CONTABILIDADE GERAL. Procedimentos Específicos. Importação e Exportação Tratamento Contábil Parte 1. Prof. Cláudio Alves

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1 CONTABILIDADE GERAL Procedimentos Específicos Prof. Cláudio Alves

2 No que diz respeito às operações de importação e exportação de bens envolve frequentemente a contratação de serviços de terceiros, o reconhecimento de câmbio e suas variações, financiamentos, fretes, impostos e outros itens. Inúmeros são os documentos e procedimentos que devem ser levados em consideração, no que diz respeito a essas operações, cujas Legislações bases são: Decreto n 6.759/2009, Decreto-lei n 37/1966, Instrução Normativa SRF n 680/2006, Decreto 3.000/99 (RIR) dentre outras, nas quais verificaremos os principais itens.

3 O processo de importação pode ser dividido em três fases: Fase administrativa: Todos os procedimentos necessários para efetuar a importação são aplicados de acordo com a operação e/ou tipo de bem a ser importado, compreendendo todos os atos que estão a cargo da SECEX a autorização dada pelo poder público, para importar, que se completa com a emissão da licença de importação do produto pretendido. As autorizações podem ser solicitadas ao órgão que detém poder fiscalizador do tipo de produto a ser importado; assim, poderá ser necessário autorização de órgãos como a ANVISA e IBAMA.

4 Fase fiscal: que compreende o despacho aduaneiro, mediante o recolhimento de tributos e que se completa com a retirada física do bem da alfândega, após o desembaraço aduaneiro, e Fase cambial: que compreende a transferência da moeda estrangeira para o exterior, em pagamento ao exportador no exterior, cujo controle está a cargo do Banco Central e que se processa por meio de um banco por ele autorizado a operar em câmbio.

5 Documentos necessários nas operações de importação e exportação: Fatura pró-forma: É emitida pelo exportador no exterior ou seu representante e precede a fatura comercial, descrevendo o bem e os termos de venda, servindo para fins de cotação e formalizando o que foi tratado pelas partes. É pela fatura próforma e nos seus termos acordados que será providenciada a licença de importação e o pagamento.

6 Fatura comercial - Emitida pelo exportador, é um documento internacional, imprescindível para que o importador possa liberar os bens em seu país. Formaliza a transferência de propriedade do bem, atesta o que está sendo embarcado e os termos negociados, bem como as características do bem vendido, podendo-se dizer que corresponde a uma "nota fiscal" internacional na qual são descritas todas as características do bem, tais como: quantidade, preço unitário e total, pesos líquido e bruto, nome e endereço do exportador, do fabricante, dados bancários, forma de pagamento, termos de garantia, etc.

7 Romaneio ou "Packing List": Emitido pelo exportador para instruir o embarque e o desembaraço do bem, auxiliando o importador quando da chegada dos bens no país de destino, relaciona os bens embarcados dentro de suas respectivas embalagens ("containers", "pallets" ou outros). Contém também outras informações como destinatário, quantidade de volumes, marcas, etc. Declaração de Importação (DI): A DI é o documento eletrônico que consolida as informações cambiais, tributárias, fiscais, comerciais e estatísticas de uma operação de importação de bens, cujo processamento ocorre através do Sistema Integrado de Comércio Exterior - Siscomex.

8 Conceitos Importantes: O despacho aduaneiro de mercadorias na importação é o procedimento mediante o qual é verificada a exatidão dos dados declarados pelo importador em relação às mercadorias importadas, aos documentos apresentados e à legislação específica, com vistas ao seu desembaraço aduaneiro O desembaraço aduaneiro é o ato pelo qual é registrada a conclusão da conferência aduaneira. Com ele é autorizada a efetiva entrega do bem importado ao importador e é ele o último ato do procedimento de despacho aduaneiro.

9 Imposto de Importação (II) - O Imposto sobre a importação incide sobre mercadoria estrangeira e tem como fato gerador sua entrada no território nacional. É caracterizado como imposto não recuperável e comporá ao final o custo de aquisição do bem importado. Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) - Esse imposto incide sobre a saída de produtos industrializados nacionais e entrada de produtos industrializados estrangeiros. Em relação à importação é permitido para os contribuintes desse imposto o direito de creditar-se do valor pago no desembaraço aduaneiro.

10 Imposto sobre a Circulação de Mercadorias (ICMS) - Imposto de competência estadual, na importação caracteriza-se como um imposto recuperável, inclusive na aquisição de bens para o Ativo Imobilizado, desde que atendidas as condições previstas na legislação estadual. Quando permitido o crédito poderá ser aproveitado em 48 parcelas mensais, calculadas a partir do mês em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento, portanto, não integra o custo de aquisição do bem importado.

11 PIS/PASEP-Importação e COFINS-Importação - as contribuições para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a importação não integram o custo de aquisição do bem para as pessoas jurídicas sujeitas à modalidade não cumulativa da COFINS e da contribuição para o PIS/PASEP, que podem descontar créditos das importações sujeitas ao pagamento dessas contribuições, apurados sobre o valor de sua aquisição para fins de determinação delas, de forma diferenciada se destinadas ao estoque ou destinadas ao Ativo Imobilizado.

12 Frete do exterior - São os valores pagos aos transportadores, nacionais ou internacionais, decorrente do meio de transporte a ser utilizado, partindo do exterior até o porto ou aeroporto nacional, se por meio aéreo, marítimo, fluvial ou lacustre, podendo ocorrer também por via rodoviária. Por exemplo, de acordo com o Incoterms, se cláusula FOB, por conta do importador, se cláusula CIF, por conta do exportador no exterior. Seguro de transporte do exterior - São os valores pagos às companhias de seguros, nacionais ou internacionais, cobrindo o transporte do exterior até o porto ou aeroporto nacional ou por via rodoviária até determinado armazém ou até o estabelecimento importador.

13 Frete e seguro internos - As mesmas indicações acima quando o transporte ocorre no território nacional, quando é originário do porto, aeroporto ou de determinado armazém, até o estabelecimento do importador.

14 Principais lançamentos: 1) Gastos antes da chegada das mercadorias: D Importações em Andamento (AC) C Despachos Aduaneiros (PC)

15 2) Contabilização dos gastos totais no desembaraço das mercadorias, admitindo que a empresa responsável pelos Despachos Aduaneiros pagou todos tributos para a retirada da mercadoria: D Importações em Andamento (AC) D IPI a Recuperar D ICMS a Recuperar D PIS a Recuperar D COFINS a Recuperar C Fornecedores (PC) C Despachos Aduaneiros (PC)

16 3) Entrada das mercadorias nos estoques da empresa, mediante a conclusão da operação de importação: D Mercadorias C Importações em Andamento 4) Pela atualização do débito com o fornecedor e pagamento da dívida: D Variações Cambiais Passivas C Fornecedores D Fornecedores C Caixa

17 QUESTÃO: Adaptada O processo de importação pode ser dividido em três fases: Fase Administrativa, Fase de Elaboração e Fase Fiscal: ( ) Certo ( X ) Errado