Direito Tributário. Aula 09. Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

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1 Direito Tributário Aula 09 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

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3 Aula 09: Tributos e espécies tributárias Objetivo: Estudaremos os tributos e suas diversas espécies. Conceito O vocábulo tributo vem do ato de tributar, de prestar algo a alguém. Segundo a legislação nacional, tributo é uma receita pública derivada e consistente em uma prestação, isto é, uma obrigação do sujeito passivo para com o Estado, proporcionando a este os recursos financeiros necessários à criação e manutenção dos serviços públicos por meio dos quais o ente político realizará a satisfação das necessidades da coletividade. O art. 3º do Código Tributário Nacional traz a definição legal de tributo: Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída por lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. (BRASIL, SI, 2013) Vejamos, então, as particularidades da definição: Prestação pecuniária em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir é a entrega, a transferência, realizada em dinheiro ou que nele seja conversível ou quantificável, como são os títulos e valores mobiliários, os bens e os serviços. Compulsória é a prestação obrigatória, decorrente da lei e, portanto, uma obrigação jurídica. Em outras palavras podemos afirmar que não é opcional, facultativa, voluntária. Decorre diretamente da lei e, portanto, é imposta. Temos aqui dois aspectos importantes: primeiro temos o dever jurídico decorrente da lei e segundo o princípio da legalidade, o que nos conduz a afirmar que a obrigação é imposição legal.

4 Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada significa dizer que a fiscalização e a arrecadação tributárias devem ocorrer em total sintonia com a legislação, ou seja, em conformidade com as leis, decretos, portarias, ordens de serviço, instruções normativas, normas de execução etc., ou seja, categorias normativas infralegais em conformidade com a lei. Que não constitua sanção de ato ilícito. Já no art. 4º do CTN, o legislador prescreveu que: A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la a denominação e demais características formais adotadas pela lei, bem assim a destinação legal do produto da arrecadação. (BRASIL, SI, 2013). Para a identificação da espécie de tributo o fato gerador, isto é, a situação hipoteticamente prevista na lei, faz nascer a obrigação de pagar o tributo. Por conseguinte, para se saber se o tributo é imposto, taxa ou contribuição de melhoria, deve-se atentar para o fato gerador abstraindo-se qualquer influência decorrente do nome ou características formais adotadas pela lei. Também não se deve levar em conta a destinação da receita, se para permanecer nos cofres públicos, satisfazer as despesas, ser restituída ao contribuinte ou qualquer outra vinculação constitucional ou legal. Os tributos, portanto, são classificados segundo o seu fato gerador e sua hipótese de incidência. Classificação dos tributos A natureza jurídica do tributo, nos termos em que determina o artigo 4º do CTN, é determinada pelo fato gerador e a lei estabelece as hipóteses de incidência. Por exemplo, sobre a circulação de mercadorias incide o ICMS; sobre a propriedade o IPVA, IPTU e o ITR. Assim, podemos dizer que os tributos podem ser classificados: quanto à função, em fiscais, extrafiscais e parafiscais; quanto ao vínculo com a atividade

5 estatal, vinculados e não vinculados; e quanto à competência impositiva, federais, estaduais e municipais. Fiscal: a cobrança visa arrecadar recursos aos cofres públicos para custear os encargos próprios do Estado, servindo de exemplo os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria. É arrecadação de recursos financeiros para o Estado. Extrafiscal: Cobrança na qual o Estado leva em conta não só a arrecadação de recursos, mas também, por meio dele, aplica políticas econômicas objetivando incentivar ou regular o desenvolvimento. Exemplos: Imposto de Exportação IE, Imposto sobre Produtos Industrializados IPI (incentivos fiscais, isenções e créditos simbólicos). Refere-se à interferência estatal no domínio econômico. Parafiscal: Arrecada recursos para sustentar os encargos paralelos da administração pública, principalmente para os setores da saúde, previdência, assistência social e de educação. Exemplo: INSS, CRA, contribuição sindical, PIS, Cofins. É a arrecadação de recursos para atividades que, apesar de não serem funções próprias do Estado, este as desenvolve por meio de entidades específicas. Quanto à atividade estatal, os tributos são denominados de vinculados e não vinculados. A atuação estatal é o fundamento para classificação dos tributos, pois a hipótese de incidência (ou fato gerador) é sempre uma atuação estatal ou outro fato qualquer e por esse critério classifica os tributos em: vinculados a uma atuação estatal e não vinculados a uma atuação estatal. Vejamos o que se segue: Tributos vinculados São aqueles dependentes de uma atividade estatal, quais sejam, as taxas e as contribuições de melhoria. São vinculados aqueles que têm por fato gerador uma atividade estatal voltada diretamente para a prestação de um serviço específico ao contribuinte, isto é, um serviço que beneficie diretamente o contribuinte.

6 A cobrança desses tributos se justifica quando existe uma atuação do Estado dirigida a beneficiar o particular. São exemplos de tributos vinculados as taxas e as contribuições de melhoria. Na atividade administrativa vinculada, o administrador público não tem a liberdade de apreciar a conveniência e a oportunidade de agir. Não é permitida a possibilidade de quantificar a obrigação tributária segundo o interesse das partes, pois o que prevalece é a vontade da lei. O que vincula e regula a ação administrativa é a ocorrência da hipótese de incidência prevista na norma. Assim como não lhe cabe o direito de não cobrar o que é devido, a lei também lhe impõe a obrigação de não cobrar o que não é devido. Não há discricionariedade na atividade de cobrança, ela se dá de acordo com a Lei. Tributos não vinculados São aqueles cuja imposição, pelo fisco, independe de qualquer espécie de contraprestação por parte do poder público, ou seja, basicamente todos os impostos. São não vinculados aqueles que têm por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, logo, o Estado cobra tais tributos em razão de seu poder de império porque precisa de recursos para promover o bem comum; o particular recebe vantagens ou benefícios indiretos, aqueles que decorrem da realização do bem comum. Se o imposto é o tributo que tem por hipótese de incidência uma situação independente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, a taxa é o oposto. Taxa é o tributo que tem por hipótese de incidência uma situação legal conexa à atividade estatal específica relativa ao contribuinte.

7 Na próxima aula estudaremos os tributos e suas espécies. Bons estudos! Vale a pena conferir Confira O art. 3º do Código Tributário Nacional. Disponível em: < receita.fazenda.gov.br/legislacao/codtributnaci/ctn.htm>. * O QR Code é um código de barras que armazena links às páginas da web. Utilize o leitor de QR Code de sua preferência para acessar esses links de um celular, tablet ou outro dispositivo com o plugin Flash instalado.

8 REFERÊNCIAS CARVALHO, P. de B. Curso de direito tributário. Rio de Janeiro: Saraiva, CASSONE, V. Direito Tributário. São Paulo: Atlas, COELHO, Fábio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. São Paulo: Saraiva, SITES BRASIL, Código Tributário Nacional. Legislação Federal. Disponível em: < www2.planalto.gov.br/>. Acesso em: 24 abr BRASIL, Constituição Federal. Legislação Federal. Disponível em: < planalto.gov.br/>. Acesso em: 24 abr