Unidade I CONTABILIDADE AVANÇADA. Prof. Walter Dominas

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1 Unidade I CONTABILIDADE AVANÇADA Prof. Walter Dominas

2 Consolidação das demonstrações contábeis A Consolidação das Demonstrações Contábeis é uma técnica que permite conhecer a posição financeira de um grupo econômico. Para isso as empresas precisam elaborar demonstrações consolidadas. Segundo o Pronunciamento Técnico CPC 36, demonstrações consolidadas são as demonstrações contábeis de um conjunto de entidades (grupo econômico), apresentadas como se fossem as de uma única entidade econômica.

3 Consolidação das demonstrações contábeis O grupo econômico é formado pela controladora e as suas controladas. Controladora é uma entidade que tem uma ou mais controladas Controlada é a entidade, na qual a controladora, diretamente ou por meio de outras controladas, é titular de direitos de sócio.

4 Consolidação das demonstrações contábeis Esse direito de sócio lhe assegura, de modo permanente, preponderância nas deliberações sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. As demonstrações contábeis consolidadas devem incluir todas as controladas de uma controladora. Se a aquisição de uma controlada atender aos requisitos para sua classificação como um ativo não circulante mantido para venda ela será classificada nessa conta na consolidação.

5 Consolidação das demonstrações contábeis Controle é o poder de direcionar as políticas financeiras e operacionais da entidade de forma a obter benefício das suas atividades. Presume-se que exista controle quando a controladora possui, direta ou indiretamente por meio de suas controladas, mais do que metade do poder de voto de uma entidade, a menos que possa ficar claramente demonstrado que tal relação de propriedade não constitui controle.

6 Consolidação das demonstrações contábeis O controle também pode existir no caso de a controladora possuir menos da metade do poder de voto de uma entidade em circunstancias especiais Uma controlada não deve ser excluída da consolidação porque suas atividades de negócio são diferentes daquelas das demais entidades do grupo econômico. Informações relevantes são fornecidas pela consolidação de tais controladas e pela divulgação de informações adicionais nas demonstrações contábeis consolidadas

7 Objetivo da consolidação O objetivo da consolidação das Demonstrações Contábeis é apresentar aos acionistas e credores os resultados das operações e a posição financeira da sociedade controladora e de suas controladas, como se fosse uma única empresa. A consolidação de demonstrações contábeis é bastante utilizada em países onde a emissão de ações através da Bolsa de Valores é um importante instrumento de captação de recursos.

8 Obrigatoriedade da consolidação A consolidação é obrigatória para a companhia aberta que possua investimento em empresas controladas, incluindo sociedades controladas em conjunto; e para a sociedade que comande um grupo de sociedades que inclua uma companhia aberta. As empresas obrigadas à consolidação deverão elaborar e divulgar, juntamente com suas demonstrações contábeis, as demonstrações consolidadas, não podendo publicar as suas demonstrações separadas das demonstrações consolidadas.

9 Obrigatoriedade da consolidação Demonstrações separadas são aquelas apresentadas por controladora, investidor em coligada ou empreendedor em entidade controlada em conjunto: nas quais os investimentos são contabilizados com base no valor do interesse direto no patrimônio das investidas, em vez de nos resultados divulgados e nos valores contábeis dos ativos líquidos das investidas.

10 Interatividade Entende-se por consolidação de balanços: a) a união de duas ou mais companhias para formar uma nova sociedade; b) o agrupamento de demonstrações contábeis de duas ou mais sociedades como se fossem uma única empresa; c) a absorção de uma empresa por outra; d) a transferência de parcela do patrimônio de uma companhia para outra sociedade. e) a incorporação de uma empresa por acionistas não controladores no Balanço Patrimonial consolidado

11 Problemas contábeis relativos à consolidação Os principais problemas contábeis relativos à consolidação de demonstrações contábeis são: determinar quando elas devem ser apresentadas; quais entidades devem ser nelas incluídas ou excluídas; como deve ser o tratamento de interesses minoritários; e as divulgações a serem feitas.

12 Uniformidade dos procedimentos As demonstrações contábeis consolidadas devem ser preparadas utilizando políticas contábeis uniformes. Se uma entidade do grupo utiliza políticas contábeis diferentes serão necessários ajustes para adequar as demonstrações contábeis dessa entidade. O período de abrangência das demonstrações contábeis deve ser idêntico para todas as empresas, se a data de encerramento da controladora for diferente da data de uma controlada é necessário o seguinte:

13 Uniformidade dos procedimentos A controlada deve elaborar uma demonstração financeira adicional na mesma data das demonstrações da controladora, e se isso for impraticável, devem ser feitos os ajustes necessários em razão das transações relevantes que ocorrerem entre aquela data e a data das demonstrações contábeis da controladora.

14 Uniformidade dos procedimentos A defasagem máxima entre as datas de encerramento das demonstrações da controlada e da controladora é de até dois meses A duração dos períodos abrangidos nas demonstrações contábeis e alguma diferença entre as respectivas datas de encerramento deverão ser iguais de um período para outro.

15 Legislação A Lei No /76 conhecida como lei das Sociedades por Ações, normatizou em seus artigos 249 e 250, as regras para a elaboração e publicação das Demonstrações Contábeis consolidadas. A Lei No , 28 de Dezembro de 2007, não alterou esses artigos. A Lei No , de 27 de maio de 2009, manteve o artigo 249 e alterou o artigo 250.

16 Legislação O art.249 delegou para a Comissão de Valores Mobiliários poderes para expedir normas de caráter obrigatório para as companhias de capital aberto. O art. 250 determinou a necessidade de eliminar os saldos existentes ou transações realizadas entre as empresas do grupo. O art. 250 foi alterado pela Lei No , conforme segue: nem todas as operações efetuadas pelas empresas de um determinado grupo deverão necessariamente ser representadas por uma única conta na consolidação.

17 Legislação Usando dessas atribuições a CVM através de sua instrução no. 15, de 3 de novembro de 1980, introduziu mudanças significativas nos procedimentos vigentes à época. A instrução no. 15 foi atualizada pela instrução no. 247, de 27 de março de O IBRACON com a NPC XXI aprovada em março de 1982 também fez menção às normas de consolidação.

18 Interatividade Para que os procedimentos de Consolidação das Demonstrações Contábeis reflitam tecnicamente a relação do grupo para com terceiros, é importante que seja mantida a uniformidade: a) de políticas de captação de recursos e de formação dos estoques; b) de estocagem de produtos e que utilizem os mesmos órgãos financeiros; c) de políticas de compra e venda de produtos; d) diretiva em todas as empresas do conglomerado; e) de critérios e procedimentos contábeis entre as empresas do grupo

19 Técnica de consolidação Os procedimentos de consolidação estão descritos no Pronunciamento Técnico CPC 36. Na elaboração de demonstrações contábeis consolidadas, a entidade controladora combina suas demonstrações contábeis com as de suas controladas somando os saldos de itens de mesma natureza como os ativos, passivos, receitas e despesas.

20 Técnica de consolidação A seguir os seguintes procedimentos devem ser adotados: o valor contábil do investimento da controladora em cada controlada e a parte dessa controladora no patrimônio líquido das controladas deve ser eliminada identificar a participação dos nãocontroladores no lucro ou prejuízo das controladas consolidadas para o exercício social de apresentação das demonstrações contábeis

21 Técnica de consolidação identificar a participação dos nãocontroladores nos ativos líquidos das controladas consolidadas, separadamente da parte pertencente à controladora. a participação dos não-controladores nos ativos líquidos é composta do montante da participação na data da combinação inicial e das variações patrimoniais das controladas consolidadas desde a data da combinação.

22 Técnica de consolidação O passo seguinte da consolidação é a eliminação dos saldos existentes ou transações realizadas entre as empresas do grupo, portanto é necessário, durante o ano, o controle das transações e dos saldos inter-companhias. A consolidação das demonstrações contabeis pode ser feita usando-se papéis de trabalho ou fichas de Razão extra-contábeis

23 Técnica de consolidação A instrução da CVM no. 247, com as alterações introduzidas por outras instruções da CVM dispõe o seguinte sobre os procedimentos de consolidação. Primeiramente é preciso excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas, decorrentes de transações entre as sociedades incluídas na consolidação;

24 Técnica de consolidação o passo seguinte é eliminar o lucro não realizado que esteja incluído no resultado ou no patrimônio líquido da controladora e correspondido por inclusão no balanço patrimonial da controlada, depois é necessário eliminar do resultado os tributos correspondentes ao lucro não realizado, apresentando-os no ativo circulante/realizável a longo prazo

25 Técnica de consolidação A seguir a participação dos acionistas não controladores, no patrimônio líquido das sociedades controladas, deverá ser destacada em grupo isolado, no balanço patrimonial consolidado A participação dos acionistas não controladores no lucro líquido ou prejuízo do exercício das controladas deverá ser destacada e apresentada, respectivamente, como dedução ou adição ao lucro líquido ou prejuízo consolidado.

26 Interatividade Com relação aos encargos de tributos correspondentes aos lucros não realizados: a) não há necessidade de se efetuar qualquer eliminação ou ajuste para a consolidação; b) devem ser apresentados no Ativo Circulante ou Realizável a Longo Prazo no balanço consolidado; c) devem ser apresentados no Passivo Circulante ou Passivo Não Circulante no balanço consolidado; d d) devem ser apresentados no grupo de Resultados de exercícios futuros. e) devem ser apresentados somente no Passivo Circulante;

27 Eliminação dos investimentos A participação, que uma empresa tiver na outra, deverá ser eliminada. Devem ser eliminados os Investimentos da controladora e o Patrimônio Líquido das controladas. Suponhamos que a controladora tenha 100% do capital da controlada. A controlada tem um capital de $ e $ de Reservas de Lucros. A eliminação é a seguinte: Capital $ Reservas de Lucros $ a Investimentos $

28 Eliminação dos acionistas não controladores Acionistas não controladores é a parcela do patrimônio líquido de empresas controladas que pertence a acionistas que não fazem parte do grupo. Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada. A controlada tem um capital de $ e $ de Reservas de Lucros. Os acionistas não controladores serão destacados da seguinte forma: Capital $ ($ x 20%) Res.de Lucros $ ($ x 20%) a Acion.ñ control.$ 4.000($ x 20%)

29 Eliminação dos Acionistas não controladores Na DRE consolidada, a participação dos acionistas não controladores deverá ser destacada e apresentada como dedução ou adição ao resultado. Suponhamos que a controladora tenha 80% do capital da controlada e a controlada tem um LL do Exercício de $ A participação dos acionistas não controladores será destacada da seguinte forma: Débito: LL do Exercício $1.000 ( $ x 20%)

30 Eliminação dos Clientes e Fornecedores Se uma empresa do grupo vendeu $ de mercadorias a prazo para outra empresa do grupo, a empresa compradora tem um passivo de $ para com a empresa vendedora e esta, por sua vez, tem a receber $ da empresa compradora. Nesse caso o lançamento de eliminação é: Fornecedores (compradora) $ a Clientes ( vendedora) $

31 Eliminação das contas correntes Várias operações podem ocorrer entre as empresas do grupo as quais serão debitadas ou creditadas em conta corrente. Na data do balanço haverá saldo devedor em uma empresa e um correspondente saldo credor em outra, ambos deverão ser eliminados com o seguinte lançamento: Contas Correntes Credoras a Contas Correntes Devedoras

32 Eliminação das vendas e custo das vendas As vendas de uma empresa para outra empresa do grupo devem ser eliminadas, assim como a eliminação atinge também o custo dos produtos vendidos. Se uma empresa do grupo vendeu, a preço de custo, $ de mercadorias para outra empresa do grupo, o lançamento de eliminação seria o seguinte: Vendas (empresa vendedora) $ a CPV (empresa vendedora) $

33 Interatividade As participações de acionistas minoritários ou não controladores, quando da consolidação, deverão ser: a) deduzidas do valor do investimento no Ativo Permanente; b) acrescidas ao valor do investimento no Ativo Permanente; c) segregadas em conta especifica no Ativo Permanente; d) segregados em conta especifica fora do Patrimônio Liquido consolidado; e) consolidadas sem qualquer referência especial.

34 ATÉ A PRÓXIMA!