TRIBUTAÇÃO SOBRE O COMÉRCIO EXTERIOR Imposto de Importação Imposto de Exportação. Prof. Marcelo Alvares Vicente

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1 TRIBUTAÇÃO SOBRE O COMÉRCIO EXTERIOR Imposto de Importação Imposto de Exportação Prof. Marcelo Alvares Vicente

2 Tributação sobre o Comércio Exterior Necessidade de análise sistemática do Ordenamento jurídico brasileiro Constituição Federal Leis complementares Leis ordinárias Regulamentos Portarias Instruções Normativas Art. 22 / CF: Compete privativamente à União legislar sobre: VIII - comércio exterior e interestadual; Art. 237/CF: A fiscalização e o controle sobre o comércio exterior, essenciais à defesa dos interesses fazendários nacionais, serão exercidos pelo Ministério da Fazenda.

3 Imposto de Importação Classificação econômica dos Impostos Enquadrado como Imposto sobre o comércio exterior Função Extrafiscal Escopo prioritariamente regulador da atividade de comércio exterior Atribuição da competência Federal (art. 153, I / CF) Exercício da competência Decreto-lei 37/66, hoje com eficácia de lei em razão da matéria (princípio da legalidade, na INSTITUIÇÃO de tributos)

4 Imposto de Importação HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA CRITÉRIO MATERIAL Importar produtos estrangeiros CF Conforme o DL 37/66, o imposto incide sobre mercadoria estrangeira art. 1o RA determina que estão sujeitas a tributação as bagagens que excedam a determinado limite O art. 13 do DL 37/66, estabelece que poderá ser concedida isenção, nos limites estabelecidos pelo MF, a objetos de qualquer natureza Não deve abranger produtos nacionais reimportados, salvo se no exterior modificados (conforme decisão do STF), ao contrário do que prescreve o art. 1o, p. 1o, do DL Incidência sobre mercadoria que constar como tendo sido importada e cuja falta venha a ser apurada pela autoridade aduaneira art. 1o, p. 2o. do DL (ficção)

5 Imposto de Importação CRITÉRIO ESPACIAL Repartição Aduaneira Fora da repartição aduaneira, incide norma penal e não tributária (Américo Lacombe) CRITÉRIO TEMPORAL Art. 73, I do RA: considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro da Declaração de importação STJ: o fato gerador, para o imposto de importação, consuma-se na data de registro da declaração de importação (REsp PE p. 17/11/2003). Registro da Declaração ocorre no ambiente do SICOMEX Sistema Integrado de Comércio Exterior: momento em que a relação jurídica tributária Art. 18, p. ú. da Lei 9.779/99: considera-se ocorrido o fato gerador, e devidos os tributos incidentes na importação, na data do vencimento do prazo de permanência da mercadoria no recinto alfandegado.

6 Imposto de Importação RELAÇÃO JURÍDICA TRIBUTÁRIA (Consequente) CRITÉRIO PESSOAL Sujeito ativo: União Federal Sujeito passivo: importador, destinatário da remessa postal, o adquirente de mercadoria entrepostada Importador é a pessoa em nome de quem foi efetuada a importação, já que a operação pode ser realizada por terceiro em nome daquele CRITÉRIO QUANTITATIVO Base de cálculo: valor aduaneiro Valor aduaneiro conforme estabelece o art. VII do GATT Alíquota: ad valorem ou específica Ad valorem: percentual, de acordo com a TEC / NCM Específica: um valor monetário por unidade de medida do produto

7 Imposto de Importação Extrafiscalidade Alíquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo: exceção ao princípio da legalidade Alteração entra em vigor imediatamente: exceção ao princípio da anterioridade (de exercício, nonagesimal e combinada) Se a alíquota é alterada um dia antes do registro da declaração no SISCOMEX, tem-se que sobre o produto incidirá a alíquota aumentada, e não aquela em vigor quando do ingresso da mercadoria na repartição aduaneira (zona primária) - RE /CE DJU 06/04/2001; contra: MAS /SP DJU 03/04/1997

8 Imposto de Exportação Classificação econômica dos Impostos Enquadrado como Imposto sobre o comércio exterior Função Extrafiscal Escopo prioritariamente regulador da atividade de comércio exterior Atribuição da competência Federal (art. 153, II / CF) Exercício da competência Decreto-lei 1.578/77, hoje com eficácia de lei em razão da matéria (princípio da legalidade, na INSTITUIÇÃO de tributos)

9 Imposto de Exportação HIPÓTESE DE INCIDÊNCIA TRIBUTÁRIA CRITÉRIO MATERIAL Exportar produtos nacionais ou nacionalizados CF Nacionais: de origem nacional Nacionalizados: origem internacional, importados a título definitivo CRITÉRIO TEMPORAL Registro de Exportação Art. 1o, p. 1o do DL: considera-se ocorrido o fato gerador no momento da expedição da Guia de Exportação ou documento equivalente Atualmente: RE, efetuado no SISCOMEX Art. 213 do RA: Para efeito do cálculo do imposto, considera-se ocorrido o fato gerador na data do registro de exportação no SISCOMEX. CRITÉRIO ESPACIAL Repartição aduaneira

10 Imposto de Exportação RELAÇÃO JURÍDICA TRIBUTÁRIA (Consequente) CRITÉRIO PESSOAL Sujeito ativo: União Federal Sujeito passivo: exportador, remetente da remessa postal, o vendedor de mercadoria CRITÉRIO QUANTITATIVO Base de cálculo: preço normal que o produto, ou um produto similar, alcançaria, quando da exportação, em uma venda em condições de livre concorrência art. 2o do DL preço à vista do produto, FOB ou posto na fronteira, é indicativo do preço normal; quando o preço do produto for de difícil apuração ou for susceptível de oscilações bruscas no mercado internacional, o Poder Executivo, mediante ato do Conselho Monetário Nacional, fixará critérios específicos ou estabelecerá pauta de valor mínimo, para apuração de base de cálculo; o preço de venda das mercadorias exportadas não poderá ser inferior ao seu custo de aquisição ou produção, acrescido dos impostos e das contribuições incidentes e de margem de lucro de quinze por cento sobre a soma dos custos, mais impostos e contribuições. Alíquota: 30%, podendo ser reduzida para 0 ou aumentada em até 5 vezes, pelo Poder Executivo

11 Imposto de Exportação Extrafiscalidade Alíquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo: exceção ao princípio da legalidade Alteração entra em vigor imediatamente: exceção ao princípio da anterioridade (de exercício, nonagesimal e combinada)

12 Lançamento e Pagamento IMPOSTO DE IMPORTAÇÃO E IMPOSTO DE EXPORTAÇÃO Lançamento por homologação / auto-lançamento Pagamento Efetuado no ato da ocorrência do fato jurídico tributário, ou seja, no momento em que é efetuado o registro no SISCOMEX O pagamento é efetuado através de débito em conta, previamente registrada no SISCOMEX, podendo ser do próprio exportador / importador ou ainda do despachante aduaneiro

13 Processo Administrativo Fiscal Situações que podem motivar o contencioso administrativo Ausência de pagamento dos impostos Discordância acerca do valor declarado Retenção de produtos Declaração de inaptidão do CNPJ não comprovação da origem dos recursos / transferência Ausência de comprovação de pagamento do ICMS Exigência de CND Desconsideração de imunidades Indeferimento de ex-tarifário Irregularidades nas declarações Greve dos fiscais da Receita necessidade de intervenção judicial

14 Prof. Marcelo Alvares Vicente Mestre em Direito Tributário pela PUC/SP Controle Fiscal dos Preços de Transferência Professor Universitário UniFIEO / UniFMU Advogado Desp. Aduaneiro credenciado pela 8a. RF/RFB Disponível em