Direito Tributário. Aula 03. Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

Transcrição

1 Direito Tributário Aula 03 Os direitos desta obra foram cedidos à Universidade Nove de Julho

2 Este material é parte integrante da disciplina oferecida pela UNINOVE. O acesso às atividades, conteúdos multimídia e interativo, encontros virtuais, fóruns de discussão e a comunicação com o professor devem ser feitos diretamente no ambiente virtual de aprendizagem UNINOVE. Uso consciente do papel. Cause boa impressão, imprima menos.

3 Aula 03: Normas gerais do Direito Tributário Objetivo: Entender as normas gerais em matéria tributária. Legislação tributária O Código Tributário Nacional afirma que a expressão legislação tributária compreende as leis, os tratados e as convenções internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo em parte, sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. No entanto, essa enumeração de normas que compõem a legislação tributária não é exaustiva, ou seja, não se encerra em si própria. Podemos dizer que a legislação tributária compreende todas as normas gerais e integrantes do ordenamento jurídico nacional que versem sobre tributos e relações jurídicas a eles pertinentes. Integram a legislação tributária a Constituição Federal e todos os demais atos normativos: as emendas à Constituição Federal, as leis complementares, as leis ordinárias, leis delegadas e medidas provisórias, as resoluções do Senado, os decretos Legislativos, os tratados internacionais, os convênios de ICMS, os decretos e as Normas Complementares. (As normas complementares compõem-se atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; decisões administrativas as quais a lei atribua eficácia normativa; práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; convênios de elaboração, celebrados pelas pessoas políticas entre si.). As resoluções do Senado Federal As resoluções são editadas pelo Congresso Nacional no uso de suas competências exclusivas e privativas (CF 49, 50 e 52). Não se sujeitam a deliberação executiva, ou seja, sanção ou veto. É importante saber os casos em que o Senado Federal tem competência para tratar, mediante resolução, de matéria tributária de interesse dos Estados e do Distrito Federal. São eles:

4 No que concerne ao IPVA, o Senado fixará obrigatoriamente as alíquotas mínimas. Quanto ao ITCMD, o Senado fixará obrigatoriamente suas alíquotas máximas. No ICMS, o Senado detém três competências: estabelecer, obrigatoriamente, com iniciativa do Presidente da República ou de um terço dos senadores e aprovação da maioria absoluta deles, as alíquotas aplicáveis as operações interestaduais e de exportação; estabelecer, facultativamente, com iniciativa de um terço dos Senadores e aprovação da maioria absoluta deles, as alíquotas mínimas aplicáveis as operações internas e estabelecer, facultativamente, com iniciativa da maioria absoluta dos Senadores e aprovação de dois terços deles, as alíquotas máximas aplicáveis as operações internas. Os tratados e convenções internacionais Os tratados e as convenções internacionais têm grande importância no direito tributário interno, tendo em vista sua posição hierárquica, pois eles estão acima das leis ordinárias. Eles revogam ou modificam a legislação tributária interna e serão observados por ela que lhes sobrevenha e só não estão acima das normas constitucionais. As normas complementares O artigo 100 do CTN enumera as normas complementares das leis, dos tratados e das convenções internacionais e dos decretos: Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas São normas editadas pelos servidores da administração tributária que visam detalhar a aplicação das normas que complementam. A atividade administrativa tributária é exercida dentro do Poder Executivo, poder hierarquizado por excelência. Assim, as disposições de um decreto editado pelo Presidente da República podem ser detalhadas, porém jamais contrariadas por uma Portaria expedida pelo Ministro da Fazenda.

5 Da mesma forma, a portaria ministerial pode fundamentar a edição de uma Instrução Normativa pelo Secretário da Receita Federal, desde que esta Instrução Normativa não contrarie as regras constantes da Portaria, e assim por diante. As decisões dos órgãos coletivos e singulares de jurisdição administrativa a que a lei atribua eficácia normativa A Constituição Federal prevê a aplicação dos princípios do contraditório e da ampla defesa tanto aos processos judiciais quanto aos administrativos. Como consequência, é obrigatória aos entes administrativos a criação de um órgão administrativo ao qual os contribuintes e responsáveis possam direcionar sua impugnações quando entenderem ser indevida qualquer imposição da administração tributária. As práticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas O princípio da legalidade é muito rígido em direito tributário. Uma das consequências dessa rigidez é a interpretação extremamente restritiva que se deve dar ao art. 100, III. Os convênios que entre si venham a celebrar a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios Os convênios são aqueles que se destinam a mútua colaboração entre os tributantes para a administração dos respectivos impostos, dispondo, por exemplo, sobre permuta de informações sigilosas, ou extraterritorialidade de legislação tributária ou sobre regras de uniformização de procedimentos e entendimentos. No que concerne ao ICMS, alguns convênios têm previsão constitucional, sendo, portanto, normas primarias, de hierarquia legal, e em razão disso, não podem ser classificados como atos meramente complementares. Seguem essa linha os convênios que autorizam a concessão ou revogação de isenções e demais benefícios fiscais (CF, art. 155, 2º, XII, g), os que fixam alíquotas aplicáveis aos combustíveis e lubrificantes definidos em lei complementar como sujeitos a incidência do ICMS, em etapa única (CF, art. 155, 4º, IV) e os que

6 fixam, entre outras, as regras destinadas a apuração e a destinação do ICMS incidente sobre esses mesmos combustíveis e lubrificantes (CF, art. 155, 5º). Vigência da legislação tributária As regras sobre vigência das normas estão dispostas na denominada Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro. A LICC é, portanto, plenamente aplicável ao direito tributário, salvo a existência de dispositivo legal específica deste ramo do direito, uma vez que um dos critérios para a solução do conflito aparente entre normas é justamente o da especialidade, conhecido o brocardo que afirma que a lei especial derroga a lei geral. Vigência espacial A regra fundamental aqui é a territorialidade, bastante simples de se entender. Cada ente federado possui um território claramente demarcado. As normas expedidas por um ente só têm vigência dentro do seu respectivo território. Assim, as normas expedidas pela União têm vigência e aplicação em todo território nacional. As normas editadas pelo Estado do Espírito Santo têm vigência e aplicação tão somente a ele. Já as normas editadas pelo Município de Ilhéus, na Bahia, têm vigência e aplicação apenas dentro do território de Ilhéus. O Código Tributário Nacional prevê no transcrito art. 102, duas hipóteses de vigência extraterritorial da legislação tributária. Veja o Vale a pena conferir. A extraterritorialidade prevista em convenio de cooperação A extraterritorialidade é admitida nos limites em que reconhecida nos convênios de que participem os Municípios, os Estados e o Distrito Federal. Para que uma norma editada por um determinado ente federado tenha vigência no território de outro, é necessária a expressa aquiescência deste, manifestada mediante convênio.

7 A extraterritorialidade prevista em norma geral nacional Segundo o CTN, haverá também extraterritorialidade nos limites do que disponham o próprio Código ou outras normas gerais expedidas pela União, ou seja, tem-se a autorização para que o Congresso Nacional, atuando como parlamento da Federação, estipule casos em que a norma expedida por um ente federado terá vigência também no território de outros. As leis que estipulem tais casos devem se ater a situações em que a extraterritorialidade se imponha como única solução viável para determinado problema, sob pena de inconstitucionalidade, por agressão ao pacto federativo. Um exemplo em que a existência de um problema legítima a extraterritorialidade prevista em lei de caráter nacional é a criação de novo ente político, mediante o desmembramento territorial de outro. O novo ente precisa instalar um parlamento, elaborar sua própria legislação tributária, instituindo seus tributos com obediência às regras de anterioridade, da noventena e da irretroatividade. Vigência temporal Após a publicação da lei, segue-se sua vigência, o que pode se verificar de imediato ou após um lapso temporal previsto no próprio texto legal (vacatio legis 1 ). Entretanto, no caso de ausência de disposição expressa no texto da lei, o ordenamento jurídico ainda prevê uma solução subsidiária, constante no art. 1 da Lei de Introdução ao Código Civil. No caso de aplicação de lei brasileira em território estrangeiro, caso admitida via tratado, a vigência terá prazo de três meses. Deve-se ressaltar, entretanto, que o CTN possui regras diferenciadas de vigência para as normas complementares previstas no seu art Saiba mais Vacatio legis 1: é uma expressão latina que significa "vacância da lei", ou seja " a lei vaga"; designa o período que decorre entre o dia da publicação de uma lei e o dia em que ela entra em vigor, ou seja, tem seu cumprimento obrigatório. A questão diz

8 respeito à aplicação da lei no tempo, como estudo do Direito e do processo legislativo. Vale a pena conferir Confira na íntegra as resoluções são editadas pelo Congresso Nacional. Disponível em: < compilado.htm>. Veja as regras sobre vigência das normas na Lei de Introdução às Normas do Direito Brasileiro. Disponível em: < Del4657compilado.htm>. O código Tributário no art Disponível em: < gov.br/legislacao/codtributnaci/ctn.htm>. REFERÊNCIAS CARVALHO, P. de B. Curso de direito tributário. Rio de Janeiro: Saraiva, CASSONE, V. Direito Tributário. São Paulo: Atlas, COELHO, Fábio Ulhoa. Curso de Direito Comercial. São Paulo: Saraiva, 2008.