializados Exemplo da aplicação do principio da não cumulatividade: Ex1: Indústria 1 vendeu um produto industrializado para indústria 2, que vendeu para indústria 3, que, por sua vez, vendeu para a indústria 04: Ind. 1 Ind. 2 Ind. 3 Ind. 4 IPI 1 NF IPI 2 NF IPI 3 NF O imposto pago na etapa anterior vira crédito na etapa posterior. Dessa forma: IPI2 = IPI2 - IPI1 IPI3 = IPI3 - IPI2

39 Imposto sobre Produtos Industrializados É indireto; Possui imunidade específica do exportador art. 153, 3º, III, VF; OBS: somente para contribuinte de direito de fato NÃO; Art. 153, 3º, IV, CF ainda não regulado;

40 Imposto sobre Produtos Industrializados Repartição de receitas art. 159, I, CF: 1) IR + IPI: 48% é dividido: a) 21,5% ao fundo de participação dos Estados e do Distrito Federal; b) 23,5% ao fundo de participação dos Municípios fracionado; c) 3% ao fundo de desenvolvimento das regiões N, NE e CO;

41 Imposto sobre Produtos Industrializados 2) Art. 159, II, 2º e 3º, CF 10% IPI Fundo Compensatório Exportações Estados e DF. Limite objetivo: 2% (do total dos 10) para cada Estado e DF.

42 Imposto sobre Produtos Industrializados Da parcela recebida pelos Estados se reparte 25%: a) ¾ para Municípios exportadores; b) ¼ de acordo com lei estadual;

43 Imposto sobre Operações Previsão legal: Financeiras Art. 153, V e 5º, CF; Arts. 63 ao 67, CTN; Lei 8894/94; Decretos 6306/07 e 4494/02;

44 Imposto sobre Operações Financeiras Fato gerador: operações financeiras que envolvam: Crédito; Câmbio; Seguro; Títulos e valores mobiliários; Art. 63, CTN e art. 2º Dec. 6306/07

45 Imposto sobre Operações Financeiras OBS: IOF-ouro Incide ainda sobre operações financeiras realizadas com o ouro art. 153, 5º, CF. Alíquota mínima 1%

46 Imposto sobre Operações Financeiras OBS: não incide sobre: Saques de caderneta de poupança sumula 664, STF Sobre depósitos judiciais sumula 185, STJ.

47 Imposto sobre Operações Financeiras Sujeito ativo: União Sujeito Passivo: determinado pela lei - art. 66, CTN BC: art. 64, CTN

48 Imposto sobre Operações Financeiras Características: Extrafiscal; Exceção ao princípio da legalidade tributária.obs: após CF-88 o art. 65, CTN foi parcialmente revogado na expressão base de cálculo art. 153, 1º, CF

49 Imposto sobre Operações Financeiras Exceção ao princípio da anterioridade do exercício financeiro e a anterioridade nonagesimal art. 150, 1º, CF: É IMEDIATO! Art. 67, CTN: revogado art. 167, IV, CF

50 Imposto sobre Operações Financeiras Repartição de receitas Apenas IOF-ouro art. 153, 5º, CF - 100% arrecadado: 30% Estados e DF onde ocorrer a operação; 70% Municípios da operação;

51 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Previsão legal: Art. 153, VI e 4º, CF; Art. 158, II, CF; Arts. 29 ao 31, CTN; Leis: 9898/96, 11250/05; Dec 6433/08; DL57/66;

52 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Fato gerador: propriedade territorial rural art. 153, VI, CF; Art. 29, CTN: propriedade, posse ou domínio útil imóvel em zona rural; OBS: art. 15, DL57/66 destinação imóvel urbano - ITR

53 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Sujeito ativo: União OBS: opção Município delegação capacidade tributária ativa art. 153, 4º, III, CF e art. 7º CTN; Forma: lei /05 OBS2: art. 16 Dec. 6433/08 e sumula 139, STJ

54 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Vantagem: Repartição de receitas - art. 158, II, CF; Sem convênio 50% Municípios; Com convênio 100% Municípios; Sujeito passivo: proprietário, possuidor, titular domínio útil art. 31, CTN;

55 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural BC: valor fundiário art. 30, CTN e art. 10, lei 9393/96; STJ e área de preservação permanente e reserva legal;

56 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural Características: Progressividade EXTRAFISCAL art. 153, 4º, I, CF e arts. 5º, XXIII e 186, CF; Imunidade específica pequena gleba art. 153, 4º, II e art. 2º lei 9393/96;

57 Imposto sobre Propriedade Territorial Rural OBS: mais de um imóvel perda da imunidade? Art. 3º lei 9393/96 OBS2: STJ ITR e terra esbulhada

58 Imposto sobre Grandes Fortunas Previsão legal: Art. 153, VII, CF; Características: Reserva à Lei Complementar; Não há repartição receitas; Ligado a capacidade contributiva art. 145, 1º, CF;

59 Impostos Residuais Previsão legal: Art. 154, I e 157, II, CF; Requisitos: Reserva à Lei Complementar; Não cumulativos; FG e BC = dos impostos ordinários; Repartição de receitas: 20%

60 Imposto Extraordinário de Guerra Previsão legal: Art. 154, II, CF; Art. 76, CTN;

61 Imposto Extraordinário de Guerra Características: Causal; Provisório; Exceção aos princípios da anterioridade IMEDIATO Art. 150, 1º, CF; FG = outro imposto;

62 Imposto Extraordinário de Guerra IMPORTANTE: IEG x Empréstimo Compulsório Imposto Extraordinário de Guerra Causa justificadora: guerra externa ou iminência LO, LC, Ldel, MP institui Provisório 05 anos da paz Não restituível Paralelo IEG e Empréstimo Compulsório Empréstimo Compulsório Causa: guerra externa ou iminente, calamidade pública e investimento público Reserva a LC Cobrança sem limite temporal Restituível