ALERTA TRIBUTÁRIO Lei N. 12.973/14 Relevantes Alterações na Legislaçã Tributária Brasileira Prezads Clientes, N últim dia 14 de mai fi publicada a Lei nº 12.973, de 13 de mai de 2014, cnvertend em lei dispst na Medida Prvisória nº 627, de 11 de nvembr de 2013. Referida lei traz prfundas alterações na legislaçã tributária, em especial cm relaçã à adequaçã das nrmas tributárias às nvas regras cntábeis intrduzidas pela Lei n 11.638, de 28 de dezembr de 2007, que aprximu as nrmas cntábeis brasileiras as padrões internacinais IFRS Internatinal Financial Reprting Standards. As alterações trazidas pela Lei nº 12.973/2014 impactam a determinaçã da base de cálcul d Impst de Renda da Pessa Jurídica ( IRPJ ), Cntribuiçã Scial Sbre Lucr Líquid ( CSLL ) e Cntribuições para Prgrama de Integraçã Scial ( PIS ) e para Financiament da Seguridade Scial ( COFINS ). O presente infrmativ tem pr escp apresentar apenas algumas alterações principais realizadas na cnversã em lei n text riginal da Medida Prvisória sem, cntud, esgtar a análise das alterações prmvidas pel diplma legal. Parcelament Especial Reabertura d praz para adesã a Refis da crise, ns terms Lei nº 11.941, de 27 de mai de 2009, pdend ela crrer até últim dia útil d segund mês subsequente a da publicaçã da lei (14 de mai de 2014). As dívidas que pderã ser parceladas sã aquelas vencidas até 30 de nvembr de 2008. O dispsitiv intrduzid pel Cngress que ampliava parcelament para dívidas vencidas até 30 de junh de 2013 fi vetad pela Presidência. Cm relaçã a parcelament de PIS e COFINS devid pr instituições financeiras e seguradras (Lei nº 12.865, de 09 de utubr de 2013), cuj praz também fi reabert, huve reduçã ttal das multas n cas de pagament à vista de débits vencids até 31 de dezembr de 2013 (e nã mais 31 de dezembr de 2012). Cm relaçã a parcelament de IRPJ e CSLL relativs a lucrs n exterir apurads pr
cntrladas e cligadas, cm praz também reabert, este também passu a alcançar s fats geradres crrids até 31 de dezembr de 2013. O númer máxim de parcelas também aumentu, de 120 para 180 meses, e huve um aument n descnt aplicad sbre valr de jurs (de 40% para 50%). Regime Tributári de Transiçã ("RTT") O RTT, criad cm a finalidade de neutralizar s efeits das nvas nrmas cntábeis na determinaçã d lucr real e da base de cálcul da CSLL será extint em janeir de 2015. A pessa jurídica, mediante pçã, pderá abandnar RTT já a partir de janeir de 2014. Lucrs e Dividends Apurads Entre 2008 e 2014 Os lucrs e dividends apurads entre 1º de janeir de 2008 e 31 de dezembr de 2013 em valres superires as apurads segund s métds e critéris cntábeis vigentes em 31 de dezembr de 2008 ( Cntabilidade RTT ) serã isents d IRPJ e da CSLL. Antes, n text riginal da MP, a isençã era cndicinada à pçã pel términ d RTT em 2014. Ademais, a regra se aplica a dividends apurads n períd, independente da data de distribuiçã (a MP 627 limitava a regra as lucrs pags até a data de sua publicaçã). Jurs Sbre Capital Própri ( JCP ) Apurads Entre 2008 e 2014 Asseguru-se que cálcul ds limites para pagament de JCP entre 2008 e 2014 pde ser realizad cm base n patrimôni líquid apurad segund padrã IFRS, nã devend ser realizad cm base na Cntabilidade RTT. Pr utr lad, cas a pessa jurídica pte pr antecipar fim d RTT em 2014, ela deverá calcular JCP cm base nas nvas regras, que restringem as cntas que pderã ser utilizadas para cálcul: Capital Scial; Reservas de Capital; Reservas de Lucrs; Ações em Tesuraria; e Prejuízs Acumulads. Esclareceu-se que s lucrs e dividends pags a beneficiáris das ações previstas n artig 15 da Lei nº 6.404, de 15 de dezembr de 1976 ( Lei das S.A. ) nã pdem ser excluíds d lucr real e da base de cálcul da CSLL, ainda que cntabilizads cm despesa financeira. Para fins de cálcul da JCP, a cnta capital scial, inclui tdas as ações previstas n art. 15 da Lei das S.A., ainda que classificadas em cntas de passiv na escrituraçã cmercial. Métd de Equivalência Patrimnial ("MEP") Da mesma frma d que JCP, ns ans-calendári de 2008 a 2014, a pessa jurídica pderá avaliar investiment pel valr de patrimôni líquid da cligada u cntrlada, segund padrã IFRS, cm exceçã das empresas ptantes pel fim d RTT, que nã pderã valer-se dessa sistemática de cálcul para an-calendári de 2014. 2
O valr d patrimôni líquid das filiais sucursais, cntrladas e cligadas, dmiciliadas n exterir, serã calculads cm base nas nrmas da legislaçã crrespndente d país de dmicíli. Avaliaçã a Valr Just ( AVJ") Fi incluíd, de frma expressa, que eventual ganh decrrente de AVJ também deverá ser cmputad em perações de permuta que envlvam trca de ativ u passiv. AVJ na Hipótese de Subscriçã de Ações Cm relaçã a ganhs relativs a AVJ em peraçã de subscriçã de ações, incluiu-se dispsiçã determinand que quand s bens nã frem sujeits à realizaçã de depreciaçã, amrtizaçã u exaustã e que nã tenha sid alienad, baixad u utilizad na integralizaçã d capital de utra pessa jurídica, ele deverá ser tributad ns 5 (cinc) ans-calendári subsequentes à subscriçã/emissã, à razã de 1/60 (um sessenta avs), n mínim, para cada mês d períd de apuraçã. Fi eliminada na cnversã em lei a dispsiçã da Medida Prvisória que determinava que s ganhs de AVJ deveriam ser cmputads n lucr real de frma idêntica as lucrs, dividends e participações recebidas pela pessa jurídica, que crrespndesse à participaçã u as valres mbiliáris adquirids cm aument d valr d bem d ativ. Alterações semelhantes fram realizadas cm relaçã às perdas. Lucrs n Exterir Tributaçã em Bases Universais O IRPJ e a CSLL agra serã pags na prprçã ds lucrs (a MP falava em resultads ) distribuíds n exterir ns ans subsequentes a encerrament d períd de apuraçã a que crrespnder, até 8º an subsequente (e nã mais até 5º an), bservandse a distribuiçã mínima de 12,5% (antes, 25%) n 1º an. A Medida Prvisória criu uma regra de cnslidaçã de lucrs n exterir, pssibilitand que as pessas jurídicas apurem s lucrs de suas cntrladas e cligadas de frma cnslidada, permitind-se a cmpensaçã de prejuízs de uma empresa cm s lucrs apurads pelas utras. N entant, excluem-se dessa cnslidaçã as parcelas referentes às pessas jurídicas investidas que: Estejam situadas em país cm qual Brasil nã tenha acrd para trca de infrmações tributárias. A lei incluiu que essa exceçã nã se aplica a lucr de empresa situada nessas jurisdições se a cntrladra n Brasil dispnibilizar a cntabilidade scietária em mei digital e a dcumentaçã suprte da escrituraçã, na frma e praz a ser estabelecid pela Receita Federal d Brasil ( RFB ); Estejam situadas (u sejam cntrladas, direta u indiretamente pr empresas situadas) em Jurisdiçã cm Tributaçã Favrecida ( JTF ) u sejam beneficiárias de Regime Fiscal Privilegiad ( RFP ); 3
Tenham renda ativa própria inferir a 80% da renda ttal (nva hipótese incluída pela lei); Cm relaçã às instituições financeiras recnhecidas e autrizadas a funcinar n país em que situadas, jurs, aplicações financeiras e intermediaçã financeira passaram a ser cnsideradas cm renda ativa própria. As cntrladras que detenham investiment em pessas jurídicas n exterir que realizem atividades de fabricaçã de bebidas, prduts alimentícis, cnstruçã de edifícis e de bras de infraestrutura passarã a apurar um crédit presumid de 9% sbre a renda incidente sbre a parcela psitiva cmputada n lucr real (desde que as investidas nã estejam excluídas da cnslidaçã), até an-calendári de 2022. O Pder Executiv pderá ampliar rl de atividades beneficiadas. Retiru-se a necessidade de a cligada ter renda ativa própria igual u superir a 80% da renda ttal para que ela seja qualificada cm cligada nã sujeita à tributaçã autmática ds lucrs em 31 de dezembr de cada an-calendári. Passu-se a equiparar à cndiçã de cligads s empreendiments cntrlads em cnjunt cm partes nã vinculadas. Prrrgaçã da pssibilidade de cnslidaçã pela cntrladra até 2022 (e nã mais 2017). Fim da limitaçã de cinc ans para a utilizaçã de prejuízs acumulads na cnslidaçã. Prém, a partir de agra, tais prejuízs smente pderã ser utilizads na cmpensaçã cm lucrs futurs se s estques frem infrmads na frma e praz estabelecids pela RFB. Esclareceu-se que s jurs que serã acrescids a pagament d resultad cnslidad em parcelas smente serã incluíds a partir d 2º an subsequente e, de frma expressa, a lei dispõe que tais jurs serã dedutíveis da apuraçã d lucr real e da base de cálcul da CSLL. Exclusã da variaçã cambial cm relaçã a investiment em cntrlada, direta u indireta. Revgaçã ttal das regras de tributaçã de lucrs n exterir em cntrladas detidas de frma direta pr pessas físicas. Lucrs n Exterir Prspecçã e Explraçã de Petróle e Gás Na exclusã da tributaçã de lucrs auferids n exterir relativs às atividades de óle e gás, huve um alargament nas hipóteses abrangidas. 4
Agra, nã só s lucrs das cntrladas diretas, mas também das indiretas e das cligadas nã serã cmputads da determinaçã d lucr real e da base de cálcul da CSLL da cntrladra brasileira. Também fazem jus a benefíci, além das detentras de cncessã u autrizaçã, u sb regime de partilha de prduçã, u sb regime de cessã nersa, as pessas que sã cntratadas pr essas últimas. Ademais, nã apenas s lucrs derivads de cntrats de prestaçã de serviçs e afretament pr temp fram alcançads pela exclusã, mas também s cntrats de afretament a casc nu, arrendament mercantil peracinal, aluguel e empréstim. Ági nas Operações Scietárias A cnversã em lei restauru a pssibilidade de amrtizaçã d gdwill gerad em perações scietárias de substituiçã de ações u qutas de participaçã scietária, perações nã realizadas em dinheir. O laud que fundamenta a peraçã, que antes seria descnsiderad se estivesse incrret u nã merecesse fé, passu a ser descnsiderad na hipótese de apresentar vícis u incrreções de caráter relevante. Alteraçã n cnceit de dependência (caracterizaçã de ági intern ): enquant a MP 627 cnsiderava dependência relações que permitissem inferir dependência entre as pessas jurídicas envlvidas, text cnvertid em lei restringiu essa hipótese para quand fique cmprvada a dependência scietária. Fi incluída regra esclarecend que n cas de participaçã scietária adquirida em estágis, a relaçã de dependência deve ser verificada n at da primeira aquisiçã, desde que as cndições d negóci estejam previstas n instrument negcial. Fi estendida a prteçã cnferida pela Medida Prvisória cm relaçã à transações crridas n passad. Cntinuará valend a regra antiga (Lei 9.532, de 10 de dezembr de 1997) n cas das perações de incrpraçã, fusã e cisã crridas até 31 de dezembr de 2017 (e nã mais 2015), cuja participaçã scietária tenha sid adquirida até 31 de dezembr de 2014. Cas a aquisiçã dependa de aprvaçã de órgã reguladr / fiscalizadr, praz para incrpraçã pderá ser de até 12 meses da data da sua aprvaçã. Arrendament Mercantil Além da dedutibilidade das despesas pagas u creditadas pr frça de cntrat de arrendament mercantil, referentes a bens móveis u imóveis intrinsecamente relacinads cm a prduçã u cmercializaçã ds bens e serviçs, prjet de cnversã em lei acrescentu que as despesas financeiras nelas cnsideradas também serã cmputadas na determinaçã d lucr real. 5
Funds de Investiment de nã residentes Isençã de IR para rendiments e ganhs de capital auferids pr nã residente (lcalizad fra de JTF), prduzids pr funds de investiments que preencham s seguintes requisits: Cujs ctistas sejam exclusivamente investidres estrangeirs; e Cujs recurss sejam aplicads exclusivamente em depósit à vista, u em ativs sujeits à isençã d IR (e.g., pupança), u tributads à alíquta zer. Cas regulament d fund determine, de frma expressa, que s ctistas sejam investidres estrangeirs pessas físicas, serã aplicáveis as regras de isençã previstas n artig 3º da Lei nº 11.033, de 21 de dezembr de 2004. Assim, pr exempl, serã isents d referid impst s rendiments prduzids pr letras hiptecárias, certificads de recebíveis imbiliáris e letras de crédit imbiliári e de rendiments distribuíds pr Funds de Investiments Imbiliáris ( FII ), negciads em blsa/mercad de balcã rganizad e bservads s requisits prevists em lei. Funds de Investiment em Participações ( FIP ), Funds de Investiment em Ctas de Funds de Investiment em Participações ( FIC-FIP )e Funds de Investiment em Empresas Emergentes ( FIEE ) Recnheceu-se, de frma expressa, que s ganhs de capital auferids na alienaçã u amrtizaçã de qutas desses funds de investiment também sã tributads à alíquta zer, afastand entendiment de que a regra anterir alcançaria apenas s rendiments. PIS e COFINS O prjet de cnversã excluiu d cnceit de receita bruta: Os resultads psitivs da avaliaçã de investiment pel valr d patrimôni líquid e derivads de participações scietárias (e nã apenas investiments avaliads pel cust de aquisiçã, cm previst na MP); A receita recnhecida pela cnstruçã, recuperaçã, ampliaçã u melhrament da infraestrutura, cuja cntrapartida seja ativ intangível representativ de direit de explraçã, n cas de cntrats de cncessã de serviçs públics; A receita decrrente da venda de ativ nã-circulante (ativ realizável a lng praz, investiments, imbilizad e intangível), aumentand a exclusã anterirmente em vigr que smente incluía a venda de ativ imbilizad (PIS) e permanente (COFINS), excluind intangíveis. Penalidades n Descumpriment de Obrigaçã Acessória - Sistema Públic de Escrituraçã Digital ( SPED ) A multa pr atras, antes de 0,025% da receita bruta, passu a ser de 0,25% sbre lucr líquid antes d IRPJ e da CSLL. 6
Em cas de missã u apresentaçã incrreta/inexata de valres, a multa de 5% d valr da infrmaçã, nunca inferir a R$ 500,00, passu a ser de 3%, prém limite fi reduzid para R$ 100,00. Isençã de Impst de Renda da Pessa Física ( IRPF ) para Rendiments Recebids pr Cndmínis Residenciais Ficam isents d IRPF s rendiments n valr máxim de R$ 24.000,00 a an auferids pr cndmínis residenciais, desde que revertids em benefíci d cndmíni para cbertura de despesas de custei e de despesas extrardinárias, estejam prevists e autrizads na cnvençã cndminial, nã sejam distribuíds as cndômins e decrram: de us, aluguel u lcaçã de partes cmuns d cndmíni; de multas e penalidades aplicadas em decrrência de inbservância das regras previstas na cnvençã cndminial; u de alienaçã de ativs detids pel cndmíni. Custs Relacinads à Instruments de Capital e Dívidas Subrdinadas (excet ações) A remuneraçã, s encargs, as despesas e demais custs relacinads a instruments de capital e dívidas subrdinadas, ainda que cntabilizads n patrimôni líquid, pderã ser excluíds na determinaçã d lucr real e da base de cálcul de CSLL quand incrrids. Para instituições financeiras e assemelhadas ( 1º d art. 22 da Lei nº 8.212/1991), a remuneraçã e s encargs mencinads pderã, para fins de determinaçã da base de cálcul das cntribuições para PIS e COFINS, ser excluíds u deduzids cm despesas de perações de intermediaçã financeira. Pr favr, nã hesitem em ns cntatar n cas de dúvidas. Publicad pr Camps Mell Advgads. Cpyright Camps Mell Advgads. Tds s direits reservads Este bletim infrmativ fi cncebid cm uma visã geral ds assunts aqui tratads e nã deve ser usad cm substitut para um acnselhament jurídic frmal. Camps Mell Advgads nã aceitará nenhuma respnsabilidade pr quaisquer ações tmadas u nã cm base neste bletim infrmativ. Vcê está recebend esta cmunicaçã pr ser um imprtante cliente u cntat d Camps Mell Advgads. cntat@campsmell.adv.br 7