Palestra. Escrituração Contábil Digital - ECD. Maio/2016. Elaborado por: JANEIRO/

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) opções 2 ou 3 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Gildo Freire de Araujo Gestão Palestra Escrituração Contábil Digital - ECD A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n.º 9610/1998). TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. JANEIRO/ Elaborado por: Lilian Carla da Silva Maio/2016 O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a).

2 ECD Escrituração Contábil Digital Conteúdo Programático: Apresentação da ECD Pessoas jurídicas obrigadas à entrega da ECD Procedimentos para envio do arquivo digital Penalidades pelo atraso de envio à RFB Autenticação Automática Substituição de arquivo digital enviado Estrutura da ECD - lauoyt 4 Tipos de livros da ECD Moeda Funcional Livro Auxiliar Z ECD e ECF- pontos de atenção 2

3 ECD Escrituração Contábil Digital Quem estava obrigado à entrega a partir do ano de 2.014: Pessoas jurídicas sujeitas à tributação do Imposto sobre a Renda com base no lucro real; Pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido, que distribuírem, a título de lucros, sem incidência do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte (IRRF), parcela dos lucros ou dividendos superior ao valor da base de cálculo do Imposto, diminuída de todos os impostos e contribuições a que estiver sujeita; Sociedades em Conta de Participação (SCP), como livros auxiliares do sócio ostensivo; Pessoas jurídicas imunes e isentas que, em relação aos fatos ocorridos no ano calendário, tenham sido obrigadas à apresentação da Escrituração Fiscal Digital das Contribuições, nos termos da Instrução Normativa RFB nº 1.252, de 1º de março de ECD Escrituração Contábil Digital Regras para entrega em 2.016: Pessoas jurídicas imunes e isentas obrigadas a manter escrituração contábil (alínea c do 2º do art. 12 e do 3º do art. 15, ambos da Lei nº 9.532, de 10 de dezembro de 1997), que no ano-calendário, ou proporcional ao período a que se refere: apurarem Contribuição para o PIS/Pasep, Cofins, Contribuição Previdenciária incidente sobre a Receita de que tratam os arts. 7º a 9º da Lei nº , de 14 de dezembro de 2011, e a Contribuição incidente sobre a Folha de Salários, cuja soma seja superior a R$ ,00 (dez mil reais); ou auferirem receitas, doações, incentivos, subvenções, contribuições, auxílios, convênios e ingressos assemelhados, cuja soma seja superior a R$ ,00 (um milhão e duzentos mil reais). Pessoas jurídicas tributadas com base no lucro presumido que não se utilizem da prerrogativa prevista no parágrafo único do art. 45 da Lei nº 8.981, de 1995 (Se fizer o livro caixa esta dispensado da ECD) Sociedades em Conta de Participação (SCP), enquadradas nas hipóteses previstas nos incisos I a II do caput do art. 3º e do caput do art. 3º-A devem apresentar a ECD como livros próprios ou livros auxiliares do sócio ostensivo. 3

4 ECD Escrituração Contábil Digital Estão desobrigados da ECD: As pessoas jurídicas optantes da LC 123/06 - Simples Nacional; Órgãos públicos, autarquias e às fundações públicas; Pessoas jurídicas inativas (IN RFB 1.419/13), sujeita a apresentação de Declaração Simplificada da Pessoa Jurídica (DSPJ) pelas pessoas jurídicas que permaneceram inativas durante o ano de 2.016, cuja entrega da declaração se deu no período de 02/01/2.016 a 31/03/2.016; Somente serão consideradas Inativa se constatado ausência de atividades não operacionais, operacionais, financeira ou capitais, patrimonial durante o calendário de 2.015; ECD Escrituração Contábil Digital Prazo de entrega e penalidades por descumprimento: Será transmitida anualmente ao SPED até o último dia útil do MÊSDEMAIO do ano seguinte ao anocalendário a que se refira; Nos termos da Lei /13 art. 57,o sujeito passivo que deixar de cumprir as obrigações acessórias estará sujeito a: R$ 500,00 por mês-calendário ou fração, relativamente às pessoas jurídicas que estiverem em início de atividade ou que sejam imunes ou isentas ou que, na última declaração apresentada, tenham apurado lucro presumido (Lei nº /2013). R$ 1.500,00 (mil e quinhentos reais) por mês-calendário ou fração, relativamente às demais pessoas jurídicas; obrigação acessória com informações Inexatas, Incompletas Ou Omitidas: 3%, não inferior a R$ 100,00, do valor das transações comerciais ou das operações financeiras,próprias da pessoa jurídica ou de terceiros em relação aos quais seja responsável tributário, no caso de informação omitida, inexata ou incompleta; 4

5 ECD Escrituração Contábil Digital Efetuar o cadastro como usuário no síto SPED Contábil em: Casdastre-se Já, Acessar a sua conta em: Acesse sua Conta, Registrar seu Livro e Enviar ; O livro digital deve ser assinado por, no mínimo, duas pessoas através de certificado digital, com o uso de e-cpf ou e-pf, não podendo ser utilizados os certificados e-cnpj ou e-pj. Impossibilidade de uso de procuração eletrônica da RFB; A pessoa física que tiver poderes para a prática de tal fato e o contabilista, sem limite para a quantidade de signatários e as assinaturas e sem ordem de prioridade para assinar Pode ser assinado por procuração, desde que a mesma seja arquivada na Junta Comercial: no caso de empresas com registro em Junta Comercial, ou registrada em Cartório (sociedades não empresárias); ECD Escrituração Contábil Digital Livro Diário do SPED- Autenticação Autenticação dos livros contábeis poderá ocorrer com a transmissão da Escrituração Contábil Digital (ECD), sendo que o termo de autenticação da ECD transmitida via Sped será o recibo de entrega que o programa gerará no ato da transmissão (Decreto no 8.683, de 25 de fevereiro de 2016); A autenticação por meio Sped dispensa a autenticação de livros em papel; O Decreto estabeleceu que as ECD transmitidas até a sua data de publicação, que estejam com status diferentes de sob exigência ou indeferidas, também serão automaticamente consideradas autenticadas. Empresas registradas em cartórios estão dispensadas da autenticação para fins fiscais (Instrução Normativa no 1.420, de 19 de dezembro de 2013), exclusivamente, em relação aos tributos administrados pela Receita Federal do Brasil, deverá transmitir a escrituração via Sped Contábil, sem pagamento de taxas; Em relação à autenticação pelos cartórios, deve ser utilizado o Módulo de Registro de Livros Fiscais para os Cartórios de Títulos e Documentos e Pessoa Jurídica, para autenticação de arquivos da ECD, será necessário que a empresa registrada em cartório transmita o mesmo arquivo da ECD que foi transmitido ao Sped para os Cartórios por meio do referido módulo. O software a ser utilizado encontra-se no site 5

6 ECD Escrituração Contábil Digital Substituição de Arquivo Digital Transmitido Mediante a geração de requerimento específico de substituição utilizando a funcionalidade de gerenciar requerimento do PVA do Sped Contábil, exceto quando estiver em: Análise (pela Junta Comercial) ou substituído; Recebido; Recebido parcialmente; Aguardando processamento; Aguardando pagamento; Autenticado; Se necessário a retificação da ECD caberá a verificação de andamento de processamento através do PVA do Sped Contábil: Menu "Consulta Situação", para pessoas jurídicas registradas na Junta Comercial; Pessoas jurídicas não empresárias, a autenticação está dispensada para fins fiscais, conforme Instrução Normativa RFB no 1.420, de 19 de dezembro de ECD Escrituração Contábil Digital Livros do SPED Contábil G - Diário Geral: Completo e sem escrituração auxiliar. Não pode conviver com nenhuma outra escrituração principal no mesmo período, ou seja, as escriturações principais (G, R ou B) não podem coexistir, não possui livros auxiliares A ou Z R - Diário com Escrituração Resumida: Vinculado a livro auxiliar; ou seja, com escrituração auxiliar A - Diário Auxiliar Z - Razão Auxiliar A - Diário Auxiliar: É o livro auxiliar previsto nos termos do 1º do artigo 1.184, contendo os lançamentos individualizados das operações lançadas no Diário com Escrituração Resumida Z - Razão Auxiliar: É um livro auxiliar utilizado quando o leiaute do livro Diário Auxiliar não se mostrar adequado. Éuma tabela onde o titular da escrituração define cada coluna e o respectivo conteúdo B - Livro de Balancetes Diários e Balanços: pode conviver com os livros auxiliares (A ou Z) 6

7 QUANTIDADE DE LIVROS E ARQUIVOS O arquivo da ECD corresponde a um livro a ser entregue em apenas um arquivo correspondente a todo o ano-calendário, exceto: nos casos de início de atividade, cisão parcial ou total, fusão, incorporação ou extinção Há exceções, como exemplo a ESCRITURAÇÃO RESUMIDA com livros auxiliares: Nessa situação, a escrituração poderá conter mais de um livro por ano-calendário e, consequentemente, mais de um arquivo, tendo em vista que haverá o livro principal (escrituração resumida) e um ou mais livros auxiliares. Se o arquivo de um mês ultrapassar 1 GB (gigabyte), a escrituração será entregue em arquivos mensais (12 arquivos por ano): O livro principal será fracionado em 12 livros mensais e o livro auxiliar também deverá ser dividido em 12 livros mensais, seguindo os períodos adotados no livro principal; Quando da validação do arquivo, o PVA calcula o hash (números de 0 a 9 e letras de A a F ), que será o número do recibo de envio; Se validado o arquivo, o hash poderá ser obtido no Menu Escrituração > Dados da Escrituração, IMPRESSÃO DE LIVROS De acordo com a Resolução CFC no 1.330/2011, que aprovou o ITG 2000: Escrituração Contábil, em caso de escrituração contábil em forma digital, não há necessidade de impressão e encadernação em forma de livro, porém o arquivo magnético autenticado pelo registro público competente deve ser mantido pela Entidade. 7

8 OBSERVAÇÕES ADICIONAIS Apuração Trimestral do IRPJ: O livro pode ser anual. A legislação do IRPJ obriga a elaboração e transcrição das demonstrações na data do fato gerador do tributo. Nada impede que, no mesmo livro, existam quatro conjuntos de demonstrações trimestrais e a anual Mudança de contador no meio do período: O período da escrituração pode ser fracionado para que cada contabilista assine o período pelo qual é responsável técnico Mudança de plano de contas da empresa no meio do período: O período da escrituração pode ser fracionado para que cada plano contas corresponda a um período Mudança da sede da empresa para outra unidade federação: Nessa situação, a escrituração contábil do período que ainda não foi transmitido deve ser enviada considerando o NIRE da nova sede da empresa RESOLUÇÃO CFC N 1.299/10 O Sped Contábil faz validações para que a Resolução CFC no 1.299/10 seja cumprida, conforme destacado abaixo; O plano de contas da empresa deve ter, no mínimo, 4 níveis devendo seguir a estrutura patrimonial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n 6.404/76: Exemplo: - Nível 1: Ativo - Nível 2: Ativo Circulante - Nível 3: Disponibilidades - Nível 4: Caixa Demonstrações Contábeis: - O Balanço Patrimonial da entidade e as demais Demonstrações Contábeis (DRE, DFC, DVA, Notas Explicativas, etc) de encerramento de exercício devem ser inseridas no Livro Diário, complementado com as assinaturas digitais do contabilista com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e da entidade 8

9 PLANO DE CONTAS REFERENCIAL O mapeamento para os planos de contas referenciais é facultativo; O PVA do Sped Contábil adota, a partir do ano calendário 2014, os mesmos planos de contas referenciais constantes no Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Contábil Fiscal (ECF), nos registros: L100 - Lucro Real (B.P), L300 (D.R.E), P100 - Lucro Presumido (B.P.), P150 (D.R.E), U100 - Imunes e Isentas (B.P.), U150 (D.R.); Todos os planos de contas referenciais estão disponíveis no Manual Orientação do Leiaute da ECF e no próprio diretório do programa do Sped Contábil em: C:\Arquivos de Programas RFB\Programas SPED\SpedContabil\recursos\tabelas RAZÃO AUXILIAR DAS SUBCONTAS O livro Razão Auxiliar das Subcontas (RAS) foi implementado na ECD a partir de janeiro de e a entrega do (RAS) foi postergada para 30 de novembro de 2016; As pessoas jurídicas que não possuem outros livros auxiliares, poderão entregar normalmente o livro G (Diário Geral) até a data limite de entrega da ECD (último dia útil do mês do maio), ainda que tenham que entregar o RAS posteriormente; A data limite de entrega para todas as pessoas jurídicas obrigadas a entregar a ECD permanece inalterada (último dia útil do mês de maio); Posteriormente deve ser divulgada uma nova versão do Manual de Orientação do Leiaute da ECD com orientações sobre a apresentação do RAS. ECD de 2016 Empresas Obrigadas ao Razão Auxiliar a partir do Devem transmitir o livro Z no formato RAS dos anos calendário ano calendário e Empresas Obrigadas ao Razão Auxiliar a partir do Devem transmitir o livro Z no formato RAS do ano calendário ano calendário 2015 (IN 1.515/14)

10 RAZÃO AUXILIAR DAS SUBCONTAS As empresas obrigadas a transmitir o livro razão auxiliar das subcontas (deverá ser utilizado o livro Z que é o razão auxiliar) deverão utilizar os livros R (diário com escrituração resumida) ou B (balancetes diários e balanços) como principais, tendo em vista que o livro G (diário geral) não aceita livros auxiliares; Deverá ser adotado o modelo padronizado de razão auxiliar das subcontas (as informações devem ser preenchidas de acordo com o Manual da ECD, nos registros I030 e I500 a I555; Como exemplos de subcontas, teremos os saldos relativos ao FCont (como as que controlam os valores de participação societária) ESTRUTURA DA ECD 10

11 BLOCOS DO ARQUIVO Bloco Nome do Bloco Abertura e Identificação 0 Abertura do arquivo digital Descrição do Bloco I Identificação da escrituração contábil No bloco I informamos o Plano de Contas (Societário) o mapeamento para o Plano de Contas Referencial, Balancete, Lançamentos Contábeis e Saldo das contas de Resultado antes do Encerramento J Demonstrações Contábeis Apresentação do Balanço Patrimonial, DRE, DMPL, DLPA e outras informações Contábeis 9 Encerramento do Arquivo Digital Encerra o arquivo digital BLOCO 0 1- Identificação da P.Jurídica 2- Cadastro dos Participantes 11

12 DADOS GERAIS Data Inicial Data Final Nome NIRE Número de Ordem Forma de Escrituração Data inicial das informações contidas no arquivo. Data final das informações contidas no arquivo. Nome empresarial da Pessoa Jurídica. Indicador da existência de NIRE: 0 Escrituração não possui registro na Junta Comercial (não possui NIRE). 1 Escrituração possui registro na Junta Comercial (possui NIRE). Número do Livro Diário Contábil sempre seguir a sequência do ultimo Livro Digital ou Impresso. Tipo de escrituração: A Livro Diário Auxiliar ao Diário com Escrituração Resumida B Livro Balancetes Diário e Balanços G Livro Diário (Completo sem escrituração auxiliar) R Livro Diário com Escrituração Resumida (Com escrituração auxiliar) Z Razão Auxiliar (Livro Auxiliar Parametrizavel) RELACIONAMENTO COM O PARTICIPANTE Registro Nome do Registro 0180 Identificação de Relacionamento com o participante 01 Matriz no exterior 02 Filial, inclusive agência ou dependência, no exterior 03 Coligada, inclusive equiparada 04 Controladora 05 Controlada (exceto subsidiária integral) Código do Relacionamento 06 Subsidiária integral 07 Controlada em conjunto 08 Entidade de Propósito Específico (conforme definição da CVM) 09 Participante do conglomerado, conforme norma específica do órgão regulador, exceto as que se enquadrem nos tipos precedentes 10 Vinculadas (Art. 23 da Lei 9.430/96), exceto as que se enquadrem nos tipos precedentes Data Inicio Relacionamento Data fim relacionamento 11 Localizada em país com tributação favorecida (Art. 24 da Lei 9.430/96), exceto as que se enquadrem nos tipos precedentes - Data do início do relacionamento. - Data do término do relacionamento. 12

13 BLOCO I Lançamentos Contábeis ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Termo de Abertura Balancete Diário Livros Auxiliares Saldo das Contas de Resultado Plano de Contas Saldos Periódicos Livro Auxiliar Parametrizado Demonstrações Contábeis Campos Adicionais Lançamentos Contábeis Termo de Encerramento 13

14 PLANO DE CONTAS REFERENCIAL Registro I051: Tem por finalidade estabelecer uma relação (DE-PARA) entre as contas analíticas do plano de contas da empresa e um plano de contas padrão; Quanto mais precisa for sua indicação dos códigos das contas referenciais no registro I051, menor o trabalho no preenchimento da ECF; Não informar o Registro I051 para as contas de compensação e de encerramento do resultado; Preferencialmente, no campo natureza da conta do registro I050, informe o código 09 (outras) para as contas desse tipo. Contas patrimoniais e de resultado devem ser informadas. Código da Entidade Responsável Código de Centro de Custo Código da Conta Referencial Código da instituição responsável pela manutenção do plano de contas referencial: 10 - Secretaria da Receita Federal 20 - Banco Central do Brasil (COSIF) 30 - Superintendência de Seguros Privados (Susep) Código do centro de custo Código da conta de acordo com o plano de contas referencial, conforme tabela publicada pelos órgãos específicos Registro I052: CÓDIGOS DE AGLUTINAÇÃO As informações deste registro serão utilizadas para a elaboração das demonstrações contábeis nos registros do bloco J; Tem por finalidade estabelecer uma relação (DE-PARA) entre as contas analíticas do plano de contas da empresa e as linhas de maior detalhamento das demonstrações contábeis (bloco J); O Sped Contábil totaliza os registros de saldos periódicos, na data do balanço, com base no código de aglutinação. O valor obtido é confrontado com as informações constantes do balanço (bloco J) Código de Centro de Custo Código de aglutinação Código do centro de custo Código de aglutinação utilizado no Balanço Patrimonial e na Demonstração de Resultado do Exercício no Bloco J (somente para as contas analíticas) 14

15 REGISTROS I Registro I075: Tabela de Histórico Padronizado O objetivo deste registro é facilitar e otimizar o preenchimento do arquivo da escrituração; A pessoa jurídica define históricos padronizados, que devem ser únicos para todo o período a que se refere a escrituração e utiliza somente os códigos pré-definidos neste registro por ocasião do preenchimento do registro relativo ao detalhamento dos lançamentos contábeis (registro I250); Registro I100: Centro de Custos Registro obrigatório para todos os que utilizem, em seu sistema contábil, centros de custo, mesmo que não tenham sido necessários nos registros I051 e I052; Registro I150: Saldos Periódicos Identificação do Período Identifica o período relativo aos saldos contábeis. A periodicidade do saldo é, no máximo, mensal, mas poderá conter fração de mês nos casos de abertura, fusão, cisão, incorporação, extinção ou transformação; Registro I155: Detalhe dos Saldos Periódicos Filho do registro I150, informa os saldos das contas contábeis, trazendo o total dos débitos e créditos mensais para as contas patrimoniais e de resultado. Os saldos devem ser informados por mês, ou seja, deve haver um registro I150 por mês REGISTROS I Registro I200: Lançamento Contábil Define o cabeçalho do lançamento contábil. São utilizados dois tipos de lançamento: 1) Tipo E: lançamentos de encerramento das contas de resultado; e 2) Tipo N: demais lançamentos, denominados lançamentos normais Registro I250: Partidas do Lançamento Identifica todas as contrapartidas do valor do lançamento informado no registro I200 (cabeçalho do lançamento. O somatório de todas as contrapartidas a crédito e a débito devem ser iguais ao valor do lançamento informado no registro I200; Registro I300: Balancetes Diários Identificação da Data Utilizado apenas quando o tipo de escrituração é B (Livro de Balancetes Diários e Balanços); Registro I350: Saldo das Contas de Resultado Antes do Encerramento Identificação da Data e Registro I355- Detalhes dos Saldos das Contas de Resultado Antes do Encerramento (valor do saldo final de cada conta antes dos lançamentos de encerramento) O resgistro I350 identifica o período relativo aos saldos das contas de resultado antes do encerramento. Para informar mais de uma apuração de resultado no período, incluir as datas para cada uma das apurações de resultado e informar o saldo final de cada conta de resultado antes do encerramento no registro I355 15

16 MOEDA FUNCIONAL A escrituração em moeda funcional diferente da moeda nacional, nos termos do art. 156 da Instrução Normativa RFB no 1.515, de 24 de novembro de 2014, obriga para fins tributários, a escrituração com base na moeda nacional, deverão preencher o campo identificação de moeda funcional do registro 0000 (0000.IDENT_MF) com S (Sim), constante no leiaute 4; Quanto 0000.IDENT_MF for igual a S, os campos já existentes nos registros I155, I157, I200, I250, I310 e I355 deverão ser preenchidos com os valores baseados em moeda nacional, atendendo ao disposto nos artigos 155 e 156 da Instrução Normativa RFB no 1.515/2014; Além disso, a pessoa jurídica deverá criar campos adicionais auxiliares no arquivo da ECD, por meio do preenchimento do registro I020, conforme abaixo, para informar os valores da contabilidade em moeda funcional, convertida para reais conforme regras previstas na legislação societária. BLOCO J 16

17 DEMONSTRAÇÕES CONTÁBEIS Registro J100: Balanço Patrimonial - Utilizar os códigos de aglutinação informados no registro I052; Registro J150: Demonstração do Resultado do Exercício- Utilizar os códigos de aglutinação informados no registro I052; Registro J200: Tabela de Histórico de Fatos Contábeis que Modificam a Conta Lucros Acumulados ou a Conta Prejuízos Acumulados ou Todo o Patrimônio Líquido - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados ou a Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (registro J210); Registro J210: DLPA - Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados/DMPL - Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido Registro J215: Fato Contábil que Altera a Conta Lucros Acumulados ou a Conta Prejuízos Acumulados ou Todo o Patrimônio Líquido Registro J800: Outras Informações - destina a receber informações que devam constar do livro, tais como notas explicativas, outras demonstrações contábeis, pareceres, relatórios, etc. Registro J930: Identificação dos Signatários da Escrituração ECD X ECF ECD G - Livro Diário (Completo sem escrituração auxiliar) R- Livro Diário com Escrituração Resumida (escrituração auxiliar) B - Livro Balancetes Diários e Balanços S Escrituração da SCP Mantida pelo Sócio Ostensivo I050= Plano de Contas I051= Plano Contas Referencial I100= Centro de Custos I150= Detalhe Saldos Periódicos I155= Detalhe Saldos Periódicos I350= Saldo C. Resultados antes Encerramento I355= Detalhe Saldo C. Resultado Antes Encerramento ECF BLOCO C Informações Recuperadas da ECD 17

18 ECD X ECF ECD Detalhe de Saldos Contábeis Calculados ECF BLOCO E155 I355-Detalhe Saldos C. de resultado Antes do Encerramento BLOCO E355 Detalhe Saldos Contas depois Encerramento do Resultado Saldos Finais de Contas Resultado antes Encerramento Período BLOCO K155 BLOCO K355 Plano de Contas e Mapeamento BLOCO J BIBLIOGRAFIA Manual de Orientação da ECD Atualização em Abril/2.016 Anexo ao Ato Declaratório Executivo Cofis n 19/2.016 Manual de Orientação da ECF -Ato Declaratório Executivo Cofis nº 10, de 3 de março de 2016 Sítio do SPED: 18

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