Palestra. Lei / IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, RTT - Alterações (Nova DIPJ) Fevereiro Elaborado por:

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra Lei / IRPJ, PIS/PASEP, COFINS, RTT - (Nova DIPJ) A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Elaborado por: Ademir Macedo de Oliveira Fevereiro 2015 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 De 14 a 16 de junho de 2015 Acesse: ATRIBUIÇÕES E RESPONSABILIDADES A escrituração contábil e a emissão de livros, relatórios, peças, análises, mapas, demonstrativos e demonstrações contábeis são de atribuição e responsabilidade exclusiva de profissional legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certificado e assinatura digital da Entidade e do Profissional de Contabilidade. Este é o relacionamento entre o fisco e o contribuinte, lembrando que: O Empresário é o responsável legal pela Contabilidade O Profissional Contábil é o responsável pela Escrituração 2

3 CENÁRIO ATÉ 2013 As alterações introduzidas pelas Leis: 11638/2007 e 11941/2009 que modificarem o critério de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apuração do lucro líquido do exercício, antes definidos no artigo 191 da Lei nº 6.404/1976 não surtirão efeitos para fins de apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL, devendo ser considerados, para efeitos fiscais, os métodos e critérios contábeis vigentes até MANUTENÇÃO DAS REGRAS FISCAIS AJUSTES DO RTT PVAFCONT ECD FCONT DETERMINAÇÃO DO LUCRO REAL LUCRO LÍQUIDO SOCIETÁRIO (+/-) AJUSTES DO RTT (=) LUCRO LÍQUIDO FISCAL (+) ADIÇÕES (-) EXCLUSÕES (-) COMPENSAÇÕES = LUCRO REAL A engenharia que estava sendo aplicada 3

4 CENÁRIO A PARTIR DE 2014 A ECF-Escrituração Contábil Fiscal é a Escrituração no formato digital com rastreabilidade das informações contábeis e fiscais para apuração do IRPJ.(Imposto de Renda ) e CSLL. (Contribuição Social sobre o Lucro Líquido) para as pessoas jurídicas sujeitas à apuração do Imposto sobre a Renda pelo Regime do Lucro Real, Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado, e também para as Pessoas Jurídicas imunes e isentas, a partir do ano-calendário de 2014, e será transmitida anualmente ao Sistema Público de Escrituração Digital (Sped) até o último dia útil do mês de setembro do ano seguinte ao ano-calendário a que se refira. ITENS IMPORTANTES A OBSERVAR 1 Plano de contas contábil e saldos das contas, para pessoas jurídicas obrigadas a entregar a Escrituração Contábil Digital (ECD) relativa ao mesmo período da E.C.F. (Escrituração Contábil Fiscal). 2 Detalhamento: Dos ajustes necessários, a partir do lucro líquido contábil de valores que comporão a base de cálculo para o Lucro Real. 3 Registros de controle de todos os valores a excluir, adicionar ou compensar em exercícios subsequentes, inclusive prejuízo fiscal e base de cálculo negativa da CSLL. 4

5 ITENS IMPORTANTES A OBSERVAR 4 Registros, lançamentos e ajustes que forem necessários para a observância de preceitos da lei tributária relativos à determinação do lucro real, quando não devam, por sua natureza exclusivamente fiscal, constar da escrituração comercial, ou sejam diferentes dos lançamentos da escrituração. 5 Revisão dos conceitos e critérios do plano de contas e centros de custos, nos casos aplicáveis. 6 Auditar preventivamente o conteúdo das informações para envio ao Fisco ( compliance), considerando a extinção da DIPJ. IMPACTOS DAS ALTERAÇÕES 1. Consolida as diferenças entre contabilidade societária e fiscal. 2. Harmoniza o lapso de tempo entre a realidade internacional e aproxima da legislação brasileira. 3. Reconhecimento do IFRS como pratica contábil válida. 4. O reconhecimento é o ultimo elo que faltava para os reguladores. governo e Receita Federal do Brasil. 5. Informações não apenas fiscais e sim, para tomada de decisão. 6. Regula as normas e preserva o interesse do fisco. 7. Deverá haver uma reciclagem técnica. 8. A subjetividade estará presente, com perfil gerencial. 5

6 EXTINÇÃO DO RTT- REGIME TRANSITÓRIO DE TRIBUTAÇÃO O Regime Transitório de Tributação, fazia ponte entre a Contabilidade praticada antes da implantação das Normas Internacionais de Contabilidade. CONTABILIDADE RTT IFRS EXTINÇÃO DO RTT- REGIME TRANSITÓRIO DE TRIBUTAÇÃO Necessidade de substituir o Regime por uma legislação fiscal mais alinhada com os novos critérios contábeis para facilitar o cumprimento das obrigações tributárias e reduzir as dúvidas e os litígios. Posicionamento da PGFN (Procuradoria Geral da Fazenda Nacional) 6

7 EXTINÇÃO DO RTT- REGIME TRANSITÓRIO DE TRIBUTAÇÃO Escrituração Contábil Digital LALUR Demonstração do Lucro Real (=) Lucro Líquido...xxx (+) Adições...xxx ( ) Exclusões...xxx ( ) Compensações...xxx (=) Lucro Real...xxx VIGÊNCIA VIGENCIA A PARTIR DE 2015 VIGENCIA A PARTIR DE 2014 Legislação total Artigos: 3º, 72 a a 119 7

8 OPÇÃO PELOS EFEITOS DA LEI PARA O ANO DE 2014 DCTF 08/2014 Aplicação das disposições contidas nos artigos: 1º. e 2º. e 4º. a 70. Aplicação das disposições contidas nos artigos: 76 a 92. Aplicação das disposições contidas nos artigos: 1º. e 2º. e 4º.a 70 e 76 a 92. DCTF 12/2014 o Confirmação ou alteração LUCROS OU DIVIDENDOS Artigo Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1 o de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, em valores superiores aos apurados com observância dos métodos e critérios contábeis vigentes em 31 de dezembro de 2007, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda e da Contribuição Social sobre o Lucro Líquido do beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior. 8

9 Decreto 1598/1977 DEFINIÇÃO DE RECEITA BRUTA A receita bruta das vendas e serviços compreende: o produto da venda de bens nas operações de conta própria e o preço dos serviços prestados. Lei /2014 A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral; III o resultado auferido nas operações de conta alheia; IV as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nos incisos I a III. DEFINIÇÃO DE RECEITA BRUTA CPC 30 Receita é o ingresso bruto de benefícios econômicos durante o período observado no curso das atividades ordinárias da entidade que resultam no aumento do seu patrimônio líquido, exceto os aumentos de patrimônio líquido relacionados às contribuições dos proprietários. 9

10 RECEITA LÍQUIDA A receita líquida será a Receita Bruta diminuída de: RECEITA BRUTA (--) Devoluções e vendas canceladas (--) Descontos concedidos incondicionalmente (--) Tributos incidentes da condição de depositário (--) Valores decorrentes de ajustes a valor presente RECEITA LÍQUIDA AJUSTE A VALOR PRESENTE Considera-se valor presente (present value) a estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da entidade. No mínimo 03 ( três) requisitos: 1. valor do fluxo futuro, considerando todos os termos e as condições contratados. 2. data do referido fluxo financeiro 3. taxa de desconto aplicável à transação 10

11 Exemplo Data: Venda a prazo no valor de ,00 Juros implícitos no valor de ,00 Valor a vista>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>>> ,00 Duas ocorrências: Venda em t¹ Recebimento em t² TRATAMENTO PELO IFRS Data: D C C Clientes ,00 Juros a apropriar ,00 Receita de Vendas ,00 11

12 TRATAMENTO PELA LEI /2014 Data: D C Clientes ,00 Receita de Vendas ,00 TRATAMENTO PELA LEI /2014 Data: D C Juros de AVP(CR) ,00 Juros a apropriar (ATIVO) ,00 LALUR 12

13 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO Receita Bruta ,00 (--) Juros de AVP. (2.000,00) Receita Líquida ,00 C.M.V. (10.500,00) Lucro Bruto 7.500,00 Despesas (3.000,00) LAIR 4.500,00 ESCRITURAÇÃO CONTABIL FISCAL LAIR 4.500,00 PARTE A 2.000,00 LUCRO REAL 6.500,00 PARTE B JUROS DE AVP ,00 13

14 IRPJ Lucro Presumido CSLL LR/LP/LA IRPJ Lucro Real Receita Bruta (art. 12, DL nº 1.598/1977) PIS/Cofins Regime Não Cumulativo IRPJ Lucro Arbitrado PIS/Cofins Regime Cumulativo Fonte: Receita Federal do Brasil PIS E COFINS O que estava em vigor Agora: Maior nível de abrangência da exclusão e alargamento da base O que é considerado polêmico e precisa ser acompanhado A lei /2009, Por um lado, a receita de venda restringiu a base de dos bens do ativo não-circulante, cálculo contida na Lei não mais integram a base de 9718/1998. Com cálculo do PIS e da COFINS. relação a tributação, foi Por outro lado, o conceito de favorável ao receita bruta é ampliado, contribuinte. A base de retroagindo ao Decreto cálculo é o objeto do 1528/1977. negócio. Posicionamento do STF. com relação a base de cálculo correta. Divergência de conceito em análise do CPC nº 30 de 2012 Anuncio recente de alterações que ocorrerão. 14

15 SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS A assistência governamental a entidades pode estar concentrada no estímulo ou no apoio de longo prazo a entidades de negócio em determinadas regiões ou setores industriais. As condições para receber essa assistência podem não estar especificamente relacionadas às atividades operacionais da entidade. Exemplos dessa assistência são transferências de recursos pelos governos a entidades que: a) operam em um setor específico. b) continuam operando em setores recentemente privatizados. c) começam ou continuam a conduzir seus negócios em áreas subdesenvolvidas. A interpretação técnica é parte da norma Resolução CFC. 1305/2010 SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS Antes da lei 11638/2007 D- Ativo C- Patrimônio Líquido Após e com observância da Instrução Normativa 1515 de 2014 D- Ativo C- Conta de Resultado, na proporção da despesa, pelo confronto Contabilmente: Exclusão da Base de Cálculo do Lucro Real, abatimento de IRPJ e CSLL. 15

16 SUBVENÇÕES PARA INVESTIMENTOS Interpretação da alteração da contabilização: Restituição de capital aos sócios ou ao titular, mediante redução do capital social, nos 5 (cinco) anos anteriores à data da doação ou da subvenção, com posterior capitalização do valor da doação ou da subvenção. Os valores aportados estavam sendo desviados do objetivo principal da Resolução, em função de má gestão e consequente prejuízo. Ausência de Notas Explicativas, prejudica o beneficiário. PREJUÍZOS NÃO-OPERACIONAIS Os prejuízos decorrentes da alienação de bens e direitos do ativo imobilizado, investimento e intangível, ainda que reclassificados para o ativo circulante com intenção de venda, poderão ser compensados, nos períodos de apuração subsequentes ao de sua apuração, somente com lucros de mesma natureza, observado o limite já previsto de 30%. Pontos a observar: Permanece o Diferimento Percentual sem atualização Nem sempre a mesma natureza é confrontável 16

17 MIGRAÇÃO DO LUCRO REAL PARA LUCRO PRESUMIDO PJ. ANO CALENDÁRIO DE 2015 TRIBUTAÇÃO PELO LUCRO REAL COM SALDOS DIFERIDOS Artigo 126- IN1515 Estes saldos serão INCLUSOS no Lucro Presumido no primeiro período de apuração de 2016, na Base de Cálculo do IRPJ. MIGRAÇÃO DO LUCRO PRESUMIDO PARA O REAL PJ. ANO CALENDÁRIO DE 2015 TRIBUTAÇÃO PELO PRESUMIDO COM AVALIAÇÃO PELO VALOR JUSTO E GANHOS Artigo 63-IN 1515 Os ganhos desse controle, serão aqui tributados 17

18 PAGAMENTOS PJ. IRPJ. TRIMESTRAL OU ESTIMATIVA Artigo 18-IN 1515 Irretratável para todo o ano calendário DESPESAS PRÉ-OPERACIONAIS OU PRÉ-INDUSTRIAIS Despesas pré-operacionais, préindustriais e de expansão das atividades Lucro Contábil 18

19 Despesas pré-operacionais, préindustriais e de expansão das atividades Lucro Contábil Adição Lucro Real Lalur (controle na Parte B) Despesas Pré-Operacionais ou Pré-Industriais Despesas pré-operacionais, pré-industriais e de expansão das atividade industriais Início das operações Lucro Contábil Adição Exclusão Lucro Real Lalur (controle na Parte B) Quotas fixas mensais 5 anos (mínimo) 19

20 AVALIAÇÃO E AJUSTE A VALOR JUSTO Valor justo (fair value), é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. AVALIAÇÃO E AJUSTE A VALOR JUSTO Contabilidade Societária Conceito Importante 1. Demonstra o valor de mercado de determinado Ativo ou Passivo. 2. Provável valor que seria o de mercado por comparação a outros Ativos ou Passivos que tenham valor de mercado. 3. Estima no presente, os valores futuros de fluxos de caixa vinculados a esse Ativo ou Passivo. Interpretação A combinação de todos os itens, precifica e define o valor real de uma Empresa. 20

21 INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO A incorporação é a operação pela qual uma ou mais sociedades são absorvidas por outra, que lhes sucede em todos os direitos e obrigações. A fusão é a operação pela qual se unem duas ou mais sociedades para formar sociedade nova, que lhes sucederá em todos os direitos e obrigações. A cisão é a operação pela qual a companhia transfere parcelas do seu patrimônio para uma ou mais sociedades, constituídas para esse fim ou já existentes, extinguindo-se a companhia cindida Artigo 92, II INCORPORAÇÃO, FUSÃO E CISÃO TRATAMENTO CONTABIL Poderá adotar o critério de mais ou menos valia, que corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação adquirida. Artigo 119 A pessoa jurídica sucessora por incorporação, fusão ou cisão não poderá compensar prejuízos fiscais da sucedida. 21

22 MAIS OU MENOS VALIA E GODOWILL COMBINAÇÃO DE NEGÓCIOS MAIS OU MENOS VALIA: Corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da empresa adquirida e o patrimônio líquido (PL) da época da realização da operação, inclusive o ágio pelo patrimônio intangível. Componentes: Valor Contábil Valor justo PL Princípios de Contabilidade IFRS PARCELAMENTO ESPECIAL Reabertura por meio da Lei:12996/2014 Possibilidades de Pagamento a vista ou Parcelado Prazo até Quantidade de Parcelas: de 02 até 180 Redução entre 25% até 100% nas multas de oficio e isoladas Antecipação entre: 5% e 20%, pelo escalonamento do valor Desistência dos parcelamentos anteriores A lei foi mais politica, o que dificultou a operacionalização por parte da Receita Federal do Brasil. 22

23 Referências Legais: Lei de Instrução Normativa 1515 de Lei de Pronunciamento Contábil 30 de Pronunciamento Contábil 15 de Resolução CFC de Lei de Decreto Lei 1598 de Lei de