XXIX ENCONSEL COMENTÁRIOS À MEDIDA PROVISÓRIA N.º 627, DE 11/11/2013 DOU 12/11/2013 SALVADOR/ BAHIA 04/12/13 1

Transcrição

1 XXIX ENCONSEL SALVADOR/ BAHIA COMENTÁRIOS À MEDIDA PROVISÓRIA N.º 627, DE 11/11/2013 DOU 12/11/ /12/13 1

2 APRESENTAÇÃO: Leliana Maria Rolim de Pontes Vieira Sócia- gerente Economista Ex- Auditora da SRFB Advogada e Consultora Mestre em Direito Público 04/12/13 2

3 PRINCIPAIS OBJETIVOS Foi criado um novo regime fiscal para apuração e pagamento do IRPJ, CSLL, PIS e COFINS. A apuração desses tributos federais será feita a par_r dos resultados contábeis apurados com base no IFRS, sendo que algumas normas contábeis passaram a ser aceitas para fins fiscais e outras não. A nova medida provisória introduz alterações substanciais na determinação da base de cálculo dos tributos federais. 04/12/13 3

4 PRINCIPAIS OBJETIVOS - II As empresas e profissionais que lidam com o tema deverão ficar em alerta pois, apesar de o novo regime somente ser obrigatório a par_r do ano de 2015, já em dezembro deste ano deverão ser tomadas decisões que terão grande impacto no sen_do de realizar ou não distribuição de lucros, cálculo do juros sobre capital próprio e se será feita a opção ou não pela adoção do novo regime para o ano de /12/13 4

5 PRINCIPAIS OBJETIVOS - III Dependendo da situação de cada empresa a opção por adotar o novo regime, a par_r de 1º/1/14, pode ser mais vantajosa. 04/12/13 5

6 PRINCIPAIS OBJETIVOS IV A MP também faz ajustes ao parcelamento especial recentemente concedido a ins_tuições financeiras e seguradoras, pela Lei n.º , de 09/10/2013. Altera a tributação em bases universais, que se aplica à PJ cons_tuída no Brasil e que se relaciona com controladoras, controladas, coligadas ou filiais que operam no Exterior. 04/12/13 6

7 DO IRPJ E DA CSLL SÍNTESE DAS ALTERAÇÕES A MP 627/2013 altera diversos disposi_vos do Decreto Lei 1598, de 26/12/1977, editado à época em função da Lei 6404/1976 (Lei das S/ A), e que cons_tui o eixo fundamental das normas rela_vas à apuração do lucro real e do IRPJ. 04/12/13 7

8 ART. 2º MP 627/2013 ALTERA OS ARTIGOS 7º E 8º DO DL 1598 /77. O ar_go 7º desse decreto- lei dispõe sobre a determinação do lucro real com base na escrituração. São man_dos os seus parágrafos originais e acrescido novo parágrafo, o 6º, obrigando a ENTREGA DA ESCRITURAÇÃO EM MEIO DIGITAL, AO SPED (Sistema Público de Escrituração Digital. 04/12/13 8

9 ART. 2º MP 627/2013 A nova MP modifica o ar_go 8º do DL 1598/77, determinando a apuração do lucro real em meio digital e acrescentando que, no LALUR, serão transcritas a demonstração do lucro real e a apuração do imposto sobre a renda. Completada a ocorrência de cada fato gerador do imposto, o contribuinte deverá elaborar o LALUR de forma integrada às escriturações comerciais e fiscais. A matéria será disciplinada em ato norma_vo da SRFB. 04/12/13 9

10 ART. 2º MP 627/2013 O LALUR conterá os registros de ajuste do lucro líquido, com iden_ficação das contas analí_cas do plano de contas e indicação discriminada, por lançamento, correspondente na escrituração comercial, quando presentes. 04/12/13 10

11 ART. 2º MP 627/2013 Para os fins exigidos na lei, considera- se conta analí_ca aquela que registra em úl_mo nível os lançamentos contábeis. A matéria será disciplinada em ato norma_vo da SRFB. 04/12/13 11

12 ART. 2º MP 627/2013 INTRODUZ O ARTIGO 8º- A NO DL 1598/77. Este disposi_vo estabelece penalidades pecuniárias em caso de o contribuinte deixar de apresentar o LALUR ou que o apresentar com inexa_dões, incorreções ou omissões. 04/12/13 12

13 ART. 2º MP 627/2013 INTRODUZ O ARTIGO 8º- A NO DL 1598/77. (con_nuação). As multas poderão ser reduzidas ou não aplicadas, a depender do momento em que o contribuinte faz a devida correção. 04/12/13 13

14 PENALIDADES DEIXAR DE APRESENTAR O LALUR OU APRESENTÁ- LO EM ATRASO: Multa equivalente a 0,025%, por mês calendário ou fração, da receita bruta da PJ no período a que se refere a apuração, limitada a 1%. Multa mínima de R$ 5.000,00 (cinco mil reais), por mês calendário ou fração. 04/12/13 14

15 PENALIDADES LALUR INFORMAÇÃO OMITIDA, INEXATA OU INCORRETA Multa equivalente a 5%, e não inferior a R$ 500,00, do valor omi_do, inexato ou incorreto. 04/12/13 15

16 OBSERVAÇÃO IMPORTANTE SE A PESSOA JURÍDICA NÃO MANTIVER O LALUR DE ACORDO COM AS DISPOSIÇÕES DA LEGISLAÇÃO TRIBUTÁRIA FICARÁ SUJEITA A ARBITRAMENTO DE LUCRO, CONFORME DISPOSTO NO ART. 47 DA LEI 8981/ /12/13 16

17 NOVO CONCEITO DE RECEITA BRUTA Nova redação do ar_go 12 do DL 1.598/77 A receita bruta compreende: I - o produto da venda de bens nas operações de conta própria; II - o preço da prestação de serviços em geral ; 04/12/13 17

18 NOVO CONCEITO DE RECEITA BRUTA Nova redação do ar_go 12 do DL 1.598/77 (cont.) III - o resultado auferido nas operações de conta alheia; e IV - as receitas da a_vidade ou objeto principal da pessoa jurídica, não compreendidas nas citadas anteriormente. 04/12/13 18

19 EXCLUSÕES DA RECEITA BRUTA: Devoluções e vendas canceladas; Descontos concedidos incondicionalmente Tributos sobre ela incidentes e Valores decorrentes do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do ar_go 183 da Lei 6.404/76, das operações vinculadas à receita bruta. 04/12/13 19

20 VALOR PRESENTE X VALOR JUSTO Valor presente (present value) é a es_ma_va do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da empresa. 04/12/13 20

21 VALOR PRESENTE X VALOR JUSTO Valor justo (fair value) é o valor pelo qual um a_vo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória. 04/12/13 21

22 VALOR PRESENTE X VALOR JUSTO A avaliação a valor justo somente se aplica a a_vos des_nados à venda, enquanto a avaliação a valor presente se refere a a_vos a serem u_lizados futuramente pela própria empresa. 04/12/13 22

23 CUSTOS DE BENS E SERVIÇOS Não serão computados os encargos de depreciação, amor_zação e exaustão gerados por bem objeto de arrendamento mercan_l, na pessoa jurídica arrendatária. A pessoa jurídica deverá proceder ao ajuste no lucro líquido, para fins de apuração do lucro real, no período de apuração em que o encargo de depreciação, amor_zação ou exaustão for apropriado como custo de produção. 04/12/13 23

24 CUSTOS DE BENS E SERVIÇOS O CUSTO DE BENS DO ATIVO NÃO CIRCULANTE, IMOBILIZADO E INTANGÍVEL NÃO PODERÁ SER DEDUZIDO COMO DESPESA OPERACIONAL, SALVO SE O BEM ADQUIRIDO TIVER VALOR UNITÁRIO NÃO SUPERIOR A R$ 1.200,00 OU PRAZO DE VIDA ÚTIL NÃO SUPERIOR A UM ANO. 04/12/13 24

25 DESPESAS FINANCEIRAS A MP 627/2013 modifica o ar_go 17 do DL 1598/1977, estabelecendo que os juros e outros encargos, associados a emprés_mos contraídos, especificamente ou não, para financiar a aquisição, construção ou produção de bens classificados como estoques de longa maturação, propriedade para inves_mentos, a_vo imobilizado ou a_vo intangível, podem ser registrados como custo do a_vo, desde que incorridos até o momento em que os referidos bens estejam prontos para seu uso e venda 04/12/13 25

26 DESPESAS FINANCEIRAS Alterna_vamente a essas hipóteses, a MP faculta que os juros e outros encargos sejam excluídos na apuração do lucro real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respec_vo a_vo for realizado, inclusive mediante depreciação, amor_zação, exaustão, alienação ou baixa. 04/12/13 26

27 LUCRO DA EXPLORAÇÃO O LUCRO DA EXPLORAÇÃO é a base de cálculo de isenções ou reduções do imposto de renda pessoa jurídica, para fins de incen_vos fiscais a empreendimentos cujos projetos estejam abrangidos nas áreas de atuação da SUDAM, da SUDENE e de outros órgãos de fomento ao desenvolvimento regional, conforme prescrito em lei. 04/12/13 27

28 LUCRO DA EXPLORAÇÃO A MP 627/2013 também altera o ar_go 19 do DL 1598/77, quanto ao LUCRO DA EXPLORAÇÃO. Passam a ser excluídas, da BC do Lucro da Exploração, as subvenções para inves_mento, inclusive mediante isenção e redução de impostos, concedidas como es mulo à implantação ou expansão de empreendimentos econômicos, e as doações feitas pelo Poder Público; 04/12/13 28

29 LUCRO DA EXPLORAÇÃO Também deverão ser ajustados, no cálculo do lucro da exploração, os ganhos ou perdas decorrentes de avaliação de a_vo ou passivo com base no valor justo. 04/12/13 29

30 LUCRO DA EXPLORAÇÃO O valor do IRPJ que deixar de ser pago em função das isenções e reduções decorrentes do lucro da exploração não poderá ser distribuído aos sócios e cons_tuirá reserva de incen_vos fiscais (art A da Lei n.º 6.404/1976), salvo em caso de: 04/12/13 30

31 LUCRO DA EXPLORAÇÃO I - Absorção de prejuízos, desde que anteriormente já tenham sido totalmente u_lizadas as demais reservas de lucros, com exceção da reserva legal, ou II - aumento de capital social. 04/12/13 31

32 LUCRO DA EXPLORAÇÃO Se houver prejuízo contábil ou lucro líquido contábil inferior ao valor de imposto que deixou de ser pago em face do cálculo do lucro da exploração, a cons_tuição da reserva deverá ocorrer nos períodos subseqüentes. 04/12/13 32

33 CONTRATOS DE CONCESSÃO DE SERVIÇOS PÚBLICOS No caso em que a concessionária reconhece como receita o direito de exploração recebido do poder concedente, o resultado decorrente desse reconhecimento deverá ser computado no lucro real à medida que ocorrer a realização do respec_vo a_vo intangível, inclusive mediante amor_zação, alienação ou baixa. 04/12/13 33

34 DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP E A DA COFINS A MP 627 DÁ NOVA REDAÇÃO AO ART. 3º DA LEI 9718/98, ADOTANDO O CONCEITO DO ART. 12 DO DL 1598/77 PARA DEFINIÇÃO DA RECEITA BRUTA. Isto eleva a base de cálculo das pessoas jurídicas subme_das ao regime cumula_vo de apuração e pagamento das contribuições. Poderá também aumentar a BC das pessoas jurídicas subme_das ao regime não- cumula_vo. 04/12/13 34

35 CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUÇÃO SUPERIOR A UM ANO CONSTRUÇÃO POR EMPREITADA FORNECIMENTO DE BENS OU SERVIÇOS A PREÇO PREDETERMINADO: O PIS/PASEP e a COFINS serão calculados sobre a receita de acordo com os critérios de reconhecimento adotados pela legislação do imposto sobre a renda, previstos para a espécie de operação. 04/12/13 35

36 PIS/PASEP E COFINS OUTRAS ALTERAÇÕES: REGIME NÃO- CUMULATIVO Admite que, no cálculo de créditos, os valores decorrentes do ajuste a valor presente possam ser considerados como parte integrante do custo ou valor de aquisição. (Art.50) A MP faz ajuste às Leis 10637/2002 e 10833/2003: aproveitamento de créditos (arts. 51 e 52). 04/12/13 36

37 OBRIGADA Fone: L.M. ROLIM CONSULTORES ASSOCIADOS SHIS QL 14, Conjunto 10, Casa 18 Brasília - DF 04/12/13 37