DIREITO TRIBUTÁRIO. Tributos Federais IOF. Prof. Marcello Leal. Prof. Marcello Leal

Transcrição

1 DIREITO TRIBUTÁRIO Tributos Federais IOF

2 Previsão constitucional Art. 153, CRFB - Compete à União instituir impostos sobre: V - operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários;

3 Real Direto Extrafiscal Proporcional Instantâneo

4 Legislação Básica Constituição Federal, art. 153, V CTN, arts. 63 a 67 Lei nº 5.143/1966 Instrução Normativa RFB nº 907/2009

5 Aspecto Material CTN, Art. 63. O imposto, de competência da União, sobre operações de crédito, câmbio e seguro, e sobre operações relativas a títulos e valores mobiliários tem como fato gerador: I - quanto às operações de crédito, a sua efetivação pela entrega total ou parcial do montante ou do valor que constitua o objeto da obrigação, ou sua colocação à disposição do interessado;

6 Aspecto Material CTN, Art. 63. II - quanto às operações de câmbio, a sua efetivação pela entrega de moeda nacional ou estrangeira, ou de documento que a represente, ou sua colocação à disposição do interessado em montante equivalente à moeda estrangeira ou nacional entregue ou posta à disposição por este;

7 Aspecto Material CTN, Art. 63. III - quanto às operações de seguro, a sua efetivação pela emissão da apólice ou do documento equivalente, ou recebimento do prêmio, na forma da lei aplicável; IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários, a emissão, transmissão, pagamento ou resgate destes, na forma da lei aplicável.

8 Aspecto Material CTN, Art. 63. Parágrafo único. A incidência definida no inciso I exclui a definida no inciso IV, e reciprocamente, quanto à emissão, ao pagamento ou resgate do título representativo de uma mesma operação de crédito.

9 Aspecto Material Súmula 664/STF - É inconstitucional o inc. V do art. 1º da Lei 8.033/90, que instituiu a incidência do imposto nas operações de crédito, câmbio e seguros - IOF sobre saques efetuados em caderneta de poupança.

10 Aspecto Material Súmula 185/STJ Nos depósitos judiciais, não incide o Imposto sobre Operações Financeira.

11 Aspecto Material - Factoring A pessoa física ou jurídica que alienar, à empresa de fomento mercantil, direitos creditórios resultantes de vendas a prazo, sujeita-se à incidência do IOF às mesmas alíquotas aplicáveis às operações de financiamento e empréstimo praticadas pelas instituições financeiras.

12 Aspecto Material Factoring STF no julgamento da ADIN 1.763/DF incidência sobre operações de factoring (L /97, art. 58): aparente constitucionalidade que desautoriza a medida cautelar. O âmbito constitucional de incidência possível do IOF sobre operações de crédito não se restringe às praticadas por instituições financeiras, de tal modo que, à primeira vista, a lei questionada poderia estendê-la às operações de factoring, quando impliquem financiamento (...)

13 Aspecto Material Factoring STF no julgamento da ADIN 1.763/DF (...) (factoring com direito de regresso ou com adiantamento do valor do crédito vincendo conventional factoring); quando, ao contrário, não contenha operação de crédito, o factoring, de qualquer modo, parece substantivar negócio relativo a títulos e valores mobiliários, igualmente susceptível de ser submetido por lei à incidência tributária questionada."

14 Aspecto Material Factoring O contribuinte é a cessionária, mas cabe à empresa de fomento mercantil reter o imposto e efetivar o recolhimento. O IOF incidirá no período compreendido entre a data da ocorrência do fato gerador e a data do vencimento de cada parcela do direito creditório alienado à empresa de factoring. A base de cálculo é o valor líquido entregue ou colocado à disposição do alienante.

15 Aspecto Material IOF Ouro CRFB, Art. 153, 5º O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente à incidência do imposto de que trata o inciso V do "caput" deste artigo, devido na operação de origem; a alíquota mínima será de um por cento, assegurada a transferência do montante da arrecadação nos seguintes termos: (Vide Emenda Constitucional nº 3, de 1993) I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Território, conforme a origem; II - setenta por cento para o Município de origem.

16 Aspecto Material IOF Ouro Lei 8.033/90. Art. 1º São instituídas as seguintes incidências do imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou valores mobiliários: I - transmissão ou resgate de títulos a valores mobiliários, públicos e privados, inclusive de aplicações de curto prazo, tais como letras de câmbio, depósitos a prazo com ou sem emissão de certificado, letras imobiliárias, debêntures e cédulas hipotecárias;

17 Aspecto Material IOF Ouro Lei 8.033/90. Art. 1º II - transmissão de ouro definido pela legislação como ativo financeiro; (Execução suspensa pela RSF nº 52, de 1999) III - transmissão ou resgate de título representativo de ouro; (Execução suspensa pela RSF nº 52, de 1999) IV - transmissão de ações de companhias abertas e das conseqüentes bonificações emitidas; V - saques efetuados em cadernetas de poupança. (Execução suspensa pela RSF nº 28, de 2007)

18 Aspecto Material IOF Ouro ADCT, Art. 74. A União poderá instituir contribuição provisória sobre movimentação ou transmissão de valores e de créditos e direitos de natureza financeira. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 12, de 1996) 2º A contribuição de que trata este artigo não se aplica o disposto nos arts. 153, 5º, e 154, I, da Constituição. (Incluído pela Emenda Constitucional nº 12, de 1996)

19 Base de cálculo CTN, Art. 64. A base de cálculo do imposto é: I - quanto às operações de crédito, o montante da obrigação, compreendendo o principal e os juros; II - quanto às operações de câmbio, o respectivo montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto à disposição; III - quanto às operações de seguro, o montante do prêmio;

20 Base de cálculo CTN, Art. 64. A base de cálculo do imposto é: IV - quanto às operações relativas a títulos e valores mobiliários: a) na emissão, o valor nominal mais o ágio, se houver; b) na transmissão, o preço ou o valor nominal, ou o valor da cotação em Bolsa, como determinar a lei; c) no pagamento ou resgate, o preço.

21 Contribuintes CTN, Art. 66. Contribuinte do imposto é qualquer das partes na operação tributada, como dispuser a lei.

22 Alteração de alíquota - cuidados CTN, Art. 65. O Poder Executivo pode, nas condições e nos limites estabelecidos em lei, alterar as alíquotas ou as bases de cálculo do imposto, a fim de ajustá-lo aos objetivos da política monetária.

23 Exceções Anterioridade do exercícios financeiro Anterioridade nonagesimal Legalidade

24 Exceções Modalidade de lançamento Regra Homologação Exceções Direto supletivo