PLANEJEMAENTO,CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO- ATRAVÉS CVL Mary Stuart é a vice-presidente de operações da CodeConnect, uma empresa que fabrica e vende

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1 1 PLANEJEMAENTO,CONTROLE E TOMADA DE DECISÃO- ATRAVÉS CVL Mary Stuart é a vice-presidente de operações da CodeConnect, uma empresa que fabrica e vende dispositivos de leitura de códigos de barras. Como gerente de alto escalão, ela precisa responder a uma variedade de questões de planejamento, controle e tomada de decisão. Considere as seeguintes questões que Mary tem enfrentado: Planejamento: No último ano, a CodeConnect vendeu dispositivos deleitura de códigos de barras ao preço de S200 por unhidade. O custo de produção desses itens foi de $ custos administrativos e de vendas totalizaram $ O lucro obtido foi de $ No próximo ano a empresa espera vender unidades. Que previsão de lucro deverá constar no orçamento? Controle: Em abril, os custos de produção foram de $ Em maio esses custos aumentaram para $ , mas a produção também aumentou de para unidades. Será que o gerente responsável pelos custos de produção realizou um bom trabalho de controle de custos em maio? Tomada de decisão: O preço atual do dispositivo de leitura de códigos de barras é de $200 por unidade. Se o preço unitário aumentar para $225, as vendas deverão cair de para unidades. O preço deveria ser reajustado? A resposta a cada uma dessas perguntas depende de como os custos e, consequentemente, o lucro se alteram quando o volume varia. A análise do comportamento dos custos e do lucro mediante a variação de volume é denominada análise de custo-volume-lucro (CVL)..

2 Padrões de comportamento dos custos Para realizar uma análise de custo-volume-lucro (CVL), você precisa saber como os custos se comportam, quando o nível de atividade do negócio (p. ex., o volume de produção e de vendas) se altera. 1. Custos Variáveis: são custos que se alteram em resposta a mudanças no volume ou no nível de atividade- (Ex nos restaurantes do McDonald's, os custos com alimento variam conforme o número de clientes servidos) 2. Custos Fixos são custos que não se alteram em resposta a mudanças nos níveis de atividade 3. Custos mistos são custos que contêm tanto um elemento de custo variável quanto um elemento de custo fixo. Por exemplo, um vendedor pode ser remunerado em $ por ano (montante fixo) mais comissões de 1% sobre as vendas (montante variável). Nesse caso, a remuneração total do vendedor é um custo misto 2

3 Métodos de Estimativas de Custos A fim de prever o quanto de custo será incorrido em vários níveis de atividade (uma parte crítica da análise de CVL), você precisa saber quanto do custo total é fixo e quanto é variável. Em muitos casos, a informação de custo não evidencia seus componentes fixos e variáveis; dessa forma, você precisa saber como estimar os custos fixos e variáveis, com base nas informações disponíveis. Técnicas para estimar o montante de custos fixos e variáveis: 1. análise de contas; 2. gráfico de dispersão; 3. o método dos pontos máximo e mínimo; 3

4 4 Análises de Contas- Estimavas de custos A análise de contas é a abordagem mais comum para estimar custos fixos e variáveis. Esse método requer que o gerente utilize sua experiência profissional para classificar os custos em fixos ou variáveis. O total de custos classificados como variáveis pode então ser dividido por uma medida de atividade para calcular o custo variável de atividade. O total de custos classificados como fixos fornece a estimativa dos custos fixos. A CodeConnect. o mês de maio, para produzir unds do dispositivo de leitura de códigos de barras DX375 foi de $ A análise de contas exige uma análise detalhada das contas que compõem os custos de produção de $ Suponha que os custos tenham sido os seguintes: Mês de maio Produção em unidades Custo de produção Custo dos componentes $ Mão-de-obra da linha de montagem Serviços de utilidade pública Aluguel Depreciação do equipamento de montagem Custo total de produção $

5 5 Análise de Contas estimavas de custos- Experiência profissional Segundo a experiência profissional, você pode decidir que os custos dos componentes e a mão-de-obra de montagem são custos variáveis e que todos os outros itens são custos fixos.. CodeConnect Custo Total Custo Unitário Produção em unidades Custo de produção Estimativa dos Custos Variáves Custo dos componentes R$ R$ 65,3 Mão-de-obra da linha de montagem R$ R$ 16,2 Total R$ R$ 81,5 Estimava dos Custos Fixos Serviços de utilidade pública R$ R$ 3,6 Aluguel R$ R$ 11,0 Depreciação do equip. montagem R$ R$ 36,5 Total por mês R$ R$ 51,0 Custo total de produção R$ R$ 132,5 Nesse caso, os custos fixos e variáveis são estimados como custo total de produção seria estimado em $ de custos fixos mensais mais $ 82,50 de custos variáveis por unidade produzida

6 ATIVIDADES : Análise de Contas- Estimavas de custos Suponha que o gerente com sua experiêcia acredite que aproximadamente 50% dos serviços de utilidade pública sejam variáveis.. A nova estimativa dos custos variáveis totais seria de $ CodeConnect Anterior Situação posterior Custo Total Custo Unitário Custo Total Custo Unitário Produção em unidades Custo de produção Estimativa dos Custos Variáves Custo dos componentes R$ R$ 65,3 Mão-de-obra da linha de montagem R$ R$ 16,2 Serviços de utilidade pública (50%) Total R$ R$ 81,5 Estimava dos Custos Fixos Serviços de utilidade pública (50%) R$ R$ 3,6 Aluguel R$ R$ 11,0 Depreciação do equip. montagem R$ R$ 36,5 Total por mês R$ R$ 51,0 Custo total de produção R$ R$ 132,5 Caso, a CodeConnect aumente a produção para unidade, calcular o custo de produção. 6

7 Gráfico de Dispersão- Estimavas de custos O gráfico de dispersão pode ser utilizado para estimar como os custos se alteram em resposta a variações no nível de atividade. Suponha que a produção mensal e as informações de custo, fornecidas na Fig. abaixo, estejam disponíveis para a CodeConnect. Podemos obter algumas evidências da relação entre custos de produção e atividade por meio da plotagem desses custos com seus respectivos níveis de artividades 7 Mês Produção Custo Janeiro 750 $ Fevereiro $ Março $ Abril $ Maio $ Junho $ Julho $ Agosto $ Setembro $ Outubro $ Novembro $ Dezembro 500 $ Total $

8 Gráfico de Dispersão- Estimavas de Custos os gráficos de dispersão apresentam o custo no eixo vertical e o nível de atividade no eixo horizontal. Cada ponto do gráfico de dispersão representa um par de valores de custo e atividade. 8 Ao utilizar um gráfico de dispersão para fazer previsões, os gerentes ajustam visualmente uma linha entre os pontos. Uma vez determinada essa linha, podem-se fazer previsões referindo-se aos pontos ao longo dela. Suponha, por exemplo, que a administração precise estimar os custos para a produção de unidades. A linha indica que, para esse nível de atividade, os custos serão de aproximadamente $

9 Método dos Pontos Máximo e Mínimo Estimativas de custos Com o mesmo tipo de dados apresentado anteriormente, podemos estimar os componentes fixos e variáveis dos custos em vários níveis de atividade, utilizando o método dos pontos máximo e mínimo. Ponto máximo de CUSTOS Ponto mínimo de CUSTOS Ponto mínimo de produção Custo $ $ $ $ $ $ $ $ $ $- Estimativas CV Produção Variação no custos Variação no nível de atividades Ponto máximo de produção Estimativas dos CV Custo no maioro Maior nível nível de de atividades atividades Custo no menor nível de Menor nível deatividade atividade 9

10 Nível de atividades Cálculo dos Custos Variáveis o maior nível de um custo é de $ e menor nível $ O maior nível de atividadede produção foi de 3.000unds e menor nível 500unds. Estimativas Ponto máximo de CUSTOS Ponto mínimo de CUSTOS dos Custo $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ Ponto mínimo de Produção Ponto produção máximo de produção Custo no maior nível de atividades Custo no menor nível de atividade CV Pr odução Maior nível de atividades Menor nível de atividade Com base no gráfico acima Calcular o custo Variável 10

11 Atividades Com base no resultado do Slide anterior, calcular o total de custo fixo e de variável, na estimativa de menor e maior nível de atividade. Estimativa menor nível de atividade Custo total Custos Variáveis Custos fixos Estimativa maior nível de atividade Custo total Custos Variáveis Custos fixos 11

12 Análise de custo-volume-lucro O Uma vez que os custos fixos e variáveis tenham sido estimados, a análise de custo-volume-lucro (CVL) pode ser realizada. Basicamente, uma análise de CVL é qualquer análise que explore as relações entre custos, volume ou níveis de atividade e lucro. Equação de lucro: Lucro = PV(x)- CV(x) CFT Onde x= quantidade de unidades vendidas e produzidas PV= preço de venda unitário CV= Custo variável unitário CFT=custos fixos totais Uma das principais utilizações da análise de CVL é calcular o ponto de equilíbrio. O ponto de equilíbrio é o número de unidades que precisam ser vendidas para uma empresa atingir o equilíbrio não ter lucro, nem prejuízo. 12.

13 13 Gráfico do Ponto de Equilíbrio

14 Atividade PE Consideremos um exemplo. Mary Stuart, a vicepresidente de operações da CodeConnect, deseja saber o ponto de equilíbrio para o modelo DX375 de dispositivo de leitura de códigos de barras da empresa. Isso irá ajudá-la a estimar a possibilidade desse produto incorrer em prejuízo. Suponha que a CodeConnect venda esse modelo por $200 cada unid Os custos variáveis são estimados em $90,83 por unidade,* os custos fixos totais são estimados em $ por mês compostos de $ de custos fixos de produção (estimados dos anteriormente) e $ de custos fixos de vendas administrativos. Quantas unidades precisam ser vendidas para atingir o ponto de equilíbrio em um determinado mês?. 14

15 Margem de segurança O gerentes preocupam-se fortemente em ter um nível de vendas maior que o ponto de equilíbrio. Para expressar o quão perto eles esperam ficar do nível de equilíbrio, os gerentes podem calcular margem de segurança. A margem de segurança é a difença entre o nível esperado de receita e a receita obtida no ponto de equilíbrio. Por exemplo, o ponto de equilíbrio em que a receita mensal para o modelo DX375 é de $ Se a administração espera ter uma receita de $ , a margem de segurança é de $ ($ $ ). 15

16 equação de lucro pode ser reescrita, combinando-se os termos x para se obter a margem de contribuição Lucro = PV(x)- CV(x) CFT Lucro= (PV-CV)x CFT Margem de contribuição Lucro = Margem de contribuuição(x) CFT Margem de contribuição unitátira = Pv- CV A margem de contribuição mede o montante com que cada unidade vendida contribui para cobrir os custos fixos e aumento lucro. Resolvendo a equação de lucro em função do volume e vendas (x), : x ou x Lucro CFT PV CV Lucro CFT MC Essa é uma fórmula prática para calcular o ponto de equilíbrio e o volume de vendas necessário para obter vários níveis de lucro. 16

17 Considerando que a CodeConnect Tambprzé, possui o montante de custos fixos mensais é de $ Com um preço de venda de $200 e custos variáveis de $90,83. Pede-se Atividade 1. a margem de contribuição 2. A quantidade de unidades que precisa, ser vendidas a cada mês para se atingir o ponto de equilíbrio. 3. saber quantas unidades precisam ser vendidas para atingir um lucro de $ em um determinado mês. 4. Com base na questão 3 verificar qual será a margem de segurança 17

18 A Agência de Turismo Sul Alegria realiza excursões para o Nordeste. Uma de suas excursões de 15 dias custa $ por turista. Seus gastos fixos para esse pacote são de $ , e cada cliente representa uma margem de contribuição de $ 400 sobre o preço da excursão. Caso a Sul Alegria deseje um lucro mínimo de $ em cada excursão, qual o mínimo de excursionistas necessários? Monta a DRE Atividade 18

19 Margem de Contribuição Percentual A margem de contribuição percentual fornece a medida da contribuição de cada real obtido nas vendas para cobrir os custos fixos e gerar lucro. E igual à margem de contribuição unitária dividida pelo preço de venda. Pv Cv Mc% x100 Pv Considere uma empresa cujo produto tenha um preço de venda de $20 e requeira custos variáveis de $ Mc% x100 25% 20 Nesse caso, a margem de contribuição percentual é de 25%. Assim, para cada real adicional em vendas, a empresa ganhará $0,25. Podemos expressar a equação de lucro em termos da margem de contribuição percentual como: Re ceita Lucro CFT Mc% 19

20 Atividade A CodeConnect Tamborzé quer obter um lucro de $ em um determinado mês. O seu preço de venda é de $200), custo variável é de $ 90,83 e o Custos Fixo é de $ Será necessária uma receita de $? 20

21 Ponto de Equilíbrio-Margem de Segurança Considere os dados abaixo de uma máquina de vender lanches. Preço das vendas por unidade $ 0,50 Custo variável por unidade $ 0,40 Custos Fixos $ Isto posto, pede-se: Quando o ponto de equilíbrio será alcançado? (O número de unidades que devem ser vendidas para atingir o ponto de equilíbrio) A receita de vendas no ponto de equilíbrio é de? Montar o Gráfico do Ponto de Equilíbrio 21

22 Atividade O demonstrativo de resultados da Wiley Company pode ser resumido da seguinte maneira: 1. Receita Líquida $ Menos: despesas, inclusive $ de Gastos fixos $ Prejuízo líquido ($ ) 4. O gerente acha que a um amento de $ dos gastos com propaganda aumentará as vendas, se o plano for aprovado pelo presidente do conselho da empresa. Pede-se 1. Com que volume de vendas a empresa atingirá o PE? 2. Que volume de vendas proporcionará um Lucro Líquido de $ ? 22 Montar demonstração de resultado pelo método custeio variável

23 ANÁLISE DE SENSIBILIDADE A equação do lucro também pode mostrar como o lucro é afetado pelas diversas opções consideradas pela administração. Essa análise é, às vezes, denominada análise de sensibilidade, porque examina o que acontecerá se uma ação em particular for tomada. ATIVIDADE: Alteração nos Custos Fixos e Variáveis. Suponha que a CodeConnect esteja vendendo atualmente unidades mensais a um preço de $200. Os custos variáveis unitários são de $90,83, e os custos fixos totais são de $ por mês. A administração está cogitando uma alteração no processo de produção que irá aumentar os custos fixos mensais em $50.000, e diminuirá os custos variáveis para apenas $80 por unidade. Como essa alteração afetaria o lucro mensal? 23

24 Análise de Sensibilidade Qualquer uma das variáveis da equação de lucro pode ser calculada à luz de mudanças em outras variáveis. ATIVIDADE Alteração no Preço de Venda. Suponha que a administração da CodeConnect queira saber qual deveria ser o preço de venda para obter um lucro de $ , admitindo-se que fossem vendidas unidades em determinado mês. Para responder a essa pergunta, todas as informações relevantes são organizadas na equação de lucro, que é resolvida para o preço de venda. 24

25 Análise de Vários Produtos Uso da margem de contribuição e da margem de contribuição percentual para realizar a análise de CVL em uma empresa com vários produtos. Produtos similares (p. ex., diversos sabores de sorvete, diversos tipos de calculadoras, vários modelos similares de barcos), a média ponderada da margem de contribuição unitária pode ser usada na análise de CVL. Atividade: 1. A Companhia de Calculadoras Hightech produz dois tipos de calculadora. O modelo A é vendido por $30 e requer $15 de custos variáveis por unidade. O modelo B é vendido por $50 e requer $20 de custos variáveis por unidade. Além disso, a Hightech vende normalmente dois modelos do tipo A para cada modelo do tipo B. Para calcular a média ponderada da margem de contribuição, o fato de que A é vendido duas vezes mais que B precisa ser levado em consideração. Em função disso, a margem de contribuição de A é multiplicada por 2 e a margem de contribuição de B é multiplicada por 1 2. Do tal das calculadoras quanto a Hightech precisa vender do mod tipo A e do modelo do tipo B?- 25

26 Análise de Vários Produtos De acordo com o demonstrativo de Receitas e Gastos da Divisão de Pacotes de Softwares- da Empresa de Softwares Tamborzé Ltda., anexo, pede-se: 1. Calcular a receita de venda para empresa atingir o Ponto de Equilíbrio: 2. Calcule as margens de contribuição (valor e %) para as linhas de Softwares, jogos educativos e Finanças Pessoais 3. Suponha que, no próximo ano, a administração acredite que a receita total de vendas da empresa aumentará em 20% e esteja interessada em estimar o efeito desse aumento na rentabilidade da empresa como um todo. (lucro incremental) 4. suponha que a empresa acredite que a receita de vendas aumentará em $ Porém, espera-se que esse aumento seja composto de $ , nas vendas de jogos, $ , nas vendas de softwares educativos, e $ , nas vendas de softwares de finanças pessoais. 5. Ainda sobre a proposta da questão 3, Por que essa análise resulta em um aumento no lucro líuido maior do que a análise anterior (questão 2) 26

27 27 Divisão de Pacotes de Software - Análise de Lucratividade Para o ano Findo em 31 de Dezembro xx Modelos Jogos Softwares Softwares de Total Educativos Finanças Pessoais Receita de Vendas $ $ $ $ Menos Custos Variáveis $ 0 Custos de material e embalagem $ $ $ $ Mão-de-obra de processamento dos pedidos $ $ $ $ Mão-de-obra e materiais de faturamento $ $ $ $ Custos de expedição $ $ $ $ Comissões de vendas $ $ $ $ Total dos custos variáveis Margem de contribuição Margem de contribuição percentual Custos fixos diretos Pesquisa e desenvolvimento $ $ $ $ Marketing $ $ $ $ Encargos com instalações $ $ $ $ Total de custos fixos diretos Lucro da linha de produtos Custos fixos comuns Salários da administração $ Outros custos comuns $ Total de custos fixos comuns Lucro da Divisão de Pacotes de Softwares