Pag. 297 CAPÍTULO 4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO. Professor João Eudes Bezerra Filho

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1 Pag. 297 CAPÍTULO 4 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO Professor João Eudes Bezerra Filho

2 Pag. 298 OS NOVOS DEMONSTRATIVOS CONTÁBEIS DO SETOR PÚBLICO Decreto nº 6.976/2009, Art. 7º, XXIV, deu poderes à STN; Portaria 437/2012 (Parte V do MCASP/STN), trouxe alterações na estrutura do Balanço Patrimonial (BP), Balanço Orçamentário (BO), Financeiro (BF) e Demonstração das Variações Patrimoniais (DVP), bem como introduziu os novos demonstrativos estabelecidos na NBC T 16.6: Demonstrativo dos Fluxos de Caixa (DFC) e Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), com obrigatoriedade de divulgação, pelos entes da federação, a partir de

3 Pag. 298 Novas Demonstrações Contábeis do Setor Público IMPLANTAÇÃO DAS NOVAS DEMONSTRAÇÕES Publicação do Manual das Demonstrações Contábeis que aprova a Parte V do MCASP 3

4 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Pag. 298 SISTEMA DE INFORMAÇÃO CONTÁBIL ORÇAMENTÁRIO PATRIMONIAL COMPENSAÇÃO CUSTOS BO BF DFC DVP DMPL BP EVIDENCIAÇÃO DE CUSTOS 4 Fonte: o autor

5 DEMONSTRAÇOES CONTÁBEIS APLICADAS AO SETOR PÚBLICO Pag. 300 DEMONSTRAÇÕES OBRIGATÓRIAS Balanço Patrimonial Demonstração das Variações Patrimoniais Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Demonstração do Fluxo de Caixa (obrigatória a partir de 2015, Portaria STN 713/2014) DEMONSTRAÇÃO OBRIGATÓRIA PARA OS ENTES QUE TÊM ESTATAIS DEPENDENTES Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (obrigatória a partir de 2015) NOTAS EXPLICATIVAS SÃO OBRIGATÓRIAS Fonte: o autor

6 Pag. 301 NOVO ANEXO 14 DA LEI 4.320/64 BALANÇO PATRIMONIAL UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS (MCASP 6a. Edição) 6

7 Pag. 301 a) Quadro Principal Exercício: ATIVO CIRCULANTE Caixa e Equivalentes de Caixa Créditos a Curto Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Exercício Atual Exercício Anterior Total do Ativo Circulante ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos a Longo Prazo Investimentos e Aplicações Temporárias a Longo Prazo Estoques VPD Pagas Antecipadamente Investimentos Imobilizado Intangível Diferido Total do Ativo não Circulante TOTAL DO ATIVO 7

8 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Curto Prazo Empréstimos e Financiamentos a Curto Prazo Fornecedores e Contas a Pagar a Curto Prazo Obrigações Fiscais a Curto Prazo Obrigações de Repartição a Outros Entes Provisões a Curto Prazo Demais Obrigações a Curto Prazo Total do Passivo Circulante PASSIVO NÃO CIRCULANTE Obrigações Trabalhistas, Previdenciárias e Assistenciais a Pagar a Longo Prazo Empréstimos e Financiamentos a Longo Prazo Fornecedores a Longo Prazo Obrigações Fiscais a Longo Prazo Provisões a Longo Prazo Demais Obrigações a Longo Prazo Resultado Diferido Total do Passivo não Circulante PATRIMÔNIO LÍQUIDO Patrimônio Social e Capital Social Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Reservas de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados (-) Ações / Cotas em Tesouraria Total do Patrimônio Líquido Exercício Atual Exercício Anterior Pag

9 Pag. 303 b) Quadro dos Ativos e Passivos Financeiros e Permanentes <ENTE DA FEDERAÇÃO> QUADROS DOS ATIVOS E PASSIVOS FINANCEIROS E PERMANENTES (LEI 4.320/64) Exercício: Exercício Exercício Atual Anterior ATIVO (I) Ativo Financeiro Ativo Permanente Total do Ativo PASSIVO (II) Passivo Financeiro Passivo Permanente Total do Passivo SALDO PATRIMONIAL (III = I - II) 9

10 c) Quadro das Contas de Compensação <ENTE DA FEDERAÇÃO> QUADROS DAS CONTAS DE COMPENSAÇÃO (LEI 4.320/64) Exercício: Exercício Atual ATOS POTENCIAIS ATIVOS Garantias e Contragarantias recebidas Direitos Conveniados e outros instrumentoss congêneres Direitos Contratuais Outros atos potenciais ativo Total dos Atos Potenciais Ativo ATOS POTENCIAIS PASSIVOS Garantias e Contragarantias concedidas Obrigações Conveniados e outros instrumentoss congêneres Obrigações Contratuais Outros atos potenciais passivos Total dos Atos Potenciais Passivos Exercício Anterior Pag d) Quadro do Superávit / Déficit Financeiro <ENTE DA FEDERAÇÃO> QUADROS DO SUPERÁVIT / DÉFICIT FINANCEIRO (LEI 4.320/64) Exercício: Exercício Atual FONTES DE RECURSOS (saldo em ) <Código da fonte> <Descrição da fonte> <Código da fonte> <Descrição da fonte> <Código da fonte> <Descrição da fonte> Total das Fontes de Recursos Exercício Anterior 10

11 Pag NOVO ANEXO 15 DA LEI 4.320/64 DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS UNIÃO, ESTADOS e MUNICÍPIOS 11

12 RESULTADO PATRIMONIAL - Modelo Sintético PREFEITURA DO BITURY DEMONSTRAÇÃO DAS VARIAÇÕES PATRIMONIAIS Pag. 329 DVP Nova estrutura EXERCÍCIO: 2014 VARIAÇÕES PATRIMONIAIS AUMENTATIVAS Exercício Exercício Total das Variações Patrimoniais Aumentativas VARIAÇÕES PATRIMONIAIS DIMINUTIVAS Total das Variações Patrimoniais Diminutivas 12

13 Pag. 333 DVP Nova estrutura Quadro em Notas Explicativas (facultativo) VARIAÇÕES PATRIMONIAIS QUALITATIVAS (decorrentes da execução orçamentária) Exercício Exercício

14 Pag. 346 INSERÇÃO DO ANEXO 19 DA LEI 4.320/64 DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PL ESTATAIS DEPENDENTES 14

15 Pag. 347 Estrutura da DRE Quadro Principal EXERCÍCIO: 2014 ESPECIFICAÇÃO Pat. Social / Capital Social PREFEITURA DO BITURY DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Adiant. para futuro Aumento de Capital (AFAC) Reserva de Capital Ajustes de Avaliação Patrimonial Reservas de Lucros Demais Reservas Resultados Acumulados Ações / Cotas em Tesouraria TOTAL Saldos Iniciais Ajustes de exercícios anteriores Aumento de capital Resgate / Reemissão de Ações e Cotas Juros sobre capital próprio Resultado do exercício Ajustes de avaliação patrimonial Constituição / Reversão de reservas Dividendos a distribuir (R$...por ação Saldos finais 15

16 Pag. 279 NOVO ANEXO 12 DA LEI 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO PORTARIA STN Nº 437 UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 16

17 Balanço Orçamentário nova Pag. estrutura 358 Quadro Principal ENTE DA FEDERAÇÃO BALANÇO ORÇAMENTÁRIO EXERCÍCIO: 2014 PREVISÃO RECEITAS RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS PREVISÃO INICIAL ATUALIZADA REALIZADAS SALDO (a) (b) c = (b-a) RECEITAS CORRENTES (I) RECEITA TRIBUTÁRIA RECEITA DE CONTRIBUIÇÕES RECEITA PATRIMONIAL RECEITA AGROPECUÁRIA RECEITA INDUSTRIAL RECEITA DE SERVIÇOS TRANSFERÊNCIAS CORRENTES OUTRAS RECEITAS CORRENTES RECEITAS DE CAPITAL (II) OPERAÇÕES DE CRÉDITO ALIENAÇÃO DE BENS AMORTIZAÇÕES DE EMPRÉSTIMOS TRANSFERÊNCIAS DE CAPITAL OUTRAS RECEITAS DE CAPITAL Recursos Arrecadados em Exercícios Anteriores (III) SUBTOTAL DAS RECEITAS (IV = I + III + III) OPERAÇÕES DE CRÉDITO / REFINANCIAMENTO (V) Operações de Crédito Internas Mobiliária Contratual Operações de Crédito Externas Mobiliária Contratual SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (VI) = (IV + V) DÉFICIT (VII) TOTAL (VIII = VI + VII) SALDOS DE EXERCÍCIOS ANTERIORES (UTILIZADOS PARA CRÉDITOS ADICIONAIS) Superávit Financeiro 17 Reabertura de créditos adicionais

18 Balanço Orçamentário nova Pag. estrutura 359 DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS DOTAÇÃO DOTAÇÃO DESPESAS DESPESAS DESPESAS SALDO DA INICIAL ATUALIZADA EMPENHADAS LIQUIDADAS PAGAS DOTAÇÃO (d) (e) (f) (g) (h) (i)=(e-f) DESPESAS CORRENTES (IX) PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS JUROS E ENCARGOS DA DÍVIDA OUTRAS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL (X) INVESTIMENTOS INVERSÕES FINANCEIRAS AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA RESERVA DE CONTINGÊNCIA (XI) RESERVA DO RPPS (XII) SUBTOTAL DAS DESPESAS (XIII = IX + X + XI + XII) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA / REFINANCIAMENTO (XIV) AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA INTERNA Dívida mobiliária Outras Dívidas AMORTIZAÇÃO DA DÍVIDA EXTERNA Dívida mobiliária Outras Dívidas SUBTOTAL COM REFINANCIAMENTO (XV) = (XIII+XIV) SUPERÁVIT (XVI) TOTAL (XVII) = (XV + XVI) 18

19 Pag Anexos ao Balanço Orçamentário: Demonstrativos de Restos a Pagar 19

20 Balanço Orçamentário nova Pag. estrutura Quadro da Execução de Restos a Pagar não Processados Ente da Federação EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR NÃO PROCESSADOS EXERCÍCIO: 2014 INSCRITOS DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL TOTAL Em 31 de Dezembro de Liquidados Pagos Cancelados Saldo 2013 (a) (b) (c ) (d) (e) (f)=(a+b-d-e) Em Exercícios Anteriores Quadro da Execução de Restos a Pagar Processados e não Processados Liquidados Ente da Federação EXECUÇÃO DE RESTOS A PAGAR PROCESSADOS E NÃO PROCESSADOS LIQUIDADOS EXERCÍCIO: 2014 DESPESAS CORRENTES DESPESAS DE CAPITAL Em Exercícios Anteriores INSCRITOS Em 31 de Dezembro de 2013 Pagos Cancelados Saldo (a) (b) (c) (d) (e)=(a+b-cd) TOTAL 20

21 Pag. 386 NOVO ANEXO 13 DA LEI 4.320/64 BALANÇO FINANCEIRO PORTARIA STN Nº 437 UNIÃO E ESTADOS MUNICÍPIOS 21

22 EXERCÍCIO: Receita Orçamentária - RO (I) Ordinária Vinculada Recursos Vinculados à Educação Recursos Vinculados à Saúde Recursos Vinculados à Previdência Social RPPS Recursos Vinculados à Previdência Social RGPS Recursos Vinculados à Seguridade Social ( ) Outras Destinações de Recursos <ENTE DA FEDERAÇÃO> BALANÇO FINANCEIRO INGRESSOS Transferências Financeiras Recebidas - TFR (II) Transferências Recebidas para a Execução Orçamentária Transferências Recebidas Independentes de Execução Orçamentária Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o RPPS Transferências Recebidas para Aportes de recursos para o RGPS Recebimentos Extraorçamentários - RE (III) Inscrição de Restos a Pagar Não Processados Inscrição de Restos a Pagar Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Recebimentos Extraorçamentários Saldo em Espécie do Exercício Anterior - SI (IV) Cx e Equiv. De Caixa Depósitos Restituíveis TOTAL (V) = (I+II+III+IV) Nota Pag. 388 Balanço Financeiro nova estrutura Exercício Atual Exercício Anterior 22

23 Pag. 389 Balanço Financeiro nova estrutura EXERCÍCIO: Despesa Orçamentária - DO (VI) Ordinária Vinculada Recursos Destinados à Educação Recursos Destinados à Saúde Recursos Destinados à Previdência Social RPPS Recursos Destinados à Previdência Social RGPS Recursos Destinados à Seguridade Social ( ) Outras Destinações de Recursos DISPÊNDIOS Nota Exercício Atual Exercício Anterior Transferências Financeiras Concedidas - TFC (VII) Transferências Concedidas para a Execução Orçamentária Transferências Concedidas Independentes de Execução Orçamentária Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RPPS Transferências Concedidas para Aportes de recursos para o RGPS Pagamentos Extraorçamentários PE (VIII) Pagamentos de Restos a Pagar Não Processados Pagamentos de Restos a Pagar Processados Depósitos Restituíveis e Valores Vinculados Outros Pagamentos Extraorçamentários Saldo em Espécie para o Exercício Seguinte - SF (IX) Cx e Equiv. De Caixa Depósitos Restituíveis TOTAL (X) = (VI+VII+VIII+IX) 23

24 Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Público Pag. 406 INSERÇÃO DO ANEXO 18 DA LEI 4.320/64 DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA 24

25 Fluxo de caixa líquido das atividades de investimentos (II) Quadro Principal EXERCÍCIO: FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES OPERACIONAIS <ENTE DA FEDERAÇÃO> DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA Pag. 408 Estrutura da DFC método direto Exercício Atual Exercício Anterior Ingressos Receitas derivadas e originais Transferências correntes recebidas Outros ingressos operacionais Desembolsos Pessoal e demais despesas Juros e encargos da dívida Transferências concedidas Outros desembolsos operacionais Fluxo de caixa líquido das atividades operacionais (I) FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO Ingressos Alienação de bens Amortizaão de empréstimos e financiamentos concedidos Outros ingressos de investimentos Desembolso Aquisição de ativo não circulante Concessão de empréstimos e financiamentos Outros desembolsos de investimentos 25

26 Pag. 409 Estrutura da DFC método direto FLUXOS DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO Ingressos Operações de crédito Integralização do capital social de empresas dependentes Transferências de capital recebidas Outros ingressos de finaciamentos Desembolsos Amortização / Refinanciamento da dívida Outros desembolsos de financiamento Fluxo de caixa líquido das atividades de financiamento (III) GERAÇÃO LÍQUIDA DE CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (I + II + III) Caixa e Equivalente de caixa inicial Caixa e Equivalente de caixa final 26