RENATA AGRA BALBUENO Auditora

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2 RENATA AGRA BALBUENO Auditora Pública Externa do TCE/RS; Licenciada em Ciências Biológicas pela UFRGS; Bacharel em Ciências Contábeis pela UFRGS; Especialista em Contabilidade, Auditoria e Finanças Governamentais, pela UFRGS. Servidora pública há mais de 20 anos, tendo sido servidora de provimento efetivo na esfera Federal, Estadual e Municipal. Consultora e instrutora de cursos/treinamentos junto a diversas entidades: IGAM, SENAC, ACOPERGS, Escola do Legislativo Romildo Bolzan da Assembleia Legislativa e Escola Superior Francisco Juruena do TCE.

3 MOTIVAÇÃO PLANO ÚNICO Consolidação das Contas Públicas Transparência LRF Art. 51: O Poder Executivo da União promoverá, até o dia trinta de junho, a consolidação, nacional e por esfera de governo, das contas dos entes da Federação relativas ao exercício anterior, e a sua divulgação, inclusive por meio eletrônico de acesso público PADRONIZAÇÃO LRF Art. 48, III adoção de sistema integrado de administração financeira e controle, que atenda a padrão mínimo de qualidade estabelecido pelo Poder Executivo da União e ao disposto no art. 48-A. (Incluído pela Lei Complementar nº 131, de 2009).

4 MOTIVAÇÃO PLANO ÚNICO Instrumento do Contador PCASP Melhora da Comunicação

5 MOTIVAÇÃO PLANO ÚNICO Grupo Técnico de Procedimentos Contábeis Diretrizes para o PCASP adotadas pelo GT: Adoção de estrutura de Plano de Contas padronizada nas três esferas de governo, para fins de consolidação nacional e compatibilização com a elaboração de relatórios e demonstrativos previstos na legislação vigente e nas normas de contabilidade, para, ainda, a contemplar peculiaridades inerentes às empresas estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais independentes; Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores, a partir do nível de detalhamento definido como mínimo a ser observado, de modo adequado às suas peculiaridades; Divulgação da estrutura do PCASP, com prazo para implantação facultativa a partir de 2012 e obrigatória em 2013 para a União, Estados e DF e Municípios, conforme Portaria STN nº 828, de 14/12/2011; e Elaboração de Manual do Plano de Contas Aplicado ao Setor Público, descrevendo o elenco das contas e suas funções e demais procedimentos a serem observados.

6 CONCEITO E OBJETIVOS Conceito de um Plano de Contas É a estrutura básica da escrituração contábil, formada por um conjunto de contas previamente estabelecido, que permite obter as informações necessárias à elaboração de relatórios gerenciais e demonstrações contábeis conforme as características gerais da entidade, possibilitando a padronização de procedimentos contábeis. Objetivo de um Plano de Contas O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contábil dos atos e fatos praticados pela entidade. Desta forma, proporciona maior flexibilidade no gerenciamento e consolidação dos dados e alcança as necessidades de informações dos usuários. Sua entrada de informações deve ser flexível de modo a atender os normativos, gerar informações necessárias à elaboração de relatórios e demonstrativos e facilitar a tomada de decisões e a prestação de contas.

7 Experiência de Outros Países Reino Unido 1 Ativo 1.1 Ativo Fixo Intangível 1.3 Ativo Fixo Tangível 1.4 Equipamento de Transporte 1.5 Ativos de Leasing 1.7 Investimentos em Ativos Fixos 1.8 Ativos Correntes (Estoques, Contas a receber, Disponível, etc.) 2 Passivo 2.1 Contas a Pagar CP 2.4 Contas a Pagar LP 2.5 Provisões 2.6 Pensões 3 Fundos Pertencentes aos Contribuintes (Resultados Acumulados, Reserva de Reavaliação, Reserva de Doações recebidas, Reservas Restritas, Reservas de Transferências) 6 Superávit/Déficit do Exercício 5 Custos Operacionais 5.1 Custos de Pessoal 5.2 Custos de Aluguel 5.3 Custos de Depreciação 5.4 Outros Gastos 5.5 Provisões 5.6 Transferências e Doações 5.7 Contribuições Previdenciárias 4 Receita 4.1 Receita Tributária 4.2 Receita Operacional 4.3 Receita de Juros e Dividendos 4.4 Receita de Contribuição e Transferências

8 Experiência de Outros Países Austrália 1 Receita 1.1 Receita Tributária 1.2 Receita Não Tributária 2 Despesa 2.2 Despesa de Bens e Serviços 2.3 Despesa de subsídios, benefícios e transferências 2.4 Custos de Endividamento e Outras 2.6 Transferência de Caixa para as agências governamentais 3 Passivo 3.2 Juros incidentes s/ Passivos 3.3 Provisões e Contas a Receber 3.4 Classificação Anual de Passivos (correntes e não correntes) 4 Patrimônio Líquido 4.1 Resultados Acumulados Reservas 5 Ativo 5.2 Ativos Financeiros 5.3 Ativos Não financeiros 5.4 Classificação Anual de Passivos (correntes e Não Correntes) 6 Aumento/Redução Líquida de Caixa (Fluxo de Caixa Direto) 7 Reconciliação de Fluxo de Caixa (Fluxo de Caixa Indireto) 8 Compromissos Compromissos Líquidos Compromissos Líquidos por Maturidade 9 Demonstrativos e Controle Resultado Operacional Balanço Patrimonial Demonstrativo Fluxo de Caixa Calendário de Compromissos Calendário de Contingências Orçamento de Capital...(etc.)

9 Experiência de Outros Países Espanha 1 Financiamento Básico 10 Capital 11 Reservas 12 Resultados Pendentes de Aplicação 13 Ingressos a Distribuir 14 Provisões para Riscos e Gastos 15 Empréstimos e Emissões de Títulos 16 Dívidas LP com Entidades Associadas 17 Dívidas LP por Empréstimos Recebidos 18 Fianças e Depósitos Recebidos LP 19 Situações Transitórias Financiamento 2 Imobilizado 20 Gastos de Instalação 21 Imobilizações Imateriais 22 Imobilizações Materiais 23 Imobilizações em Curso...(etc.) 3 Estoques 30 Comerciais 31 Matérias Primas...(etc.) 4 Credores e Devedores Operacionais 40 Fornecedores 41 Credores 43 Clientes 44 devedores...(etc.) 5 Contas Financeiras 50 Empréstimos e Outras Emissões CP 51 - Dívidas CP com Entidades Associadas 52 Dívidas CP com Empréstimos Recebidos 53 Participações CP em Entidades Associadas... (etc.) 6 Compras e Gastos 60 Compras 61 Variação de Estoques de Mercadorias 62 Serviços externos 63 - Tributos 64 Pessoal...(etc.) 7 Vendas e Ingressos 7.1 Venda de Bens e Serviços... (etc.)

10 Experiência de Outros Países Portugal 0 Contas do controle orçamentário e de ordem 01 Orçamento do Exercício (Totais) 02 Dotações 03 Previsões 04 - Orçamento de Exercícios Futuros 05 Compromissos de Exercícios Futuros 1 Disponibilidades 11 Caixa 12 Depósitos em Instituições Financeiras 13 Conta no Tesouro 15 Títulos Negociáveis 18 Outras Aplicações de Tesouraria 19 Provisões para Aplicações de Tesouraria 2 Terceiros 21 Clientes 22 Fornecedores 23 Empréstimos Obtidos...(etc.) 3 Estoques 31 Compras 32 Mercadorias...(etc.) 4 Imobilizações 41 Investimentos Financeiros 42 Imobilizações Corpóreas...(etc.) 5 Fundo Patrimonial 51 Patrimônio 56 Reservas de Reavaliação 57 Reservas 59 Resultados Transitados 6 Custos e Perdas 7 Proveitos e Ganhos 8 - Resultados

11 2- Despesa 2.1 Despesas Correntes Consumo Final do Governo Pagamento de Juros Subsídios Transferências Correntes 2.2 Consumo de Capital Fixo 2.3 Transferências de Capital Pagas Experiência de Outros Países Islândia 1 Receita 1.1 Receita Corrente Receita Patrimonial Receita Tributária Outras Receitas Não Tributárias 1.2 Transferências de Capital Recebidas

12 PLANO DE CONTAS Plano de Contas Objetivos da Contabilidade Aplicada ao Setor Público Demonstrações Contábeis

13 CONTAS CONTÁBEIS Conta contábil : expressão qualitativa e quantitativa de fatos de mesma natureza, evidenciando a composição, variação e estado do patrimônio, bem como de bens, direitos, obrigações e situações nele não compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afetá-lo. Características: Base para a escrituração contábil; Permite identificar, classificar e efetuar a escrituração contábil por meio das partidas dobradas, de modo uniforme e sistematizado;

14 CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Quanto aos elementos que registram Natureza do saldo Necessidade de desdobramento CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS Patrimonial Resultado Compensação Devedora Credora Híbrida ou mista Sintética Analítica

15 OBJETIVOS PCASP Objetivo Geral Estabelecer normas de procedimentos para o registro das operações do setor público e permitir a consolidação das contas públicas nacionais. Objetivos Específicos Atender às necessidades de informação das organizações do setor público; Observar formato compatível com as legislações vigentes (Lei nº 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar nº 101/2000, etc.), os Princípios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público - NBCASP; Adaptar-se, tanto quanto possível, às exigências dos agentes externos, principalmente às Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Público (NICSP).

16 CARACTERÍSTICAS PCASP Adoção de estrutura padronizada nas três esferas de governo (União, Estados e Municípios); Permitir a visão: patrimonial, orçamentária e de controle; Contemple os aspectos inerentes às empresas estatais dependentes; A estrutura de classificação da informação patrimonial não necessariamente deve ser igual à classificação orçamentária; Flexibilidade para que os entes detalhem em níveis inferiores; Implantação escalonada sendo obrigatório a partir de 2012 para União, Estados e Distrito Federal e 2013 para Municípios; Geração de informações capazes de contemplar as necessidades dos usuários da informação contábil.

17 CAMPO DE APLICAÇÃO O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federação, seus fundos, órgãos, autarquias, inclusive especiais, e fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público, bem como pelas empresas estatais dependentes;

18 Componentes de Um Plano de Contas ATIVO PASSIVO PL Receitas Patrimoniais Despesas Patrimoniais Controles Diversos Atos Potenciais Controles Orçamentários

19 Plano de Contas Antigo ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL COMPENSADO PL COMPENSADO Variações Patrimoniais Despesas Orçamentárias Aumentativas Receitas Orçamentárias Variações Patrimoniais Diminutivas Resultado Diminutivo do Resultado Aumentativo do Controles Diversos Exercício Exercício Atos Compensado Potenciais Controles Orçamentários

20 Novo Plano de Contas - Estrutura ATIVO ATIVO PASSIVO PASSIVO PL Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Variações Patrimoniais Diminutivas Aumentativas Controles da Aprovação Controles do Orçamentários Controles da Execução do Planejamento e Orçamento Planejamento e Orçamento Atos Potenciais Administração Financeira PL Controles Devedores Dívida Ativa Riscos Fiscais Custos Controles Credores Outros Controles

21 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas Devedor 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas Credor 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles

22 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante Ativo Não Circulante Contas Patrimoniais Lógica do Registro Contábil 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais... Contas de Resultado 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Composição Patrimonial 4 Variação Patrimonial Aumentativa Resultado Patrimonial 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Contas Orçamentárias 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Orçamentária 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Contas de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles Atos Potenciais Controle Custos

23 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Contabilidade Patrimonial /Regime de Competência 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Contabilidade Orçamentária / Regime orçamentário 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles

24 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil Informações de Natureza Patrimonial 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido D C 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Informações de Natureza Orçamentária 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar D C 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Informações de Natureza Típica de Controle 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles D C

25 Patrimonial Natureza da Informação Patrimônio Público e suas Variações qualitativas e quantitativas Orçamentária Controle Planejamento e execução orçamentária Funções típicas de controle, atos potenciais, Administração Financeira e informações adicionais Custos Compensação Administração Financeira Apurar e demonstrar os custos dos serviços públicos prestados Atos potenciais, identificar os compromissos futuros e os riscos assumidos Programação financeira e outros controles de administração do caixa

26 Antigo X Novo Modelo Antigo x Modelo Novo Lançamentos dentro do mesmo subsistema Lançamentos dentro de classes de mesma natureza de informação

27 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado Aprovação 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Inscrição 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles Fixação Registro de contratos 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar Execução 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles Custos

28 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles 1º LANÇAMENTO - HORIZONTAL

29 1 Ativo 1.1- Ativo Circulante 1.2 Ativo Não Circulante Lógica do Registro Contábil 2 - Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.2 Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 3 Variação Patrimonial Diminutiva Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado 5.3 Inscrição de Restos a Pagar 4 Variação Patrimonial Aumentativa 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Contribuições Outras Variações Patrimoniais Aumentativas 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento 6.3 Execução de Restos a Pagar DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL 7 Controles Devedores 7.1 Atos Potenciais 7.2 Administração Financeira 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8 Controles Credores 8.1 Execução dos Atos Potenciais 8.2 Execução da Administração Financeira 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles DEMAIS LANÇAMENTOS - VERTICAL

30 Lógica da L.4.320/64 Art O Balanço Patrimonial demonstrará: Ativo Financeiro Ativo Permanente Passivo Financeiro Passivo Permanente Saldo Patrimonial 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outras cujo pagamento independa de autorização orçamentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate.

31 L.4.320/64 X Ciência Contábil Para a Contabilidade Para a Lei 4.320/64 Visão Patrimonial Visão Orçamentária

32 L.4.320/64 X Ciência Contábil Conclusão: AF para a Lei PF para a Lei Controlados por atributo e nãopor subsistemas Atributo Indicador para o cálculo do Superávit Financeiro

33 L.4.320/64 X Ciência Contábil Exemplo: conta de luz Reconhecimento da obrigação previamente ao empenho (falta de crédito) D VPD Uso de bens, serviços e consumo de capital fixo -Serviços C Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) Controle por atributo Empenho após recebimento de crédito D Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (P) C Fornecedores e Contas a pagar de curto prazo (F) Controle por atributo Controle por atributo

34 Componentes do Plano de Contas PCASP

35 Componentes do Plano de Contas Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados

36 Estrutura do PCASP O Plano de Contas Aplicado ao Setor público está estruturado por níveis de desdobramento, sendo estes classificados e codificados como segue: OBS: Os Planos de Contas podem ter mais níveis que os acima apresentados.

37 1 nível classe Níveis do PCASP 2 nível grupo 3 nível-subgrupo 1 ATIVO Classe 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Grupo Sub-Grupo 2.1 Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo

38 Relação das Contas do PCASP 1 ATIVO 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Créditos de Curto Prazo Demais Créditos e Valores a Curto Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Curto Prazo Estoques Variações Patrimoniais Diminutivas Pagas Antecipadamente 1.2 Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Intangível Diferido 2 PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO 2.1 Passivo Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a CP Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo 2.2 Passivo Não-Circulante Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar de LP Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado diferido 2.3 Patrimônio Líquido Patrimônio Social e Capital Social Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em tesouraria

39 Relação das Contas do PCASP 3 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS 4 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS 3.1 Pessoal e Encargos 3.2 Benefícios Previdenciários e Assistenciais 3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo 3.4 VPDs Financeiras 3.5 Transferências e Delegações Concedidas 3.6 Desvalorização e Perda de Ativos e Incorporação de Passivos 3.7 Tributárias 3.8 Custo das Mercadorias Vendidas, dos Produtos Vendidos e dos Serviços Prestados 3.9 Outras Variações Patrimoniais Diminutivas 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria 4.2 Contribuições 4.3 Exploração e Venda de Bens, Serviços e Direitos 4.4 VPAs Financeiras 4.5 Transferências e Delegações Recebidas 4.6 Valorização e Ganhos com Ativos e Desincorporações de Passivos 4.9 Outras Variações Patrimoniais Aumentativas

40 Relação das Contas do PCASP 5. CONTROLES DA APROVAÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 6. CONTROLES DA EXECUÇÃO DO PLANEJAMENTO E ORÇAMENTO 5.1 Planejamento Aprovado PPA Aprovado Projeto da Lei Orçamentária Anual 6.1 Execução do Planejamento Execução do PPA Execução do PLOA 5.2 Orçamento Aprovado Previsão da Receita Fixação da Despesa 6.2 Execução do Orçamento Execução da Receita Execução da Despesa 5.3 Inscrição de Restos a Pagar Inscrição RP Não Processados Inscrição de RP Processados 6.3ExecuçãodeRestosaPagar Execução de RP não processados Execução de RP processados

41 Relação das Contas do PCASP 7 CONTROLES DEVEDORES 8 CONTROLES CREDORES 7.1 Atos Potenciais Atos potenciais Ativos Atos potenciais Passivos 8.1 Execução dos Atos Potenciais Execução dos Atos potenciais Ativos Execução dos Atos potenciais Passivos 7.2 Administração Financeira Disponibilidades por Destinação Programação Financeira Inscrição no Limite Orçamentário Controles da Arrecadação 8.2 Execução da Administração Financeira Execução das Disponibilidades por Destinação Execução da Programação Financeira Execução do Limite Orçamentário Controles da Arrecadação 7.3 Dívida Ativa 7.4 Riscos Fiscais 7.5 Consórcios Públicos 7.8 Custos 7.9 Outros Controles 8.3 Execução da Dívida Ativa 8.4 Execução dos Riscos Fiscais 8.5 Execução dos Consórcios Públicos 8.8 Apuração de Custos 8.9 Outros Controles

42 Componentes do Plano de Contas Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados

43 Atributo das Contas do PCASP Conceitual Legal Título Superávit Financeiro Função DCL Funcionamento Resultado Primário Natureza do Saldo Código Encerramento

44 Componentes do Plano de Contas Relação de Contas Atributos Contábeis Lançamentos Padronizados

45 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS Trata-se de relação exemplificativa constante, atualmente, no Volume Anexo da 5ª Edição do MCASP. Não deverá constar na 6ª Edição, devendo ser editada Instrução de Procedimento Contábil para contemplar os LCPs e CLPs. Tal relação é exemplificativa e não exaure as possibilidades de novas combinações. Tem como finalidade exemplificar parte do trabalho envolvido na estruturação dos registros contábeis a partir do PCASP, e pode variar de ente para ente conforme extensão do PCASP e utilização de rotinas específicas não padronizadas.

46 LCP para identificadores 11 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N N N N N CONTAS D xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em Moeda Nacional Consolidação C xx.xx Créditos Tributários a Receber - Consolidação D * Depreciação acumulada de Veículos (P) C xx.xx Bens móveis veículos (P) D xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) C xx Bens Móveis Veículos (P) D xx.xx Créditos a longo prazo Consolidação (Dívida Ativa) (P) C xx.xx Créditos Tributários a Receber - Consolidação D xx.xx (-) Ajuste de perdas de créditos a curto prazo - Consolidação C xx (-) Ajuste de perdas de demais créditos e valores a longo prazo D xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) C X.xx.xx Créditos de transferências a receber

47 LCP para identificadores 12 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS N D xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) C xx.xx Empréstimos a curto prazo (P) D xx Bens móveis veículos (P) N C xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais CP (F) D xx.xx Depósitos restituíveis e valores vinculados (F) N C xx.xx Valores restituíveis (F) D xx Adiantamentos Diversos Concedidos (P) N C xx Convênios a Pagar (F) D xx.xx Almoxarifado (P) N C xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a curto prazo (F)

48 LCP para identificadores 14 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N N N N CONTAS D xx.xx Créditos Tributários a Receber - Consolidação C xx.xx Impostos sobre o patrimônio e renda D xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) C xx.xx Ganhos com alienação de imobilizado D xx.xx Bens imóveis (P) C xx.xx Transferências das instituições privadas sem fins lucrativos D xx.xx Bens imóveis (P) C xx.xx Reavaliação de imobilizado D X.xx.xx Créditos de transferências a receber C xx.xx Transferências Constitucionais e Legais de Receita

49 LCP para identificadores 21 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS N N N N N D xx.xx Obrigações de repartição a outros entes Inter OFSS Município (F) C xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) D xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a curto prazo (F) C xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) D xx.xx Valores restituíveis (F) C xx.xx Depósitos restituíveis e valores vinculados (F) D xx.xx Pessoal a pagar Precatórios a curto prazo (F) C xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) D xx Convênios a pagar Inter OFSS (F) C xx.xx Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F)

50 LCP para identificadores 22 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS N D x.xx.xx Pessoal a pagar (P) C x.xx.xx Pessoal a pagar (F) D xx.xx Provisão para repartição de créditos a curto prazo Inter OFSS Município N C xx.xx Obrigações de repartição a outros entes Inter OFSS Município (F) D xx.xx Pessoal a pagar Precatórios a curto prazo (P) N C xx.xx Pessoal a pagar Precatórios a curto prazo (F)

51 LCP para identificadores 31 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N N N N N N D C xx.xx xx.xx CONTAS Transferências ao FUNDEB Inter OFSS - Estado Caixa e equivalentes de caixa em moeda nacional (F) D xx.xx VPD Redução a Valor Recuperável de Investimentos C xx.xx (-) Ajuste de perdas de créditos a curto prazo D xx.xx Depreciação C * Depreciação acumulada veículos (P) D xx.xx Transferências a instituições privadas sem fins lucrativos C xx.xx Bens móveis veículos (P) D x.xx.xx Redução a valor recuperável de imobilizado C xx.xx Bens imóveis (P) D xx.xx VPD Transferências Voluntárias Inter-OFSS- Estado C x.xx.xx Outros Créditos a Receber e Valores a Curto Prazo D xx.xx Consumo de material C x.xx.xx Almoxarifado (P)

52 LCP para identificadores 32 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS N N N N N D xx.xx Distribuição Constitucional e Legal de Receitas Inter OFSS - Municípios C xx.xx Provisão para Repartição de Créditos a Curto Prazo Inter OFSS - Municípios D xx.xx Serviços de terceiros - PJ C xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar Nacionais a curto prazo (F) D xx.xx Remuneração a pessoal ativo civil abrangidos pelo RPPS C xx Precatórios de Pessoal (P) D xx.xx Remuneração a pessoal ativo civil abrangidos pelo RPPS C xx Precatórios de Pessoal(P) D xx.xx Remuneração a pessoal ativo civil abrangidos pelo RPPS C xx.xx Pessoal a pagar (P)

53 LCP para identificadores 55 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS D xx.xx Dotação Adicional por Fonte Anulação de dotação N C xx Valor Global da Dotação Adicional por Fonte D xx.xx Dotação Adicional por Fonte Excesso de Arrecadação N C xx Valor Global da Dotação Adicional por Fonte D x.xx.xx RP não Processados inscritos N C x.xx.xx RP não Processados inscrição no exercício

54 LCP para identificadores 56 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N N N N N N CONTAS D x.xx.xx Previsão inicial da receita C x.xx.xx Receita a realizar D xx.xx Dotação inicial C xx.xx Crédito disponível D xx Crédito Adicional - Suplementar C xx.xx Crédito disponível D xx Crédito Adicional - Especial C xx.xx Crédito disponível D xx.xx Previsão adicional da receita C x.xx.xx Receita a realizar D x.xx.xx RP Processados inscrição no exercício C x.xx.xx RP Processados inscrição no exercício D x.xx.xx RP não Processados inscrição no exercício C x.xx.xx RP não Processados inscrição no exercício

55 LCP para identificadores 65 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS D xx.xx Crédito disponível N C xx.xx Cancelamento/ Remanejamento de dotação

56 LCP para identificadores 66 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N N N N N N N N N CONTAS D x.xx.xx Receita a realizar C x.xx.xx Receita realizada D xx.xx Crédito disponível C xx Crédito empenhado a liquidar D xx Crédito empenhado a liquidar C xx Crédito empenhado em liquidação D x.xx.xx Deduções da receita realizada C x.xx.xx Receita a realizar D xx Crédito empenhado a liquidar C xx Crédito empenhado liquidado a pagar D xx Crédito empenhado liquidado a pagar C xx Crédito empenhado liquidado pago D xx Crédito empenhado em liquidação C xx Crédito empenhado liquidado a pagar D x.xx.xx RP não Processados inscrição no exercício C x.xx.xx RP não Processados a liquidar D x.xx.xx RP não Processados a liquidar C x.xx.xx RP não Processados liquidados a pagar D x.xx.xx RP não processados liquidados a pagar C x.xx.xx RP não processados pago

57 LCP para identificadores 78 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP N N CONTAS D x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos D x.xx.xx Obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais N N N D x.xx.xx Execução de obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais D x.x.xx.xx Controle da inscrição de créditos em dívida ativa C x.xx.xx Créditos a inscrever em dívida ativa D x.xx.xx Obrigações Conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres C x.xx.xx Execução de obrigações Conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres

58 LCP para identificadores 87 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS CÓDIGO LCP CONTAS D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos N C x.xx.xx Controle da disponibilidade de recursos

59 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS LCP para identificadores 88 CÓDIGO LCP N N N N N N N N N N CONTAS D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho C D xx.xx xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias Disponibilidade por Destinação de Recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos Utilizada D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias D x.xx.xx Créditos a inscrever em dívida ativa C x.xx.xx Créditos inscritos em dívida ativa a receber D x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres C x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres D x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres C x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres D x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres C x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres D x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres C x.xx.xx Execução de obrigações conveniadas e Outros Instrumentos Congêneres D x.xx.xx Execução de obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais

60 CONJUNTO DE LANÇAMENTOS PADRONIZADOS Contempla um ou mais Lançamento Contábil Padronizado. São relacionados aos lançamentos típicos do setor público, de caráter exemplificativo, e não exaustivo. CONJUNTO DE LANÇAMENTOS CONTÁBEIS PADRONIZADOS

61 Regras de Integridade do PCASP De acordo com a Parte IV PCASP da 5ª Edição do MCASP Regra 1 Lançamentos Contábeis Os lançamentos contábeis só podem ser realizados utilizando contas de uma mesma natureza de informação, conforme detalhamento a seguir: 1º opção: lançamentos de natureza patrimonial (entre as classes 1 a 4) 2º opção: lançamentos de natureza orçamentária (entre as classes 5 e 6) 3º opção: lançamentos de natureza de controle (entre as classes 7 e 8)

62 Regras de Integridade do PCASP Regra 2 Pagamentos e Recebimentos Em atendimento exclusivamente à teoria contábil, não haveria problemas em efetuar a baixa do passivo permanente em contrapartida à conta de caixa e equivalentes de caixa, entretanto a legislação proíbe o pagamento de passivo permanente, sem a devida autorização legislativa, dada por meio da Lei Orçamentária Anual. Assim, deve-se observar que uma conta marcada com o atributo P nunca deve ser movimentada em contrapartida a conta de caixa e equivalentes de caixa ou a uma conta de passivo financeiro, se não houver a respectiva execução orçamentária.

63 Regras de Integridade do PCASP Regra 3 Crédito Empenhado em Liquidação O uso do controle crédito empenhado em liquidação deve ocorrer sempre em duas situações: Quando o registro do passivo é feito antes da devida execução orçamentária pois o fato gerador ocorreu antes da execução orçamentária. Quando o fato gerador ocorre após o empenho, mas antes da liquidação.

64 Regras de Integridade do PCASP Regra 4 Desenvolvimento de Equações Contábeis EQUAÇÃO PARA CONFERÊNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE NATUREZA PATRIMONIAL CONTAS DE NATUREZA DEVEDORA TÍTULOS CONTAS DE NATUREZA CREDORA TÍTULOS (A) (B) (C) (D) ATIVO + VPD (variações patrimoniais diminutivas) = PASSIVO + VPA (variações patrimoniais aumentativas)

65 Regras de Integridade do PCASP Regra 4 Desenvolvimento de Equações Contábeis EQUAÇÃO PARA CONFERÊNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE PASSIVO ( F ) E EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA CONTA DE NATUREZA PATRIMONIAL 2XXXX.yy.ww (Atributo F ) ESPECIFICAÇÃO CONTA DE NATUREZA ORÇAMENTÁRIA E PATRIMONIAL TÍTULO (A) (B) (C) (D) Crédito empenhado em liquidação Crédito empenhado liquidado Restos a pagar não processados em + liquidação Todas as contas do Restos a pagar não processados passivo marcadas com o + Liquidados a pagar atributo de indicador de = superávit financeiro: Restos a pagar processados a pagar + F (financeiro) 2ZZZZ.kk.vv Contas do passivo financeiro marcadas com atributo F que se refiram a depósitos de terceiros, a exemplo de cauções, que não referem-se à execução orçamentária.

66 Regras de Integridade do PCASP Regra 4 Desenvolvimento de Equações Contábeis EQUAÇÃO PARA CONFERÊNCIA DE SALDOS DAS CONTAS DE DISPONIBILIDADE DE RECURSOS CONTA DE NATUREZA PATRIMONIAL E ORÇAMENTÁRIA CONTA DE NATUREZA ORÇAMENTÁRIA E PATRIMONIAL TÍTULO (A) (B) (C) Conta 1XXXX.yy.ww (contas de ativo com Atributo F ) deduzida da contas: 2XXXX.yy.ww (contas de passivo com Atributo F ) E as contas (crédito empenhado a liquidar) E (RP não processados a liquidar) = Disponibilidade por Destinação De Recursos

67 Regras de Integridade do PCASP Regra 4 Desenvolvimento de Equações Contábeis EQUAÇÃO PARA CONFERÊNCIA DA FIXAÇÃO DA DESPESA ORÇAMENTÁRIA CONTAS CONTÁBEIS (A) CONTAS CONTÁBEIS (B) Dotação Orçamentária Movimentação de Créditos Recebidos = Disponibilidades de Crédito Movimentação de Créditos Concedidos

68 Regras de Integridade do PCASP Regra 5 Consistência dos Registros e Saldos de Contas Análise de saldos invertidos Classificação inadequada de receitas e despesas Utilizações indevidas de contas contábeis Saldos irrisórios ou residuais Existência de saldos em contas contábeis descritas como outros ou outras deve ser limitado a 10% do total do grupo

69 Lançamentos Contábeis Típicos Previsão da Receita Orçamentária D x.xx.xx Previsão Inicial da Receita C x.xx.xx Receita a Realizar 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado Previsão da Receita Previsão Inicial da Receita Orçamentária D 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento C Execução da Receita Receita Orçamentária a Realizar 7 Controles Devedores 8 Controles Credores

70 Lançamentos Contábeis Típicos Fixação da Despesa Orçamentária D xx.xx Dotação Inicial C xx.xx Crédito Disponível 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do planejamento e Orçamento 5.1 Planejamento Aprovado 5.2 Orçamento Aprovado D Fixação da Despesa Despesa Orçamentária Fixada 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.1 Execução do Planejamento 6.2 Execução do Orçamento Execução da Despesa Crédito Orçamentário Disponível C 7 Controles Devedores 8 Controles Credores

71 Lançamentos Contábeis Típicos Reconhecimento do Crédito Tributário D x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) C x.x.xx.xx Variação Patrimonial Aumentativa Impostos 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Créditos a Curto Prazo D Créditos Tributários a Receber (P)... 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 2 - Passivo 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria Impostos Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores 8 Controles Credores C

72 Lançamentos Contábeis Típicos Arrecadação de Tributos Posterior ao Fato Gerador D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa(F) C x.xx.xx Créditos Tributários a Receber (P) D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Controle da Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

73 Lançamentos Contábeis Típicos 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Bancos Créditos de Curto Prazo Créditos Tributários a Receber (P) D C 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada D C 7 Controles Devedores Controle da Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C

74 Lançamentos Contábeis Típicos Arrecadação de Tributos Concomitante ao Fato Gerador D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) C xx.xx Variação Patrimonial Aumentativa Impostos sobre a produção e a circulação ICMS D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

75 Lançamentos Contábeis Típicos Arrecadação de Tributos Concomitante ao Fato Gerador 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa D 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores Disponibilidade de Recursos D 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 4.1 Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria C Impostos Sobre a Produção e Circulação - ICMS 6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C D C

76 Lançamentos Contábeis Típicos Realização de Operação de Crédito D x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) C x.xx.xx Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo (P) D x.xx.xx Receita a Realizar C x.xx.xx Receita Realizada D x.xx.xx Disponibilidade de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos

77 Lançamentos Contábeis Típicos Realização de Operação de Crédito 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante Caixa e Equivalente de Caixa Bancos... D 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 2 Passivo Passivo Circulante Empréstimos e Financiamentos de Curto Prazo(P) Operações de Crédito... C 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento D Realização da Receita Receita a Realizar Receita Realizada C 7 Controles Devedores Disponibilidade de Recursos D 8 Controles Credores Disponibilidade por Destinação de Recursos C

78 Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Registro do Contrato D x.xx.xx Obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores Atos Potenciais Passivos Obrigações Contratuais Obrigações contratuais D 8 Controles Credores Execução dos atos potenciais Passivos Obrigações Contratuais Execução de obrigações contratuais C

79 Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Empenho D xx.xx Crédito Disponível C xx Crédito Empenhado a Liquidar D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por empenho

80 Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 7 Controles Devedores Atos Potenciais Passivos 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Execução da Despesa Crédito Disponível Crédito Empenhado a Liquidar 8 Controles Credores Execução dos atos potenciais do passivo Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por Destinação de Recursos Disponibilidade por DR Comprometida por EmpenhoD D C C

81 Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Liquidação com Nota Fiscal D x.x.xx.xx Variação Patrimonial Diminutiva Serviços C x.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) D xx Crédito Empenhado a Liquidar C xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar D x.xx.xx Execução de obrigações contratuais C x.xx.xx Execução de obrigações contratuais - Executadas D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias

82 1 Ativo Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Liquidação com Nota Fiscal 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 3.3 Uso de Bens, Serviços e Consumo de Capital Fixo D Serviços 5 - Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 Orçamento Aprovado 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 6 - Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Obrigações Contratuais Contratos de Serviços a Executar Contratos de Serviços Executados Execução da Disponibilidade por Destinação DDR Comprometida por empenho DDR Comprometida por liquidação D C D C

83 Lançamentos Contábeis Típicos Contratação de Serviços Pagamento D x.xx.xx Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) C x.xx.xx Caixa e Equivalente de Caixa (F) D xx Crédito Empenhado Liquidado a Pagar C xx Crédito Empenhado Pago D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos utilizada

84 Contratação de Serviços Pagamento 1 Ativo Caixa e Equivalente de Caixa Bancos Lançamentos Contábeis Típicos C 2 Passivo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo(F) D 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentativas 5. Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 Orçamento Aprovado 6. Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado Liquidado Crédito Liquidado Pago C 7 Controles Devedores Disponibilidade por Destinação 8 Controles Credores Execução da Disponibilidade por Destinação Disponib. DR Comprometida D Disponib. por DR Utilizada C

85 Lançamentos Contábeis Típicos Aquisição de Veículo - Empenho D xx.xx Crédito Disponível C xx Crédito Empenhado a Liquidar D xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos C xx.xx Disponibilidade por Destinação de Recursos Comprometida por empenho

86 Lançamentos Contábeis Típicos Aquisição de Veículo - Empenho 1 Ativo 2 - Passivo 3 Variações Patrimoniais Diminutivas 4 Variações Patrimoniais Aumentivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 Orçamento Aprovado 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Disponível Crédito Empenhado a Liquidar C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Execução das Disponibilidades por Destinação Disponibilidade por DR Disponib. por DR Comprometida por empenho D C

87 Lançamentos Contábeis Típicos Aquisição de Veículo Liquidação com Nota Fiscal D x.xx.xx Imobilizado - Veículos(P) C x.xx.xx Fornecedores e Contas a pagar de Curto Prazo (F) D xx Crédito empenhado a liquidar C xx Crédito empenhado liquidado D xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por empenho C xx.xx Disponibilidade por destinação de recursos comprometida por liquidação e entradas compensatórias

88 Lançamentos Contábeis Típicos Aquisição de Veículo Liquidação com Nota Fiscal 1 Ativo Imobilizado Imobilizado 3 Variações Patrimoniais Diminutivas D 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante Contas a Pagar de Curto Prazo(F) C 4 Variações Patrimoniais Aumentivas 5 Controles da Aprovação do Planejamento e Orçamento 5.2 Orçamento Aprovado 6 Controles da Execução do Planejamento e Orçamento 6.2 Execução do Orçamento Fixação da Despesa Execução da Despesa D Crédito Empenhado a Liquidar Crédito Empenhado Liquidado C 7 Controles Devedores Disponibilidades por Destinação 8 Controles Credores Execução da Disponibilidade por Destinação DDR Comprometida por empenho DDR Comprometida por liquidação D C

89 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO MCASP, parte V, página 59:... a estrutura do plano de contas foi pensada para identificar as contas segregando os valores gerados a partir de transações extra, intra e inter Orçamento Fiscal da Seguridade Social (OFSS), ou seja, se uma transação de compra e venda de mercadorias, por exemplo ocorre entre unidades da mesma esfera de governo, pertencentes ao OFSS, o registro contábil evidenciará este fato, demonstrando por meio do código da conta contábil que o valor resultou de uma operação intragovernamental, tanto na unidade fornecedora, quanto na unidade credora. Tal mecanismo possibilitará a exclusão dos saldos recíprocos quando ocorrer a consolidação contábil.

90 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Funcionalidade: CONSOLIDAÇÃO- Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Intra OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) do mesmo ente. Inter OFSS - Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de entes públicos distintos, identificando as relações com a União, os Estados ou Municípios. Ex: Município de São Paulo pagando conta telefônica da Tim Consolidação Ex: Estado pagando obrigação patronal ao seu RPPS Intra OFSS Ex: União reconhecendo obrigação de repartição de créditos tributários com o estado de Minas Gerais. Inter OFSS

91 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO 1. Desdobramento das contas INTER OFSS de forma a possibilitar a identificação do outro ente envolvido na transação. Alteração das contas INTER OFFS no quinto nível: x.x.x.x.3.xx.xx Inter OFSS União x.x.x.x.4.xx.xx Inter OFSS Estados x.x.x.x.5.xx.xx Inter OFSS Municípios Nova estrutura das contas de consolidação x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x x.x.x.x CONSOLIDAÇÃO INTRA OFSS INTER-OFSS UNIÃO INTER-OFSS ESTADO INTER-OFSS MUNICÍPIO Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) do mesmo ente. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeaunião. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeumestado. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social(OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre oenteeummunicípio.

92 Exemplo: CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO 2. Enxugamento do detalhamento em INTER e INTRA OFSS apenas para as contas que são relevantes para fins de consolidação. Inter: Transferências, dívidas, juros e contribuições sociais. Intra: Transferências e contribuições sociais CRÉDITOS POR DANOS AO PATRIMONIO- CONSOLIDAÇÃO CRÉDITOS POR DANOS AO PATRIMONIO-INTRA OFSS CRÉDITOS POR DANOS AO PATRIMONIO-INTER OFSS Compreende os valores realizáveis até o termino do exercício seguinte, provenientes de direitos oriundos de danos ao patrimônio, apurados em sindicância, prestação de contas, tomada de contas, processos judiciais e outros. Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Compreende os valores realizáveis até o termino do exercício seguinte, provenientes de direitos oriundos de danos ao patrimônio, apurados em sindicância, prestação e tomada de contas e outros. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss) do ente. Compreende os valores realizáveis até o termino do exercício seguinte, provenientes de direitos oriundos de danos ao patrimônio, apurados em sindicância, prestação e tomada de contas e outros. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social (OFSS) de entes públicos distintos, para permitir a consolidação nacional realizada pelo Poder Executivo da União. D D D O O O

93 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO x.x.x.x CONSOLIDAÇÃO x.x.x.x INTRA OFSS Consolidação Individual (De cada ente) x.x.x.x INTER-OFSS- UNIÃO Nacional (BSPN), realizada pelo Poder Executivo da União x.x.x.x INTER-OFSS ESTADO x.x.x.x INTER-OFSS MUNICÍPIO Compreende os saldos que não serão excluídos nos demonstrativos consolidados do orçamento fiscal e da seguridade social(ofss). Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Inclusões Social(OFSS) do mesmo Exclusões ente. Compreende os saldos(contas que serão de 5º excluídos nível) nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de 2 (Intra-OFSS) entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e a União. Compreende os saldos que serão excluídos nos 2 (Intra-OFSS) e demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da 3/4/5 (Inter-OFSS) Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e um estado. Compreende os saldos que serão excluídos nos demonstrativos consolidados do Orçamento Fiscal e da Seguridade Social (OFSS) de entes públicos distintos, resultantes das transações entre o ente e um município. (contas de 5º nível) 1 (Consolidação) e 3/4/5 (Inter-OFSS) 1 (Consolidação)

94 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 1: CONSOLIDAÇÃO Governo do Estado do Piauí liquida despesa de serviços de consultoria junto à FGV. D: VPD SERVICOS DE TERCEIROS PJ CONSOLIDAÇÃO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO CONSOLIDAÇÃO NÃO FAZ USO DO PCASP

95 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 2 : INTRA - Estado do Amazonas efetuando transferências para a Assembleia Legislativa do Estado do Amazonas. D: VPD TRANSFERENCIAS CONCEDIDAS PARA A EXECUCAO ORCAMENTARIA INTRAOFSS C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL INTRA OFSS C: VPA TRANSFERÊNCIAS RECEBIDAS PARA A EXECUÇÃO ORÇAMENTÁRIA INTRAOFSS

96 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 3: INTER Governo do Estado do Mato Grosso efetua transferências da cota-parte de IPVA para o município de Cuiabá. D: VPD TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTEROFSS MUNICÍPIO C: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO D: CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA EM MOEDA NACIONAL CONSOLIDAÇÃO C: VPA TRANSFERÊNCIAS CONSTITUCIONAIS E LEGAIS INTER OFSS ESTADO

97 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 4: INTER -Município de São Paulo/SP efetuando a liquidação de serviços educacionais contratados da Escola de Governo do Estado de São Paulo (EGAP/FUNDAP). D: VPD SERVIÇOS TERCEIROS -PJ ESTADO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO INTEROFSS ESTADO D: CLIENTES INTEROFSS C: VPA VENDA BRUTA DE PRODUTOS INTEROFSS MUNICÍPIO

98 CONSOLIDAÇÃO Uso das contas INTER, INTRA e CONSOLIDAÇÃO Exemplo 5: INTER Escola de Administração Fazendária (ESAF/União) efetuando a liquidação de serviços de consultoria contratados da Universidade Estadual do Rio de Janeiro(UERJ/RJ). D: VPD SERVIÇOS TERCEIROS - PJ INTEROFSS ESTADO C: FORNECEDORES E CONTAS A PAGAR NACIONAIS A CURTO PRAZO INTEROFSS ESTADO D: CLIENTES INTEROFSS C: VPA VENDA BRUTA DE PRODUTOS INTEROFSS UNIÃO