Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversões de Demonstrações Contábeis

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1 Efeitos das Mudanças nas Taxas de Câmbio e Conversões de Demonstrações Contábeis Alcance: As empresas possuem investimentos societários no exterior, como, por exemplo, filiais, coligadas ou controladas, seus resultados são afetados pelas mudanças na taxa de câmbio, especialmente no que diz respeito à variação cambial oriunda de tais investimentos. Objetivo: Apresentar os procedimentos de avaliação e mensuração dos investimentos societários no exterior. Base Legal e normativa: A Lei nº /07, Pronunciamento Técnico CPC 02 (alinhado ao IAS 21 Instrução CVM nº 464/08 Prof. Ms. José R. de Castro 1

2 Termos usado no CP02 Taxa de fechamento é a taxa de câmbio à vista vigente ao término do período de reporte. Variação cambial é a diferença resultante da conversão de um número específico de unidades em uma moeda para outra moeda, a diferentes taxas cambiais. Taxa de câmbio é a relação de troca entre duas moedas. outra moeda, a diferentes taxas cambiais. Moeda Estrangeira: E qualquer moeda diferente da moeda funcional da investidora Prof. Ms. José R. de Castro 2

3 Termos usado no CP02 Entidade no Exterior E uma entidade que pode ser controlada, coligada, empreendimento controlado em conjunto ou filial, sucursal ou agência de uma entidade que reporta informação, por meio da qual são desenvolvidas atividades que estão baseadas ou são conduzidas em um país ou em moeda diferente daquelas da entidade que reporta a informação. Moeda funcional ( CPC 02item 9) Moeda funcional é a moeda do ambiente econômico principal no qual a entidade opera. Conglomerado é o conjunto da entidade controladora e de todas as suas controladas. Ex. Embraer, fabricante brasileira de aeronaves, ao implantar as normas internacionais de contabilidade, adotou o dólar norte-americano como moeda funcional e utiliza esta moeda como base de toda a elaboração de sua contabilidade (Barbosa A.F) Investimento líquido em uma entidade no exterior É o valor da participação detida pela entidade investidora no patrimônio líquido da entidade investida, adicionado (ou diminuído) de crédito ou (débito) junto a essa investida que tenha natureza de investimento. Prof. Ms. José R. de Castro 3

4 Conversão para a Moeda de Apresentação Variação Cambial de Itens Monetários Itens monetários são aqueles representados por dinheiro ou por direitos a serem recebidos e obrigações a serem liquidadas em dinheiro. Variação Cambial de Itens Monetários Itens não-monetários são aqueles representados por ativos e passivos que não serão recebidos ou liquidados em dinheiro. Variação Cambial Pelo MEP Em relação aos investimentos avaliados pelo MEP, a diferença cambial resultante da aplicação do percentual de participação no Patrimônio Líquido final da investida convertido pela taxa de fechamento e o Patrimônio Líquido inicial da investida convertido pela taxa histórica somado com o resultado do exercício da investida convertido pela taxa média, essa diferença será reconhecida diretamente no Patrimônio Líquido da investidora, na conta Ajustes Acumulados de Conversão. Prof. Ms. José R. de Castro 4

5 Conversão para a Moeda de Apresentação Moeda de apresentação: É a moeda na qual as demonstrações contábeis são apresentadas. Taxa de Conversão: Na conversão de demonstrações contábeis em moeda estrangeira são utilizadas as seguintes taxas: Taxa Histórica: Taxa de câmbio vigente na data da transação Taxa Corrente:Tx. na data do encerramento do exercício social ou tx. de fechamento) Taxa Média: É a taxa de câmbio obtida da média aritmética ponderada das taxas de câmbio vigentes durante um determinado período, normalmente uma semana ou um mês, Taxa de Fechamento: E a taxa de câmbio à vista vigente no encerramento do Balanço Patrimonial. Nessa data, as taxas de fechamento e corrente são iguais. Prof. Ms. José R. de Castro 5

6 Conversão das Demonstrações Contábeis No processo de conversão de demonstrações contábeis de uma moeda estrangeira os principais métodos de conversão são: a) câmbio de fechamento b) histórico Método do Câmbio Fechado O método de conversão do câmbio de fechamento de demonstrações contábeis em moeda estrangeira tem por base a aplicação das seguintes taxas nos elementos patrimoniais e contas de resultado da investida: A) Conversão do Balanço Patrimonial em moeda estrangeira da investida: ATIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente) PASSIVO em moeda estrangeira x Taxa de Fechamento (ou Taxa Corrente) PATRIMÔNIO LÍQUIDO em moeda estrangeira x Taxa Histórica LUCROS ou PREJUÍZOS ACUMULADOS em moeda estrangeira x Taxa Média B) Conversão da Demonstração do Resultado do Exercício em moeda estrangeira da investida: RECEITAS em moeda estrangeira x Taxa Média DESPESAS em moeda estrangeira x Taxa Média 6

7 Conversão das Demonstrações Contábeis Ativo x Taxa de Fechamento Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão Passivo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média De acordo com o Balanço Patrimonial, podemos observar que no processo de conversão de demonstrações contábeis, como consequência da aplicação de diferentes taxas de câmbio, o total do Ativo (X,00) é diferente do total do Passivo (Y,00). Balanço Patrimonial o Antes da Conversão Depos da Conversão ATIVO = PASSIV0 ATIVO PASSIV0 A diferença verificada entre o total do ATIVO e o total do PASSIVO dá origem à conta Ajustes Acumulados de Conversão (AAC), que é uma conta transitória classificada no Patrimônio Líquido da Investidora, resultante das variações cambiais dos investimentos em controladas, controladas em conjunto ou coligadas. A conta Ajustes Acumulados de Conversão não é uma reserva e pode ter saldo devedor ou credor e será apropriada para o resultado do exercício somente quando da baixa do investimento. 7

8 Conversão das Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial da Investida- após a conversão e ACC Passivo x Taxa de Fechamento Ativo x Taxa de Fechamento Patrimônio Líquido x Taxa Histórica Lucros ou Prejuízos Acumulados x Taxa Média (+/-)Ajustes Acumulados c de conversão Como se trata de investimentos no exterior avaliado pelo MEP, a investidora Primeiro efetua a conversão do Balanço Patrimonial da investida em moeda estrangeira para encontrar o valor da conta Ajustes Acumulados de Conversão e aplica o percentual de participação que possui no capital da investida, obtendo o valor da conta AAC a ser registrado no Balanço Patrimonial da investidora. O AAC a ser registrado na contabilidade da investidora, utiliza-se a seguinte fórmula: AAC = [A(Taxa de Fechamento) -P(Taxa de Fechamento) - PL(Taxa de Histórica) - ARE(Taxa Média)x % de Participação 8

9 Questão 1 A Cia. Alfa em 01/01/2012 criou a subsidiária integral Gama no exterior (participação 100% do PL), com a integralização de um capital de US$ ,00. Em 31/12/2012, no encerramento do exercício social, a subsidiária Gama publicou o seu Balanço Patrimonial Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Dólares Caixa $ ,00 Fornecedores $ ,00 Estoques $ ,00 Capital $ ,00 Imóvel $ ,00 Lucros Acumulados $ ,00 Total $ ,00 $ ,00 Taxa de Câmbio Câmbio Datas US$ R$ 01/01/2012 $ 1,00 R$ 2,00 31/12/2012 $ 1,00 R$ 3,00 Cotação média do dolar 2012 $ 1,00 R$ 2,80 A Cia. Alfa situada no Brasil ao efetuar a conversão do Balanço Patrimonial da Cia. Gama para o real vai registrar a variação cambial o valor de em reais? 9

10 Questão 1 CONVERSÃO DO BALANÇO DA EMPRESA GAMA Valor em Dólares Ativo $ ,00 Passivo $ ,00 Capital $ ,00 Lucros Acumulados $ ,00 Total $ ,00 Taxas Tipo de taxa R$ Valor em Reais Diferença entre Ativo e Passivo =) R$ - Balanço Patrimonial da Subsidiária Gama em Reais Arivo Total Fornecedores Capital Lucros Acumulados Ajuste Acumulado de Conversão Total 10

11 Atividade -2 A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa Beta situada nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta foi constituída em 01/01/2010, com um capital de US$ ,00 totalmente integralizado Balanço Patrimonial de BETA em 1/1/2010 em U$$ Caixa $ ,00 Capital $ ,00 Total $ ,00 $ ,00 Taxa de Câmbio Câmbio Datas US$ R$ 01/01/2012 $ 1,00 R$ 1,80 31/12/2012 $ 1,00 R$ 2,50 Prof. Ms. José R. de Castro 11

12 Atividade -2 A empresa Alfa situada no Brasil adquiriu 80% do capital da empresa Beta situada nos EUA, tornando-se a sua controladora. A empresa Beta foi constituída em 01/01/2010, com um capital de US$ ,00 totalmente integralizado Balanço Patrimonial de BETA em 1/1/2010 em U$$ Caixa $ ,00 Capital $ ,00 Total $ ,00 $ ,00 Demonstração do Resultado de Beta em em US$ Vendas $ ,00 CMV $ ,00 Lucro Bruto $ ,00 Despesas operacionais $ ,00 LAIR $ ,00 IR $ ,00 Lucro Líquido $ ,00 Taxa de Câmbio Câmbio Datas US$ R$ 01/01/2010 $ 1,00 R$ 1,80 31/12/2010 $ 1,00 R$ 2,50 Cotação média do dolar 2010 $ 1,00 R$ 2,20 Balanço Patrimonial de BETA em 31/12/2010 em U$$ Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa $ ,00 Fornecedores $ ,00 Clientes $ ,00 IR a Pagar $ ,00 Mercadorias $ ,00 Passivo não Circulante Ativo não Circulante Empréstimos $ ,00 Veículos $ ,00 Imóvel $ ,00 Patrimônio Líquido Capital $ ,00 Lucros a distribuir $ ,00 Total $ ,00 Total $ ,00 O empréstimo foi obtido em 30/07/2010 e nesta data a taxa de câmbio era de US$ 1,00 = R$ 2,30. Isto posto,o valor do investimento contabilizado na empresa Alfa 12 em 31/12/2010 será de?

13 Atividade -3 Como base nos dados a Empresa Alfa em reconhecerá em sua Demonstração de Resultado o valor de R$ Taxa de Câmbio Datas Câmbio US$ R$ 01/01/2010 $ 1,00 R$ 1,80 31/12/2010 $ 1,00 R$ 2,50 Cotação média do dolar 2010 $ 1,00 R$ 2,20 Balanço Patrimonial de BETA em 31/12/2010 em U$$ Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa $ ,00 Fornecedores $ ,00 Clientes $ ,00 IR a Pagar $ ,00 Mercadorias $ ,00 Passivo não Circulante Ativo não Circulante Empréstimos $ ,00 Veículos $ ,00 Imóvel $ ,00 Patrimônio Líquido Capital $ ,00 Lucros Acumulados $ ,00 Total $ ,00 Total $ ,00 13

14 Atividade -4 A empresa Alfa em 31/12/2010 lançará na conta ajuste acumulado de conversão em seu Patrimônio Líquido um:. CONVERSÃO DO,BALANÇO DA INVESTIDA BETA -DÓLARES PARA REIAIS Balanço Patrimonial da Empresa BETA Ativo Dólar x Taxa Real Caixa $ ,00 Clientes $ ,00 Mercadorias $ ,00 Veículos $ ,00 Imóvel $ ,00 Total $ ,00 Passivo Dólar x Taxa Real Fornecedores $ ,00 IR a Pagar $ ,00 Empréstimos $ ,00 Capital $ ,00 Lucros a distribuir $ ,00 Total $ ,00 14

15 Registro Contábil dos Eventos Registro de aquisição do investimento na empresa Alfa: Caixa Investimento em Beta Res. de Equiv. Patrim. Investimento em Beta AAC de Controlada Investimento em Beta - 15

16 Registro Contábil dos Eventos Questão (Contador Infraero FCC 2071): A Cia. Gama criou uma subsidiária integral no exterior, investindo a quantia de dólares americanos a título de integralização de capital, sendo que a cotação do dólar, na época, era de 1,50. No final do exercício, essa subsidiária apresentou um lucro de dólares americanos, data em que a cotação do dólar havia aumentado para 1,60. A contabilização do ajuste, segundo o Pronunciamento Técnico do CPC, deverá ser, em reais: 16

17 Questão (TJ PI Contador FCC 2009): Uma companhia obteve um empréstimo no exterior correspondente a dólares americanos, com prazo de vencimento de 5 anos. Os juros incidem trimestralmente a uma taxa de 8% ao trimestre e são incorporados ao principal. O dólar americano estava cotado para compra no dia do empréstimo a 2,00 e no dia da primeira incidência dos juros a 2,20. Efetuada a atualização cambial do principal, já incorporado o valor dos juros, o débito externo da companhia equivalia, na data da primeira incidência de juros, em reais, a: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 e) ,00 17

18 (Analista de Controle Interno MPU Cespe 2010): Uma empresa adquiriu, a prazo, mercadorias no exterior cujo valor, de ,00, corresponde à fatura comercial de US$ ,00 emitida pelo fornecedor estrangeiro. Na data do balanço, o dólar estava cotado a 2,00. Nessa situação, respeitando princípio da competência, a empresa deverá fazer um lançamento contábil no valor de 5.000,00, debitando a conta variação cambial (despesas financeiras) e creditando a conta patrimonial fornecedores estrangeiros. ' ) Certo ) Errado 18