Contabilidade Financeira e IFRS INVESTIMENTOS

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1 Contabilidade Financeira e IFRS INVESTIMENTOS Objetivos de aprendizagem: Depois de ler e discutir este tópico você será capaz entender Método de Investimentos Permanentes Investimentos em Coligadas em Controladas Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial 1

2 Método de Investimentos Permanentes Investimentos em Coligadas em Controladas A Lei 6.404/76, alterada pelas Leis nº /07 introduziu critérios contábeis de avaliação de investimentos. Para fins contábeis passaram a existir três métodos avaliação de investimentos: Método de Custo, Valor Justo e Método da Equivalência Patrimonial. O método de equivalência patrimonial é utilizado nos investimentos permanentes em coligadas e (inclusive controladas em conjunto), sendo nos demais métodos utilizados nos demais tipos de investimentos. O Método da Equivalência Patrimonial (MEP) consiste na atualização do valor dos investimentos feitos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum, com base na variação ocorrida no Patrimônio Líquido dessas sociedades. 2

3 CONTROLADA Cenários Controle Controle Conjunto Influência Significativa Pouca/Nenhuma Influência Integral Proporcional Equivalência Patrimonial Valor Justo {ou Custo) Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas. CONTROLADA: Controle sobre a investida: POSSUI MAIS DE 50% do capital votante Trata-se de uma controlada do investidor e essa participação, quando da obtenção do controle, deve ser reconhecida e mensurada de acordo com o CPC 15- Combinações de Negócios ou, de acordo com o CPC 36 Demonstrações Contábeis Consolidadas, cuja avaliação será pela consolidação. Nos balanços individuais a avaliação é pelo método da equivalência patrimonial. 3

4 CONTROLE CONJUNTO Cenários Controle Controle Conjunto Influência Significativa Pouca/Nenhuma Influência Integral Proporcional Equivalência Patrimonial Valor Justo {ou Custo) 4 Controle conjunto sobre a investida: Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas. Trata-se de um empreendimento conjunto (joint venture) do investidor e essa participação deve ser reconhecida e mensurada de acordo com o CPC 19 Participações em Empreendimentos Conjuntos, a avaliação será pela consolidação proporcional. Nos balanços individuais a avaliação é pela equivalência patrimonial.

5 COLIGADA Cenários Controle Controle Conjunto Influência Significativa Pouca/Nenhuma Influência Integral Proporcional Equivalência Patrimonial Valor Justo {ou Custo) Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas. COLIGADA: A investidora detem, 20% ou mais do poder de voto da investida Influência significativa sobre a invistida Trata-se de uma coligada do investidor e essa participação deve ser reconhecida e mensurada de cordo com o CPC 18 Investimento em Coligadas, cuja avaliação será pela aplicação do método de equivalência patrimonial.. 5

6 VALOR JUSTO OU CUSTO Cenários Controle Controle Conjunto Influência Significativa Pouca/Nenhuma Influência Integral Proporcional Equivalência Patrimonial Valor Justo {ou Custo) Fonte:Manual de Contabilidade Societária -FIPECAFI -ED. Atlas. VALOR JUSTO OU CUSTO Pouca ou nenhuma influência sobre a investida: 1. Não existe relação específica entre as empresas; 2. Tratando-se como um ativo financeiro; 3. Reconhecido e mensurado de acordo com o CPC 38- Instrumentos Financeiros-mensurado e avaliado pelo valor justo (ou ao custo quando da impossibilidade de uma mensuração confiável a valor justo). 6

7 Determinar o Método de Avaliação investimento das empresas- A,B,C e E A B C D 70 ON 20 ON 5 ON 5 ON - PN - PN 50 PN 50 PN NOTA: 100% da matéria-prima de K e fornecida pela empresa C K 100 ON 100 PN 200 7

8 Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial De acordo com a legislação societária, apura-se o valor dos investimentos após a equivalência patrimonial, multiplicando-se o patrimônio líquido da empresa investida pelo percentual de participação no capital da mesma, pela investidora; Ativo Investimento investidora SI % (b) 52 PL investida 100 (a) Lucro a distribuir da Investida xx (a) Resultado de EP 52 (b)

9 A investidora Alfa possui três investimentos avaliados pelo método de equivalência patrimonial, cujos patrimónios líquidos, de acordo com as demonstrações financeiras publicadas por essas empresas, são de $ em Delta, $ em Omega e $ em Sigma. Os percentuais de participação no capital total e no capital votante são: 20% 25% e 60% respectivamente.valor contábil de investimento em Delta $ 2.500, em Ômega $ e Sígma $ Pede-se a. classificar a empresa em coligada ou controlada; b.valor da equivalência ATIVIDADES c.efetuar o registro contábil de equivalência (razonete) 9

10 Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial Empresas Delta Ômega Sígma Patrimônio líquido Participação capital Categoria Coligada Coligada Controlada Valor após equivalência Valor contábil investimento Valor equivalência - Investimento em Delta Investimento em ômega Investimento em Sígma Resultado de Equivalência Patrimonial

11 Ativo Imobilizado ( CPC 27/IAS 16) O CPC 27, CVM 583/09 e CFC 1.177/09: Define o Imobilizado como um ativo tangível que: (i) é mantido para uso na produção ou fornecimento de mercadorias ou serviços, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e que (ii) se espera utilizar por mais de um ano. Depreciação: adotar a vida útil menos (valor residual), Classificação das Contas: As depreciações acumuladas e as perdas estimadas por redução ao valor recuperável devem estar em contas à parte, mas classificadas como redução do ativo; Reconhecimento: O ativo imobilizado deve ser mensurado pelo seu custo (preço de aquisição, acrescido de impostos de importação e impostos não recuperáveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos).

12 Ativos Intangíveis CPC 04, CPC 15, CVM nº 553/08 e 580/09, Resolução CFC nº 1.139/08 e nq 1.175/09 e IAs38 Ativos intangíveis são definidos como ativos não monetários e sem substância física. Os intangíveis são um ativo como outro qualquer. São agregados de benefícios econômicos futuros sobre os quais uma entidade detém o controle e exclusividade na sua exploração. Exemplos: software, patentes, direitos autorais, copyrights, filmes, quotas de importação, franquias, relacionamento com consumidores e fornecedores, fidelização de clientes, lista de clientes, market share, licenças, concessões, pesquisa e desenvolvimento, e outros. Três pontos devem ser atendidas para reconhecer um ativo intangível-controle;benefício econômico futuro e Identificação : Essa identificação é necessároia para diferenciá-lo do Goodwill, que é um intangível não identificável. 12

13 Referências Bibliográficas Bibliografia básica IUDÍCIBUS S. Et al Manual de Contabilidade Societária- Fipecafi Ed Atlas Equipe de Professores FEA/USP Contabilidade Introdutória, 11º edição. Atlas,2011- Livro de exercícios e textos MARION, J. Carlos. Contabilidade Empresarial. 16. ed. São Paulo: Atlas, Bibliografia complementar: GITMAN, Lawrence J. Princípios de administração financeira. 12. ed. São Paulo: Pearson, IUDÍCIBUS, Sérgio; MARION, José C. Curso de Contabilidade para não Contadores. 7. ed. São Paulo: Atlas, MARION, José C. Análise das Demonstrações Contábeis. 7. ed. São Paulo: Atlas, MARTINS, Eliseu; DINIZ, Josedilton A.; MIRANDA, Gilberto J. Análise Avançada das Demonstrações Contábeis. São Paulo: Atlas, REVISTA EXAME. Melhores e maiores. São Paulo: Abril, jul/2013. Adriano S.Contabilidade Geral ed. Atlas. Lopes A. B. et all Manual de Contabilidade, atlas 13