Contabilidade Aplicada ao Setor Público voltada ao cargo de Analista Administrativo/ Área 1 da ANAC Tópico 7

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1 Contabilidade Aplicada ao Setor Público voltada ao cargo de Analista Administrativo/ Área 1 da ANAC Tópico 7 Turma IGEPP 2016 Dicas on line no Dicas no Face: Dúvidas giovanni_pacelli@hotmail.com 1

2 Objetivos do curso Preparar os concurseiros para o concurso do Analista Administrativo da ANAC cuja prova objetiva será em 20/03/2016 e cuja banca é a ESAF. 2

3 Itens do Edital Cobertos Itens do programa de Contabilidade Aplicada ao Setor Público Contabilidade Pública. 1. Conceito, objeto, regime e campo de aplicação Conceitos e Princípios básicos da Lei nº 4.320/64 e do Decreto nº / Particularidades do novo de modelo de contabilidade aplicada ao setor público. 2. Sistema de Contabilidade Federal (Lei nº /2001) Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP, 6ª Edição) Procedimentos Contábeis Orçamentários Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público. 3. Sistema Integrado de Administração Financeira do Governo Federal (SIAFI): conceitos básicos, objetivos, características, instrumentos de segurança e principais documentos de entrada de dados. 3

4 Itens do Edital Cobertos Itens do programa de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 3.1. Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP-2015) Contas patrimoniais, de resultado e de compensação Escrituração contábil relativa à receita orçamentária e à despesa orçamentária da União: a) critérios de reconhecimento; b) previsão da receita e arrecadação; c) fixação da despesa e empenho, liquidação e pagamento; d) utilização do crédito disponível: préempenho, empenho e descentralização de crédito interna e externa; e) bloqueio e cancelamento do crédito disponível; f) abertura e reabertura de créditos adicionais; g) inscrição, cancelamento e execução de restos a pagar. 4

5 Itens do Edital Cobertos Itens do programa de Contabilidade Aplicada ao Setor Público 4. Demonstrações Contábeis: Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro, Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais de acordo com a Lei nº 4.320/ Conceitos de Contabilidade Pública presentes na Lei de Responsabilidade Fiscal. Apuração do superávit financeiro: a) por meio do balanço patrimonial; b) por meio das disponibilidades por fonte de recursos. 6. Decreto Lei 200/ Organização da Administração Federal. Auditoria e Controle: Auditoria no Setor Público. 7. Sistemas de Controle na Administração Pública Brasileira (art. 70 a 74 da Constituição Federal) Tribunal de Contas da União: natureza, competência e jurisdição. 5

6 Projeto do curso Tópicos 1 Itens do programa 1. Conceito, objeto, regime e campo de aplicação Particularidades do novo de modelo de contabilidade aplicada ao setor público. Quantidade de aulas 1, Sistema de Contabilidade Federal (Lei nº /2001). 0,5 6 6

7 Tópicos Curso de AFO Quantidade Itens do programa de aulas 2.2. Procedimentos Contábeis Orçamentários Conceitos e Princípios básicos da Lei nº 4.320/64 e do Decreto nº / Sistema Integrado de Administração Curso de Financeira do Governo Federal (SIAFI): AFO conceitos básicos, objetivos, características, instrumentos de segurança e principais documentos de entrada de dados. 7 7

8 Tópicos Itens do programa Quantidade de aulas Sistema Contábil (pré-requisito para os tópicos 5 e 6) 1 Transações Contábeis (pré-requisito para os tópicos 5 e 6) Plano de Contas Aplicado ao Setor Público (PCASP-2015) Contas patrimoniais, de resultado e de compensação

9 Tópicos 6 Itens do programa 3.3. Escrituração contábil relativa à receita orçamentária e à despesa orçamentária da União: a) critérios de reconhecimento; b) previsão da receita e arrecadação; c) fixação da despesa e empenho, liquidação e pagamento; d) utilização do crédito disponível: pré-empenho, empenho e descentralização de crédito interna e externa; e) bloqueio e cancelamento do crédito disponível; f) abertura e reabertura de créditos adicionais; g) inscrição, cancelamento e execução de restos a pagar. Quantidade de aulas 2 9 9

10 Tópicos 7 Itens do programa 4. Demonstrações Contábeis: Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro, Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais de acordo com a Lei nº 4.320/64. Apuração do superávit financeiro: a) por meio do balanço patrimonial; b) por meio das disponibilidades por fonte de recursos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP, 6ª Edição). Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público Quantidade de aulas 2,

11 Tópicos 8 Itens do programa 5. Conceitos de Contabilidade Pública presentes na Lei de Responsabilidade Fiscal. Quantidade de aulas 0,

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14 Parte Cuidados com o MCASP 6ª ed. Descrição Parte I Parte II Parte III Parte IV Parte V Procedimentos Contábeis Orçamentários Procedimentos Contábeis Patrimoniais Procedimentos Contábeis Específicos Plano de Contas Aplicado ao Setor Público Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público 14

15 Item do Edital 4. Demonstrações Contábeis: Balanço Orçamentário, Balanço Financeiro, Balanço Patrimonial e Demonstração das Variações Patrimoniais de acordo com a Lei nº 4.320/64. Apuração do superávit financeiro: a) por meio do balanço patrimonial; b) por meio das disponibilidades por fonte de recursos Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público (MCASP, 6ª Edição). Demonstrações Contábeis Aplicadas ao Setor Público. 15

16 Demonstrações Contábeis Dica: -Mapear a fotografia de cada DC; -Interpretar os dados apresentados nas DC. 16

17 Discussão sobre tema em discursiva: STF/ Cespe 17

18 Demonstrações Contábeis Pela Lei 4320: (a) Balanço Patrimonial; (b) Balanço Orçamentário; (c) Balanço Financeiro; (d) Demonstração das Variações Patrimoniais; Após a NBC T 16/2008,foram acrescidas: (e) Demonstração dos Fluxos de Caixa; (f) Demonstração do Resultado Econômico; Após o MCASP (edição de 2009) foi acrescida: (g) Demonstração das Mutações do PL. Após o MCASP/2012 e Portaria 738/2012, foi excluída: (f) Demonstração do Resultado Econômico. 18

19 Demonstrações Contábeis: Portaria 665/2010 STN Art. 1 Alterar os Anexos nº 12 (Balanço Orçamentário), nº 13 (Balanço Financeiro), nº 14 (Balanço Patrimonial) e nº 15 (Demonstração das Variações Patrimoniais), e incluir os Anexos nº 18 (Demonstração dos Fluxos de Caixa), nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) e nº 20 (Demonstração do Resultado Econômico), da Lei nº 4.320, de

20 Demonstrações Contábeis: Portaria 738/2012 STN Art. 1 Alterar os Anexos nº 12 (Balanço Orçamentário), nº 13 (Balanço Financeiro), nº 14 (Balanço Patrimonial),nº 15 (Demonstração das Variações Patrimoniais), nº 18 (Demonstração dos Fluxos de Caixa), e nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) e excluir o Anexo nº 20 (Demonstração do Resultado Econômico) da Lei nº 4.320, de 17 de março de

21 Demonstrações Contábeis: Portaria 738/2012 STN Art. 4º O Anexo nº 19 (Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido) da Lei nº 4.320, de 17 de março de 1964, será obrigatória apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. Art. 5º As demonstrações contábeis consolidadas devem conter a identificação da entidade do setor público, da autoridade responsável e do contabilista. Art. 6º Revoga-se a Portaria STN nº 665, de 30 de novembro de Art. 7º Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicação e tem seus efeitos aplicados para União, Estados e Distrito Federal e Municípios no prazo estabelecido pela Portaria STN nº 437, de 12 de julho de

22 Demonstração Contábil Balanço Patrimonial Balanço Orçamentário Balanço Financeiro Demonstração das Variações Patrimoniais Demonstração dos Fluxos de Caixa Demonstração do Resultado Econômico Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Existia originalmen te na lei 4320/1964 Demonstrações Contábeis Foi inserida no rol dos Demonstrativos Contábeis do Setor Público pela NBCT 16 em 2008? Foi introduzida no anexo da lei 4320/1964 alterado pela Portaria 665/2010? Continua na lei 4320/1964 após a publicação da Portaria 438/2012? SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM SIM NÃO SIM SIM SIM NÃO SIM SIM NÃO NÃO Apenas para as Empresas Estatais Dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. NÃO. Apenas é informação gerencial no subsistema de custos. Apenas para as Empresas Estatais Dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. Notas Explicativas NÃO NÃO NÃO SIM. 22

23 Uma portaria pode alterar uma Lei Materialmente Complementar? Lei 4320/64 Art Para fiel e uniforme aplicação das presentes normas, o Conselho Técnico de Economia e Finanças do Ministério da Fazenda atenderá a consultas, coligirá elementos, promoverá o intercâmbio de dados informativos, expedirá recomendações técnicas, quando solicitadas, e atualizará sempre que julgar conveniente, os anexos que integram a presente lei. 23

24 Uma portaria pode alterar uma Lei Materialmente Complementar? Decreto 6.976/2009 Art. 7 o Compete ao órgão central do Sistema de Contabilidade Federal:... XXIV - exercer as atribuições definidas pelo art. 113 da Lei no 4.320, de 17 de março de 1964, a saber: atender a consultas, coligir elementos, promover o intercâmbio de dados informativos, expedir recomendações técnicas, quando solicitadas, e atualizar, sempre que julgar conveniente, OS ANEXOS que integram aquela Lei; 24

25 Questão 1 1. (UFSC/2011/Contador) Nas Demonstrações Contábeis que constam no MCASP [Parte V, DCASP] existem outras, além das dezessete que originalmente integravam os anexos da Lei Federal n /64. Assinale a alternativa CORRETA que apresenta a quantidade e a denominação das Demonstrações Contábeis incluídas no MCASP [Parte V, DCASP] e que não faziam parte dos anexos da Lei n /64. a) São quatro: Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Resultado Econômico; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração do Resultado Primário. b) São cinco: Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Resultado Econômico; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração do Resultado Primário; Demonstração do Resultado Nominal. c) São duas: Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Resultado Econômico. d) São seis: Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração do Resultado Econômico; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido; Demonstração do Resultado Primário; Demonstração do Resultado Nominal; Demonstração dos Passivos Contingentes. e) São três: Demonstração dos Fluxos de Caixa; Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido e Notas Explicativas. Gabarito: E 25

26 Divulgação das Demonstrações Contábeis: NBCT 16.6 A divulgação das demonstrações contábeis e de suas versões simplificadas é o ato de disponibilizá-las para a sociedade e compreende, entre outras, as seguintes formas: (a)publicação na imprensa oficial em qualquer das suas modalidades; (b)remessa aos órgãos de controle interno e externo, a associações e a conselhos representativos; (c)a disponibilização das Demonstrações Contábeis para acesso da sociedade em local e prazos indicados; (d)disponibilização em meios de comunicação eletrônicos de acesso público. 26

27 Forma de Divulgação Forma Demonstrações Contábeis Consolidadas Demonstrações Contábeis Não- Consolidadas Descrição Devem compor a Prestação de Contas Anual de Governo, que recebe parecer prévio pelo Tribunal de Contas competente. Devem compor a tomada ou prestação de contas anual dos administradores públicos. 27

28 Questão 2 2. (FEMPERJ/TCE-RJ/2012) De acordo com o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público da STN, as demonstrações contábeis obrigatórias para as entidades do setor público devem ser divulgadas da seguinte forma: A) demonstrações contábeis consolidadas - devem compor a prestação de contas anual de governo, que recebe parecer prévio pelo Tribunal de Contas competente; B) demonstrações contábeis consolidadas - devem compor a tomada de contas anual de governo, que recebe parecer prévio pelo Tribunal de Contas competente; C) demonstrações contábeis não consolidadas - devem compor a prestação de contas periódica de governo; D) demonstrações contábeis não consolidadas - devem compor a tomada ou prestação de contas anual dos administradores públicos, que recebe parecer prévio pelo Tribunal de Contas competente; E) demonstrações contábeis não consolidadas - devem compor a tomada ou prestação de contas periódica dos administradores públicos. Gabarito: A 28

29 Requisitos Requisitos das Demonstrações Contábeis As demonstrações contábeis devem ser acompanhadas por anexos, por outros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. As demonstrações contábeis apresentam informações extraídas dos registros e dos documentos que integram o sistema contábil da entidade. As demonstrações contábeis devem conter a identificação da entidade do setor público, da autoridade responsável e do contabilista. As demonstrações contábeis devem ser divulgadas com a apresentação dos valores correspondentes ao período anterior. Nas demonstrações contábeis, as contas semelhantes podem ser agrupadas; os pequenos saldos podem ser agregados, desde que indicada a sua natureza e não ultrapassem 10% (dez por cento) do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedadas a compensação de saldos e a utilização de designações genéricas. 29

30 Questões 3 e 4 (SAD-PE/ 2010/Contador) No que concerne às demonstrações contábeis a serem elaboradas e divulgadas pelas entidades do setor público, de acordo com as normas brasileiras de contabilidade, julgue os itens seguintes. 3. Nas demonstrações contábeis, os pequenos saldos podem ser segregados, desde que indicada a sua natureza e desde que não ultrapassem 20% por cento do valor do respectivo grupo de contas. 4. As demonstrações contábeis devem ser divulgadas com a apresentação dos valores projetados para os dois exercícios subsequentes. 3. Gabarito: Errado 4. Gabarito: Errado 30

31 Balanço Orçamentário Lei 4320/64 Art O Balanço Orçamentário demonstrará as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. 31

32 Balanço Orçamentário Itens 20 a 22 NBCT 16.6 O Balanço Orçamentário evidencia as receitas e as despesas orçamentárias, detalhadas em níveis relevantes de análise, confrontando o orçamento inicial e as suas alterações com a execução, demonstrando o resultado orçamentário. O Balanço Orçamentário é estruturado de forma a evidenciar a integração entre o planejamento e a execução orçamentária. 32

33 Balanço Orçamentário: estrutura original da lei 4320/64 RECEITA DESPESA TÍTULOS Prev. Exec. Dif. TÍTULOS Fix. Exec. Dif. Receitas Correntes Receitas de Capital Soma Déficit TOTAL Créditos Orçamentários e suplementares Créditos especiais Créditos extraordinários Soma Superávits TOTAL 33

34 Balanço Orçamentário Atualizado 34

35 Balanço Orçamentário Atualizado 35

36 Balanço Orçamentário Atualizado 36

37 Balanço Orçamentário Atualizado 37

38 Balanço Orçamentário: Indicadores Fórmula Receita Executada Despesa Executada Receita Corrente Executada Despesa Corrente Executada Receita de Capital Executada Despesa de Capital Executada Receita Prevista Receita Executada Despesa Prevista Despesa Executada Indicadores Resultado Orçamentário. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit Se > 0 superávit corrente; Se < 0 déficit corrente Se > 0 superávit de capital; Se < 0 déficit de capital Se > 0 insuficiência de arrecadação Se< 0 excesso de arrecadação Se = 0 equilíbrio Se >0 economia de despesa Se < 0 excesso de gastos Se = 0 equilíbrio 38

39 Balanço Orçamentário: Produtos Fórmula Operação de crédito Amortização da dívida Operação de crédito Despesas de capital Receita de capital Despesas de capital Receitas primárias Despesas primárias Produto Se > 0 aumento do endividamento Se < 0 diminuição do endividamento Se > 0 descumpriu a regra de ouro Se < ou = 0 cumpriu a regra de ouro Se < 0 capitalização Se > 0 descapitalização Resultado Primário Se>0 Superávit; Se < 0 Déficit 39

40 Questão 5 (MPU/2010/Analista de Orçamento) O balanço orçamentário visa comparar o realizado e o orçado no exercício. Gabarito: Certo 40

41 Questões 6 e 7 (Cespe/TCU/2008) Considere os seguintes dados do balanço orçamentário de um ente público (valores em R$ ,00). Com base nos dados apresentados, julgue os itens que se seguem. 6.Os juros da dívida pública, no caso apresentado, estão sendo parcialmente financiados por receitas de capital. Há déficit corrente e déficit primário. 7.Nessa situação, a chamada regra de ouro foi obedecida, pois as operações de crédito não excederam as despesas de capital. 6. Gabarito: Certo 7. Gabarito: Errado 41

42 Questão 8 (ESAF/TCU/2002/AFCE) Ao final de um exercício financeiro qualquer, certa unidade orçamentária apresentou, em seu balanço orçamentário, um superávit orçamentário de $5 e um déficit de capital de $50. Sabendo que as receitas correntes previstas e arrecadadas totalizaram, respectivamente, $150 e $175, e que as receitas de capital previstas e arrecadadas totalizaram, respectivamente, $45 e $30, assinale a opção que indica os valores totais das despesas correntes e de capital realizadas, nesta ordem: a) $120 e $80 b) $120 e $75 c) $80 e $120 d) $75 e $80 e) $75 e $120 Gabarito: A 42

43 Questão 9 (ESAF/SUSEP/2002/Analista) Para que os seguintes dados: receita corrente prevista: $ despesa corrente autorizada: $ receita corrente arrecadada: $ despesa corrente realizada: (Y) receita de capital prevista: $ despesa de capital autorizada: $ receita de capital arrecadada: (X) despesa de capital realizada: $ integrantes de um Balanço Orçamentário qualquer, apresentem, ao final do exercício, um resultado deficitário de $ 1.000, é suficiente que: a) X = $ 6.500; Y = $ b) X = $ 7.000; Y = $ c) X = $ 7.000; Y = $ d) X = $ 7.500; Y = $ e) X = $ 7.500; Y = $ Gabarito: C 43

44 Questão 10 (ESAF/CGU/2008/AFC) Sobre o Balanço Orçamentário de uma entidade pública federal que apresenta déficit de capital, é correto afirmar: a) as despesas correntes foram superiores às despesas de capital. b) as aplicações de recursos em despesa de capital foram superiores ao montante arrecadado de receitas de capital. c) as receitas previstas foram superiores às arrecadadas. d) as despesas de capital foram superiores às despesas correntes. e) as receitas de capital arrecadadas foram inferiores às previstas. Gabarito: B 44

45 Questão 11 (ESAF/ANA/2009/Analista) A ocorrência de déficit de capital no Balanço Orçamentário de uma entidade autárquica federal demonstra que: a) a despesa corrente foi paga com recursos de alienação do imobilizado. b) os créditos autorizados em despesas correntes não foram suficientes para as necessidades da instituição. c) o pagamento da despesa de capital do exercício anterior foi transferido para o exercício em que se levantou o balanço. d) a despesa corrente liquidada foi superior à receita corrente paga. e) a despesa de capital liquidada foi superior à receita de capital realizada. Gabarito: E 45

46 Situações de desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada 1 2 Situações de desequilíbrio Em decorrência da utilização do superávit financeiro de exercícios anteriores para abertura de créditos adicionais, apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior ao de referência Em decorrência da reabertura de créditos adicionais, especificamente os créditos especiais e extraordinários que tiveram o ato de autorização promulgado nos últimos quatro meses do ano anterior, caso em que esses créditos serão reabertos nos limites de seus saldos e incorporados ao orçamento do exercício financeiro em referência. 46

47 Questão 12 (FEMPERJ/TCE-RJ/2012) Em relação às orientações para elaboração do Balanço Orçamentário, constantes no Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Público da STN, é correto afirmar que: A) as receitas serão detalhadas por origem e espécie, especificando a previsão inicial, a previsão atualizada, a receita realizada e a diferença (excesso ou frustração na arrecadação); B) as despesas devem ser apresentadas por categoria funcional, conforme classificação definida na Portaria nº 42/1999, discriminando a dotação inicial, a dotação atualizada, as despesas empenhadas, as despesas liquidadas, as despesas pagas e a diferença, para identificar eventual economia orçamentária em cada função; C) a identificação das receitas e despesas intraorçamentárias, quando necessária, deverá ser incluída na demonstração; D) em decorrência da abertura de créditos adicionais, haverá uma situação de desequilíbrio entre a previsão atualizada da receita e a dotação atualizada; E) tanto o superávit financeiro utilizado quanto a reabertura de créditos adicionais deverão ser detalhados no campo saldo de exercícios anteriores. Gabarito: E 47

48 Questão 13 (ESAF/MDIC/2012/Analista de Comércio Exterior) Assinale a opção que indica uma das causas para o desequilíbrio que pode ser observado entre a previsão da receita atualizada e a previsão da despesa atualizada no Balanço Orçamentário. a) Emissão de notas de empenho em valores superiores ao montante da despesa fixada. b) Deficiência na arrecadação ou obtenção de recursos por parte do ente público. c) Insuficiência na estimação da receita ou excesso na fixação da despesa. d) Valores pagos em montantes maiores do que a despesa efetivamente liquidada. e) A utilização do superávit financeiro apurado no Balanço Patrimonial do exercício anterior. Gabarito: E 48

49 Questão 14 (ESAF/2013/MF/Contador) Assinale a opção que indica uma das razões do desequilíbrio da previsão da receita e fixação da despesa eventualmente verificada no balanço orçamentário. a) A abertura de créditos suplementares por excesso de arrecadação no exercício financeiro. b) A utilização do superávit financeiro apurado no balanço patrimonial para a abertura de créditos adicionais. c) A frustração de receitas correntes concomitantemente ao aumento das despesas ou ainda a abertura de créditos especiais no exercício financeiro. d) O contingenciamento orçamentário que atinge as receitas e despesas de capital. e) O reconhecimento de despesas de exercícios anteriores e a sua respectiva liquidação. Gabarito: B 49

50 Questão 15 (ESAF/2014/Ministério da Fazenda/Contador) Assinale a opção que indica uma das razões do desequilíbrio da previsão da receita e fixação da despesa eventualmente verificada no balanço orçamentário. a) A abertura de créditos suplementares por excesso de arrecadação no exercício financeiro. b) A utilização do superávit financeiro apurado no balanço patrimonial para a abertura de créditos adicionais. c) A frustração de receitas correntes concomitantemente ao aumento das despesas ou ainda a abertura de créditos especiais no exercício financeiro. d) O contingenciamento orçamentário que atinge as receitas e despesas de capital. e) O reconhecimento de despesas de exercícios anteriores e a sua respectiva liquidação. Gabarito: B 50

51 Balanço Financeiro Lei 4320/64 Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa orçamentárias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 51

52 Balanço Financeiro: considerações finais sobre os produtos Lei 4320/64 Art. 103 [...] Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Incluem-se nos restos a pagar os serviços da dívida a pagar: parcela da amortização do principal, correção monetária, juros e outros encargos sobre a dívida. 52

53 Balanço Financeiro Itens 23 e 24 NBCT 16.6 O Balanço Financeiro evidencia as receitas e despesas orçamentárias, bem como os ingressos e dispêndios extraorçamentários, conjugados com os saldos de caixa do exercício anterior e os que se transferem para o início do exercício seguinte. 53

54 Balanço Financeiro: estrutura original da Lei 4320/64 Orçamentária Receita Receitas Correntes Receitas de Capital Extraorçamentária Restos a pagar (inscrição) Obrigações a pagar (inscrição) Serviços da dívida a pagar (inscrição) Depósitos (recebimento) Outras Operações Saldos do Exercício Anterior TOTAL Orçamentária Despesa Despesas Correntes Despesas de Capital Extraorçamentária Restos a pagar (pagamento) Obrigações a pagar (pagamento) Serviços da dívida a pagar (pagamento) Depósitos (devolução) Outras Operações Saldos para o Exercício seguinte TOTAL 54

55 Balanço Financeiro: estrutura atual 55

56 Balanço Financeiro: estrutura atual 56

57 Balanço Financeiro: estrutura atual 57

58 Termos Destinação ordinária Destinação vinculada Balanço Financeiro no MCASP: Termos Descrição Para o levantamento do Balanço Financeiro, é necessário definir os seguintes conceitos: É o processo de alocação livre entre a origem e a aplicação de recursos, para atender a quaisquer finalidades. É o processo de vinculação entre a origem e a aplicação de recursos, em atendimento às finalidades específicas estabelecidas pela legislação. A classificação por natureza da receita busca a melhor identificação da origem do recurso segundo seu fato gerador. No entanto, existe a necessidade de classificar a receita conforme a destinação legal dos recursos arrecadados. Assim, foi instituído pelo Governo Federal um mecanismo denominado fonte/destinação de recursos. As fontes/destinações de recursos constituem-se de determinados agrupamentos de naturezas de receitas, atendendo a uma determinada regra de destinação legal, e servem para indicar como são financiadas as despesas orçamentárias. Entende-se por fonte de recursos a origem ou a procedência dos recursos que devem ser gastos com uma determinada finalidade. É necessário, portanto, individualizar esses recursos de modo a evidenciar sua aplicação segundo a determinação legal. Deverão ser apresentadas as destinações ordinárias e as destinações vinculadas. O detalhamento das vinculações deverá ser feito de acordo com as características específicas de cada ente, como por exemplo, as vinculações para a previdência social, transferências obrigatórias para outro ente e outras vinculações constitucionais e legais. Caso o ente resolva agrupar algumas vinculações em um grupo chamado de Outras Vinculações, esse não 58 deverá ultrapassar 10% do total da Receita Orçamentária ou da Despesa Orçamentária.

59 Balanço Financeiro no MCASP: Termos Termos Transferências financeiras recebidas Transferências financeiras concedidas. Descrição Refletem as movimentações de recursos financeiros entre órgãos e entidades da administração direta e indireta. Podem ser orçamentárias ou extraorçamentárias. Aquelas efetuadas em cumprimento à execução do Orçamento são as cotas, repasses e sub-repasses. Aquelas que não se relacionam com o Orçamento em geral decorrem da transferência de recursos relativos aos restos a pagar. Esses valores, quando observados os demonstrativos consolidados, são compensados pelas transferências financeiras concedidas. Refletem as movimentações de recursos financeiros entre órgãos e entidades da administração direta e indireta. Podem ser orçamentárias ou extraorçamentárias e representam a contrapartida das transferências financeiras recebidas. 59

60 Balanço Financeiro no MCASP: Termos Termos Recebimentos extraorçamentários Pagamentos extraorçamentários Saldo em espécie Descrição Nesse grupo são evidenciados os ingressos não previstos no orçamento, que serão restituídos em época própria, por decisão administrativa ou sentença judicial.consistem, por exemplo, em: - ingresso de recursos que se constituem obrigações relativas a consignações em folha, fianças, cauções, etc.; e -inscrição de restos a pagar, com a função de compensar o valor da despesa orçamentária imputada como realizada, porém não paga no exercício da emissão do empenho, em atendimento ao parágrafo único do artigo 103 da Lei nº 4.320/1964. Nesse grupo são evidenciados os pagamentos que não precisam se submeter ao processo de execução orçamentária, como: - os relativos a obrigações que representaram ingressos extraorçamentários (ex. devolução de depósitos); e - os restos a pagar inscritos em exercícios anteriores e pagos no exercício Representa o somatório dos saldos das contas do subgrupo Caixa e Equivalentes de Caixa, bem como o valor das entradas compensatórias no ativo e passivo financeiros, nos termos do parágrafo único do art. 3º da Lei 4.320/

61 Balanço Financeiro: Indicadores Fórmula Disponibilidades exercício atual disponibilidades exercício anterior Ingressos - Dispêndios Dispêndios orçamentários + dispêndios EO valores inscritos em restos a pagar, serviço da dívida a pagar, obrigações a pagar Indicadores Resultado Financeiro do Exercício. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit Resultado Financeiro do Exercício. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit Valores efetivamente pagos no exercício 61

62 Questão 16 Considere o Balanço Financeiro da Prefeitura ABC referente ao exercício financeiro de X1. É correto afirmar que: a)o resultado financeiro foi superavitário em R$ ,00. b)as Despesas Orçamentárias causaram uma redução efetiva no Caixa/Bancos de R$ ,00. c)o saldo final da conta Restituições era de R$ ,00. d)as Receitas extraorçamentárias causaram um aumento efetivo no Caixa/Bancos de R$ ,00. e)o saldo da conta Restos a Pagar teve um aumento de R$ 4.000,00 durante o exercício. Gabarito: D 62

63 Questões 17 a 19 (Cespe/2010/INMETRO/Contador) Os dados da tabela abaixo, cujos valores estão em reais, foram extraídos de um exercício financeiro encerrado, relativos ao balanço financeiro de uma entidade governamental. Considerando que tenham sido inscritas como restos a pagar do exercício despesas no montante de R$ ,00, e que tenham sido pagos no exercício restos a pagar no valor de R$ ,00, julgue os itens que se seguem. 17. O resultado financeiro do exercício apresentou superávit no valor de R$ , Os restos a pagar pagos no exercício estão computados nos valores da despesa extraorçamentária. 19. Os valores relativos aos restos a pagar inscritos no exercício compõem os valores registrados na despesa orçamentária. 17. Gabarito: Errado 18. Gabarito: Certo 19. Gabarito: Certo 63 63

64 Questão 20 (ESAF/CGU/2012/AFC) Assinale a opção incorreta a respeito da estrutura, conteúdo e forma de apresentação do Balanço Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n /64. a) As destinações vinculadas não podem ser demonstradas de forma agrupadas nesta demonstração. b) O superávit ou déficit financeiro apurado nesta demonstração não se confunde com o resultado financeiro apurado no Balanço Patrimonial. c) As transferências financeiras não decorrentes da execução orçamentária também são evidenciadas nesta demonstração. d) O saldo inicial e o saldo final em espécie devem ser evidenciados no Balanço Financeiro. e) A diferença entre o somatório dos ingressos orçamentários com os extraorçamentários deduzidos dos dispêndios orçamentários e extraorçamentários constitui o resultado financeiro. Gabarito: A 64 64

65 Questão 21 (ESAF/2013/DNIT/Analista Contábil) Tomando como base o balanço financeiro adotado atualmente no âmbito federal, assinale a opção verdadeira a respeito do seu conteúdo e estrutura. a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores brutos. b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita orçamentária e a despesa orçamentária. c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for feita com as contas de passivo financeiro. d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem um débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um ingresso. e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não constitua um movimento financeiro. Gabarito: E 65 65

66 Questão 22 (ESAF/2013/DNIT/Analista Administrativo) Assinale a opção correta acerca do balanço financeiro, nos termos do Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público. a) A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao saldo inicial do exercício seguinte, na coluna dos ingressos. b) As transferências financeiras não decorrentes da execução orçamentária não integram o balanço financeiro. c) A inscrição em Restos a Pagar é representada por um dispêndio, em contrapartida com o seu reconhecimento. d) A queda na disponibilidade do período pode refletir um aumento do endividamento. e) A relação entre o resultado orçamentário e a variação do saldo em espécie indica o quanto o resultado orçamentário explica a variação do saldo disponível. Gabarito: E 66 66

67 Balanço Patrimonial: estrutura II (em consonância com a Lei 4320/64) ATIVO ATIVO FINANCEIRO (AF) Disponível Vinculado em C/C Realizável ATIVO PERMANENTE Bens móveis e imóveis Créditos Permanente Soma do ativo real (AF+AP) SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a Descoberto ATIVO COMPENSADO TOTAL PASSIVO PASSIVO FINANCEIRO (PF) RP Serviço da Dívida a Pagar Depósitos e Débitos em Tesouraria PASSIVO PERMANENTE Dívida Fundada Interna Dívida Fundada Externa Soma do passivo real (PF+PP) SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Líquido PASSIVO COMPENSADO TOTAL 67

68 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura II Lei 4320/64 Art O Balanço Patrimonial demonstrará: I - O Ativo Financeiro; II - O Ativo Permanente; III - O Passivo Financeiro; IV - O Passivo Permanente; V - O Saldo Patrimonial; VI - As Contas de Compensação. 68

69 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura II Lei 4320/64 Art O Balanço Patrimonial demonstrará: [...] 1º O Ativo Financeiro compreenderá os créditos e valores realizáveis independentemente de autorização orçamentária e os valores numerários. 2º O Ativo Permanente compreenderá os bens, créditos e valores, cuja mobilização ou alienação dependa de autorização legislativa. 3º O Passivo Financeiro compreenderá as dívidas fundadas e outros pagamento independa de autorização orçamentária. 4º O Passivo Permanente compreenderá as dívidas fundadas e outras que dependam de autorização legislativa para amortização ou resgate. 5º Nas contas de compensação serão registrados os bens, valores, obrigações e situações não compreendidas nos parágrafos anteriores e que, imediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimônio. 69

70 Balanço Patrimonial Estrutura I 70

71 Balanço Patrimonial Estrutura I 71

72 Balanço Patrimonial Estrutura I 72

73 Balanço Patrimonial Estrutura I 73

74 Balanço Patrimonial Estrutura I 74

75 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura I Item 12 NBCT 16.6 O Balanço Patrimonial, estruturado em Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido, evidencia qualitativa e quantitativamente a situação patrimonial da entidade pública: (a) ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade ; (b) passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; (c) patrimônio líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. (d) Contas de Compensação compreende os atos que possam vir a afetar o patrimônio. 75

76 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura I Item 13 e 14 da NBCT 16.6 No Patrimônio Líquido, deve ser evidenciado o resultado do período segregado dos resultados acumulados de períodos anteriores. A classificação dos elementos patrimoniais considera a segregação em circulante e não circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade. 76

77 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura I Itens 15 e 16 NBCT 16.6 Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critérios: (a) estarem disponíveis para realização imediata; (b) tiverem a expectativa de realização até doze meses da data das demonstrações contábeis. Os demais ativos devem ser classificados como não circulante. 77

78 Balanço Patrimonial: Conceitos Estrutura I Itens 17 a 19 NBCT 16.6 Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem um dos seguintes critérios: (a) corresponderem a valores exigíveis até doze meses da data das demonstrações contábeis; (Redação dada pela Resolução CFC n.º 1.437/13) (b) corresponderem a valores de terceiros ou retenções em nome deles, quando a entidade do setor público for a fiel depositária, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais passivos devem ser classificados como não circulante. As contas do ativo devem ser dispostas em ordem decrescente de grau de conversibilidade; as contas do passivo, em ordem decrescente de grau de exigibilidade. 78

79 Balanço Patrimonial: Indicadores Fórmula Ativo Financeiro Passivo Financeiro Ativo real Passivo real (Saldo Patrimonial) Passivo Real Ativo Real (Saldo Patrimonial) Saldo Patrimonial de Saldo Patrimonial de Ativo Real Líquido de Ativo Real Líquido de Indicadores Se > 0 Superávit Financeiro; Se < 0 Déficit Financeiro Se > 0 Ativo Real líquido; Se < 0 Passivo Real a descoberto Se > 0 Passivo Real a descoberto; Se < 0 Ativo Real líquido Resultado Patrimonial (DVP) Resultado Patrimonial (DVP) 79

80 Questões 24 e 25 (Cespe/TCU/2008) Considere que um ente da administração tenha apresentado, ao final do exercício, entre outros, os seguintes saldos. disponível: R$ 3 milhões* superávit financeiro: R$ 4 milhões passivo real descoberto: R$ 500 mil passivo permanente: R$ 5,5 milhões *o dobro do saldo do início do exercício Com base nessas informações, julgue os dois próximos itens. 24. Houve um excesso de receitas orçamentárias e extraorçamentárias em relação às despesas orçamentárias e extraorçamentárias, durante o exercício, equivalente a R$ 1,5 milhão. 25. O ativo permanente corresponde a R$ 2 milhões. 24.Gabarito: Certo 25.Gabarito: Errado 80

81 Questão 26 (ESAF/CGU/2006/AFC) O Balanço Patrimonial de que trata o art. 105 da Lei n /64 demonstra os bens, os direitos e as obrigações dos entes públicos classificados em financeiros e não-financeiros. Assinale a seguir a opção falsa a respeito dessa demonstração contábil, considerando a estrutura atual do balanço na esfera federal. a) Estoque de material para consumo imediato pertence ao ativo financeiro. b) O ativo real é a soma do ativo financeiro com o ativo não-financeiro. c) A diferença entre ativo financeiro e passivo financeiro, se positiva, pode ser utilizada como fonte de recursos para créditos suplementares. d) Avais concedidos integram o ativo compensado. e) As contas de controle da execução orçamentária não são demonstradas no Balanço Patrimonial. Gabarito: A 81

82 Questão 27 (ESAF/SEFAZ-CE/2007/Analista Contábil/Adaptada) Sobre o Balanço Patrimonial, na forma publicada pela Secretaria do Tesouro Nacional - STN, é correto afirmar, exceto: a) o Ativo Real é composto pelo Ativo Financeiro e pelo Ativo Não Financeiro. b) Operações de Crédito é uma rubrica do Passivo Não Financeiro. c) no Ativo Compensado são demonstrados os montantes dos créditos consignados em lei. d) a diferença entre Ativo Financeiro e Passivo Financeiro demonstra a disponibilidade de recursos que podem ser utilizados na abertura de créditos adicionais. Gabarito: C 82

83 Questão 28 (ESAF/SUSEP/2010/Analista) A respeito do Balanço Patrimonial e das informações evidenciadas no modelo atualmente utilizado na esfera federal, é correto afirmar, exceto: a) o resultado apurado no exercício é evidenciado nessa demonstração dentro do Patrimônio Líquido. b) o ativo não-financeiro evidencia o patrimônio cuja alienação necessita autorização legislativa. c) a rubrica ativo real demonstra a soma das rubricas ativo financeiro e ativo não-financeiro. d) o total da despesa orçamentária do exercício é evidenciado nesse demonstrativo em razão da obrigatoriedade de se demonstrar o Passivo Compensado. e) o passivo decorrente das operações de créditos interna e externas integram o passivo não-financeiro. Gabarito: D 83

84 Questão 29 (ESAF/SUSEP/2010/Analista) Segundo a Lei n /64, considera-se superávit financeiro: a) a diferença positiva entre o ativo e o passivo verificado no balanço patrimonial. b) o saldo positivo apurado na conta de controle financeiro do ativo, conjugado com os saldos de fornecedores a pagar. c) a diferença positiva apurada no confronto entre os ingressos e dispêndios do Balanço Financeiro. d) o superávit apurado na demonstração das variações patrimoniais, observada a existência destes no balanço patrimonial. e) a diferença positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos créditos adicionais transferidos e as operações de credito a eles vinculadas. Gabarito: E 84

85 Questão 30 (ESAF/2013/DNIT/Analista Administrativo) Suponha que, ao final do exercício financeiro, os seguintes dados de um ente estejam disponíveis (valores em R$ 1.000,00): Ativo financeiro: Superávit financeiro: Ativo real: Passivo compensado: Passivo real descoberto: Com base nesses dados, é possível afirmar que: a) o passivo financeiro é igual a R$ mil. b) o ativo permanente é igual a R$ mil. c) o passivo permanente é igual a R$ mil. d) o ativo compensado é igual a R$ mil. e) o passivo real é igual a R$ mil. Gabarito: C 85

86 Questão 31 (ESAF/2013/DNIT/Analista Contábil) De acordo com art. 105 da Lei n /1964, o balanço patrimonial tem como uma das suas rubricas o passivo permanente, que é integrada pela dívida fundada e outros compromissos. Dentro desse contexto, assinale a opção cujo conteúdo seja a correta definição de dívida fundada. a) São os compromissos lastreados em títulos da dívida pública interna com exigibilidade no exercício seguinte ao da demonstração contábil. b) São os compromissos contraídos para atender ao desequilíbrio orçamentário ou financeiro, cuja exigibilidade seja superior a doze meses. c) Corresponde às dívidas contraídas para resgate no próprio exercício ou em exercícios seguintes e que ainda não possuem autorização de pagamento. d) São os débitos decorrentes de empréstimos contraídos em razão de insuficiência no fluxo de caixa que, embora possuam autorização de pagamento, vencem em exercícios posteriores. e) São todos os débitos cuja liquidação já tenha ocorrido e seguem pendentes de pagamentos por mais de um exercício. Gabarito: B 86

87 Questão 32 (ESAF/2015/APO) Para a elaboração do balanço patrimonial no modelo da Lei n , de 1964, dispõe-se dos seguintes dados (em R$ 1.000,00): Passivo financeiro: Ativo permanente: Superávit financeiro: Passivo real descoberto: 800 Passivo compensado: Com base nos dados acima, conclui-se que: a) pela indicação do balanço, não há receita disponível para a abertura de créditos suplementares ou especiais. b) a soma do ativo real é superior à do passivo real. c) os totais do ativo e passivo compensados não compõem os totais gerais do ativo e do passivo. d) o ativo real é igual a e) o passivo permanente é igual a Gabarito: E 87

88 Demonstrações das Variações Patrimoniais Lei 4320/1964 Art A Demonstração das Variações Patrimoniais evidenciará as alterações verificadas no patrimônio, resultantes ou independentes da execução orçamentária, e indicará o resultado patrimonial do exercício. 88

89 Demonstrações das Variações Patrimoniais Itens 25 a 29 NBCT 16.6 A Demonstração das Variações Patrimoniais evidencia as variações quantitativas, o resultado patrimonial e as variações qualitativas decorrentes da execução orçamentária. As variações quantitativas são decorrentes de transações no setor público que aumentam ou diminuem o patrimônio líquido. As variações qualitativas são decorrentes de transações no setor público que alteram a composição dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimônio líquido. 89

90 Demonstrações das Variações Patrimoniais Itens 25 a 29 NBCT 16.6 Para fins de apresentação na Demonstração das Variações Patrimoniais, as variações devem ser segregadas em quantitativas e qualitativas. O resultado patrimonial do período é apurado pelo confronto entre as variações quantitativas aumentativas e diminutivas. 90

91 Demonstrações das Variações Patrimoniais: estrutura Lei 4320/64 Variações Ativas Variações Passivas Orçamentárias Receitas Correntes Receitas de Capital Mutações ativas Extra orçamentárias Acréscimos Patrimoniais Resultado Patrimonial Déficit Total Geral Orçamentárias Despesas Correntes Despesas de Capital Mutações Passivas Extra orçamentárias Decréscimos Patrimoniais Resultado Patrimonial Superávit Total Geral 91

92 Relação dos Fatos com a DVP tradicional Fato Orçamentário ou Extraorçamentário Modificativo (aumentativo/ diminutivo) ou Permutativo Altera o PL? É demonstrado na DVP? Receita tributária Orçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Recebimento de cota Orçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Receita de Alienação de bens Orçamentário Permutativo Não Sim Despesas de pessoal Orçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Concessão de cota Orçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Despesas com material de consumo Recebimento de cota para pagamento de Restos a Pagar Orçamentário Permutativo Não Sim Extraorçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Inscrição da dívida ativa Extraorçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Concessão de cota para pagamento de Restos a Pagar Cancelamento da dívida Ativa/Depreciação Extraorçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Extraorçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Recebimento de cauções Extraorçamentário Permutativo Não Não Devolução de cauções Extraorçamentário Permutativo Não Não Contratação de ARO Extraorçamentário Permutativo Não Não Pagamento de ARO Extraorçamentário Permutativo Não Não 92 92

93 DVP: Indicadores Fórmula Variações Ativas orçamentárias variações Passivas orçamentárias Variações Ativas extraorçamentárias Variações Passivas extraorçamentárias Variações Ativas Variações Passivas Indicadores Situação líquida patrimonial resultante da execução orçamentária. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit Situação líquida patrimonial independente da execução orçamentária. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit Resultado Patrimonial. Se > 0 Superávit ; Se < 0 Déficit 93

94 Questões 33 e (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) Apesar de figurarem na estrutura da DVP, as receitas não efetivas e as despesas não efetivas não alteram a situação patrimonial líquida da entidade. 34. (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) As superveniências e as insubsistências, ativas e passivas, compõem os valores independentes da execução orçamentária, e provocam alterações na situação patrimonial líquida da entidade. 33.Gabarito: Certo 34.Gabarito: Certo 94

95 Questões 35 e (SECONT/2009/Auditor do Estado/Contador) O resultado patrimonial do exercício será agregado ao saldo patrimonial acumulado no balanço patrimonial da entidade, possibilitando a apuração da situação patrimonial líquida da entidade. 36. (TCU/2008/ACE) Considere que, ao final do exercício financeiro, um ente público apresente os seguintes saldos para efeito de apuração do resultado patrimonial (valores em R$ ,00): -receitas orçamentárias despesas orçamentárias mutações patrimoniais da receita mutações patrimoniais da despesa cancelamento de dívidas passivas doações efetuadas Com base nesses dados, é correto afirmar que se apurou um superávit de R$ 120 milhões. 35.Gabarito: Certo 36.Gabarito: Errado 95

96 DVP estrutura atual 96

97 DVP estrutura atual 97

98 DVP estrutura atual 98

99 99

100 DVP estrutura atual: indicadores Fórmula Variações Quantitativas Aumentativas Variações Quantitativas Diminutivas Indicador Resultado Patrimonial. 100

101 Relação dos Fatos com a nova DVP Fato Orçamentário ou Extraorçamentário Modificativo (aumentativo/ diminutivo) ou Permutativo Altera o PL? É demonstrado na DVP? Receita tributária Orçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Recebimento de cota Orçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Receita de Alienação de bens Orçamentário Permutativo Não Sim, no anexo das variações qualitativas. Despesas de pessoal Orçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Concessão de cota Orçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Despesas com material de consumo Recebimento de cota para pagamento de Restos a Pagar Orçamentário Permutativo Não Não. Extraorçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Inscrição da dívida ativa Extraorçamentário Modificativo aumentativo Sim Sim Concessão de cota para pagamento de Restos a Pagar Cancelamento da dívida Ativa/Depreciação Extraorçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Extraorçamentário Modificativo diminutivo Sim Sim Recebimento de cauções Extraorçamentário Permutativo Não Não Devolução de cauções Extraorçamentário Permutativo Não Não Contratação de ARO Extraorçamentário Permutativo Não Não Pagamento de ARO Extraorçamentário Permutativo Não Não

102 Questão 38 (Cespe/TCU/2008) Caso um ente público tenha apresentado, no exercício anterior, um saldo patrimonial negativo de R$ 750 milhões e, no exercício corrente, o resultado patrimonial deficitário tenha sido de R$ 190 milhões, nessa situação, para eliminar o passivo real descoberto, esse ente público terá de produzir, no(s) próximo(s) exercício(s), um excesso de R$ 940 milhões entre variações ativas e passivas. Gabarito: Certo 102

103 Questão 39 (FCC/TRT 23ª Região/2011/Analista Judiciário) O Balanço Patrimonial do Município X, relativo ao exercício financeiro findo em , foi elaborado obedecendo às novas normas de contabilidade estabelecidas pela NBC T 16. Os valores registrados no Passivo Circulante e no Passivo Não Circulante deste balanço foram, respectivamente, R$ ,00 e R$ ,00. O valor total do Ativo nessa mesma demonstração equivaleu a 150% da soma dos dois tipos de passivo. Sabendo-se que o Patrimônio Líquido do Município em foi equivalente a 90% do Patrimônio Líquido da mesma entidade em , o resultado patrimonial no exercício encerrado em foi a) superavitário em R$ ,00. b) nulo. c) deficitário em R$ ,00. d) deficitário em R$ ,00. e) superavitário em R$ ,00. Gabarito: A 103

104 Questão 40 (ESAF/2013/STN/AFC) Considere os dados apresentados, a seguir, referentes ao exercício financeiro de X1 de um determinado ente público: 104

105 Questão 40 Durante o exercício de X1, além das transações referentes ao orçamento e à sua execução, o ente público pagou restos a pagar processados no valor de R$ ,00; reconheceu a redução da dívida fundada externa em decorrência da variação cambial no valor de R$ 3.000,00; reconheceu a depreciação dos bens móveis e imóveis no valor de R$ ,00; e recebeu depósitos caução no valor de R$ 5.000,00. Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, a) o excesso de arrecadação foi R$ ,00. b) o resultado de execução orçamentária foi R$ ,00. c) o total dos recebimentos extraorçamentários, no Balanço Financeiro, foi R$ 5.000,00. d) o total dos pagamentos extraorçamentários, no Balanço Financeiro, foi R$ ,00. e) a variação cambial da dívida fundada externa reduziu o resultado patrimonial do período. Gabarito: B 105

106 Questão 41 (ESAF/2014/Ministério da Fazenda/Contador) Sendo a Demonstração das Variações Patrimoniais - DVP destinada a apurar o resultado patrimonial das entidades públicas, assinale a opção incorreta a respeito dessa demonstração e de sua elaboração. a) Os ganhos ou perdas decorrentes da reavaliação de ativos são demonstrados na DVP. b) A DVP destina-se a avaliar o resultado patrimonial, que inclui tanto as variações orçamentárias quanto as extraorçamentárias, observando os itens mais relevantes que interferem no superávit ou no déficit patrimonial. c) O resultado apurado na DVP constitui-se no principal indicador de desempenho da entidade pública. d) As variações patrimoniais qualitativas decorrentes da despesa e da receita de capital podem ser consideradas na elaboração da DVP. e) A apuração proporcionada pela DVP é realizada mediante o confronto entre as variações patrimoniais quantitativas aumentativas e diminutivas. Gabarito: C 106

107 Relações Existentes entre: BO, BF, BP e DVP A variação entre 2 Ativos reais líquidos (saldos patrimoniais) do BP corresponde ao Resultado Patrimonial do último exercício. O saldo final das disponibilidades do Balanço Financeiro é o mesmo que será registrado no Balanço Patrimonial do exercício. O resultado orçamentário do Balanço orçamentário pode ser obtido pelas receitas realizadas e despesas realizadas no Balanço Financeiro. 107

108 Demonstração dos Fluxos de Caixa A Demonstração dos Fluxos de Caixa permite aos usuários projetar cenários de fluxos futuros de caixa e elaborar análise sobre eventuais mudanças em torno da capacidade de manutenção do regular financiamento dos serviços públicos. A Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) identificará: a. as fontes de geração dos fluxos de entrada de caixa; b. os itens de consumo de caixa durante o período das demonstrações contábeis; e c. o saldo do caixa na data das demonstrações contábeis. 108

109 Demonstração dos Fluxos de Caixa A Demonstração dos Fluxos de Caixa deve ser elaborada pelo método direto ou indireto e evidenciar as movimentações havidas no caixa e seus equivalentes, nos seguintes fluxos: (a) (b) das operações; dos investimentos; e 109

110 Demonstração dos Fluxos de Caixa Fluxo de Caixa Das Operações Dos investimentos Dos financiamentos Descrição Compreende os ingressos, inclusive decorrentes de receitas originárias e derivadas, e os desembolsos relacionados com a ação pública e os demais fluxos que não se qualificam como de investimento ou financiamento. Inclui os recursos relacionados à aquisição e à alienação de ativo não circulante, bem como recebimentos em dinheiro por liquidação de adiantamentos ou amortização de empréstimos concedidos e outras operações da mesma natureza. Inclui os recursos relacionados à captação e à amortização de empréstimos e financiamentos. 110

111 111

112 112

113 Demonstração dos Fluxos de Caixa: Dica Balanço Patrimonial Caixa e equivalente caixa Ativo Circulante Demais componentes (FO) Ativo Não Circulante (FI) Passivo Circulante (FO) Passivo Não Circulante (FF) Saldo Patrimonial 113

114 DFC: Indicador Fórmula Quociente da Atividade Operacional Indicador = Caixa Líquido Gerado das Operações e o Total da Geração Líquida de Caixa. 114

115 Questão 42 (ESAF/2013/STN/AFC) Na Demonstração dos Fluxos de Caixa, são classificados como fluxos de caixa das operações a arrecadação de receitas a) de serviços e de receitas de alienação de bens. b) de operações de crédito de longo prazo e de receitas patrimoniais. c) de serviços e pagamento pela aquisição de imobilizado. d) tributárias e amortização da dívida fundada. e) tributárias e pagamento de despesa com pessoal. Gabarito: E 115

116 Questão 43 (Consulplan/TSE/2012/Analista Judiciário) Considere os seguintes dados referentes às operações realizadas por um ente público no exercício de 2011: 116

117 Questão 43 Com base nos dados, a Demonstração dos Fluxos de Caixa do exercício de 2011 evidenciará (A) a geração líquida de caixa e equivalentes negativa, no valor de R$ ,00. (B) o fluxo de caixa das atividades de investimentos positivo no valor de R$ ,00. (C) o fluxo de caixa das atividades de financiamentos negativo no valor de R$ ,00. (D) o fluxo de caixa das atividades de operações positivo no valor de R$ ,00. Gabarito: D 117

118 Questão 44 (FGV/2013/MPE-MS/Contador) Considere os atos e fatos apresentados a seguir. Aprovação e Execução da LOA com as seguintes rubricas em R$ mil. 118

119 Questão 44 Com base na estrutura da Demonstração de Fluxo de Caixa definida pela NBC TSP 16.6, o movimento de redução de caixa das atividades operacionais será de (A) R$ (B) R$ (C) R$ (D) R$ (E) R$ Gabarito: B 119

120 Questão 45 (FGV/2013/AL-MA/Contador) Analise as informações a seguir. 120

121 Questão 45 Assinale a alternativa que apresenta, respectivamente, o valor do Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento e o saldo do Fluxo de Caixa no Período. (A) (11.000); (B) (11.000); (C) (21.000); (D) (21.000); (E) (36.000); Gabarito: A 121

122 Demonstração das Mutações do PL A Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL) evidencia a movimentação havida em cada componente do Patrimônio Líquido com a divulgação, em separado, dos efeitos das alterações nas políticas contábeis e da correção de erros. A Demonstração das Mutações no Patrimônio Líquido será obrigatória apenas para as empresas estatais dependentes e para os entes que as incorporarem no processo de consolidação das contas. 122

123 Demonstração das Mutações do PL 123

124 Demonstração das Mutações do PL: Dicas Eventos que o afetam o patrimônio líquido, afetando conjuntamente o ativo e o passivo alteram o saldo do PL. Itens que somente afetam o patrimônio líquido não alteram o saldo do PL. Acréscimo do patrimônio líquido pelo resultado patrimonial positivo ou redução pelo resultado patrimonial negativo do exercício. Redução por dividendos. Acréscimo por doações e subvenções para investimentos recebidos. Acréscimo por subscrição e integralização de capital. Acréscimo ou redução por ajuste de exercícios anteriores. Aumento do capital com utilização de lucros e reservas. Compensação de Prejuízos com Reservas. 124

125 Notas Explicativas A NBC T 16 estabelece que as notas explicativas são parte integrante das demonstrações contábeis. As informações contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares ou suplementares àquelas não suficientemente evidenciadas ou não constantes nas demonstrações contábeis. 125

126 Notas Explicativas As notas explicativas incluem os critérios utilizados na elaboração das demonstrações contábeis, as informações de naturezas patrimonial, orçamentária, econômica, financeira, legal, física, social e de desempenho e outros eventos não suficientemente evidenciados ou não constantes nas referidas demonstrações. 126

127 Notas Explicativas: estrutura As notas explicativas devem: (a) apresentar informação acerca da base para a elaboração das demonstrações contábeis e das políticas e critérios contábeis específicos utilizadas. (b) evidenciar a informação requerida pelas normas de contabilidade aplicáveis, que não tenha sido apresentada nas demonstrações contábeis. (c) prover informação adicional que não tenha sido apresentada na apresentação principal das demonstrações contábeis, mas que seja relevante para a sua compreensão. 127

128 Ordem normal de apresentação das Notas Explicativas 1 Declaração de alinhamento com as normas de contabilidade aplicáveis, caso cumpridas todas as suas determinações. 2 Sumário de significativos critérios contábeis utilizados. 3 Informação adicional sobre os itens constantes das demonstrações contábeis segundo a ordem de cada demonstrativo e linha do item referenciado. 128

129 Organização das Notas Explicativas Grupo de item a. Informações gerais: b. Resumo das políticas contábeis significativas, por exemplo: c. Informações de suporte e detalhamento de itens apresentados nas demonstrações contábeis pela ordem em que cada demonstração e cada rubrica sejam apresentadas. Detalhamento i. Natureza jurídica da entidade. ii. Domicílio da entidade. iii. Natureza das operações e principais atividades da entidade. iv. Declaração de conformidade com a legislação e com as normas de contabilidade aplicáveis. i. Bases de mensuração utilizadas, por exemplo: custo histórico, valor realizável líquido, valor justo ou valor recuperável. ii. Novas normas e políticas contábeis alteradas. iii. Julgamentos pela aplicação das políticas contábeis. 129

130 Organização das Notas Explicativas Grupo de item d. Outras informações relevantes, por exemplo: Detalhamento i. Passivos contingentes e compromissos contratuais não reconhecidos; ii. Divulgações não financeiras, tais como: os objetivos e políticas de gestão do risco financeiro da entidade; iii. pressupostos das estimativas; iv. Reconhecimento de inconformidades que podem afetar a compreensão do usuário sobre o desempenho e o direcionamento das operações da entidade no futuro; v. Ajustes decorrentes de omissões e erros de registro. 130

131 Notas Explicativas: Políticas Contábeis Políticas contábeis são os princípios, as bases, convenções, regras e os procedimentos específicos aplicados pela entidade na ELABORAÇÃO e na APRESENTAÇÃO de demonstrações contábeis. A entidade deve evidenciar no resumo de políticas contábeis significativas: (a) a base (ou bases) de mensuração utilizada(s) na elaboração das demonstrações contábeis; e (b) outras políticas contábeis utilizadas que sejam relevantes para a compreensão das demonstrações contábeis. 131

132 Notas Explicativas: Políticas Contábeis A entidade deve alterar uma política contábil (e nesse caso evidenciar em nota explicativa) apenas se a mudança: (a) for exigida pelas normas de contabilidade aplicáveis; ou (b) resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca da posição patrimonial, do resultado patrimonial ou dos fluxos de caixa da entidade. 132

133 Notas Explicativas: Políticas Contábeis Exemplos de mudança de política contábil 1 A mudança do regime de caixa para o de competência (ou vice versa). 2 A mudança de tratamento contábil. 3 Reconhecimento ou mensuração de uma transação. 4 Evento ou condição de acordo com um regime contábil. 133

134 Notas Explicativas: Critério Contábil Deve ser informado no sumário dos critérios contábeis significativos: (a) o regime contábil utilizado; (b) a extensão em que é aplicado o procedimento transitório referente à adoção da determinada norma contábil, quando for o caso; (c) os critérios de mensuração usados nos itens componentes das demonstrações contábeis, tais como custo histórico, custo corrente, valor realizável líquido, valor justo, valor recuperável ou valor de serviço recuperável. Quando mais de um critério for usado, devem ser indicadas as categorias de ativos e passivos em que cada um é adotado; (d) os julgamentos para escolha dos critérios contábeis que têm efeito mais significativo nos valores registrados nas demonstrações contábeis; e (e) Outros critérios contábeis relevantes e necessários à compreensão das demonstrações contábeis. 134

135 Questão 46 (ESAF/2014/Ministério da Fazenda/Contador) Segundo as regras para elaboração de notas explicativas no âmbito do setor público, as políticas contábeis são: a) os princípios, as diretrizes e procedimentos emanados do órgão central de contabilidade que devem ser aplicados às demonstrações contábeis. b) os procedimentos adotados pela entidade na escrituração dos fatos e na segregação das contas contábeis em determinado exercício. c) os procedimentos aplicados pela entidade no curso de um período prédeterminado para a escrituração dos atos e fatos objeto da contabilidade aplicada ao setor público. d) o conjunto de normas legais e regulamentares a que está submetido o administrador público na elaboração das demonstrações contábeis. e) os princípios, as bases, regras e os procedimentos específicos aplicados pela entidade na apresentação das demonstrações contábeis. Gabarito: E 135

136 Apuração do Superávit Financeiro 136

137 Apuração do Superávit Financeiro 137

138 Apuração do Superávit Financeiro Será elaborado utilizando-se o saldo da conta Disponibilidade por Destinação de Recurso (DDR), segregado por fonte / destinação de recursos. 138

139 Apuração do Superávit Financeiro Como a classificação por fonte / destinação de recursos não é padronizada, cabe a cada ente adaptá-lo à classificação por ele adotada. Poderão ser apresentadas algumas fontes com déficit e outras com superávit financeiro, de modo que o total seja igual ao superávit/déficit financeiro apurado pela diferença entre o Ativo Financeiro e o Passivo Financeiro conforme o quadro dos ativos e passivos financeiros e permanentes. No caso Federal, suponha os seguintes eventos: a)r$ 100 de imposto de renda arrecadados em 20 dezembro de 2015 que não puderam ser gastos. b)r$ 100 de imposto de renda arrecadados em 20 de janeiro de 2016 ainda não gastos. Considerando isso e supondo que não haja nenhuma obrigação pendente teríamos a seguinte situação em 30 de janeiro de

140 Apuração do Superávit Financeiro ATIVO PASSIVO ATIVO FINANCEIRO 200 PASSIVO FINANCEIRO 0 ATIVO PERMANENTE 0 PASSIVO PERMANENTE 0 Soma do Ativo Real 200 Soma do Passivo Real 0 SALDO PATRIMONIAL 200 ATIVO COMPENSADO 0 PASSIVO COMPENSADO 0 Assim, questiona-se qual o Superávit Financeiro em 31/12/2015 e que poderia ser incluído como fonte de crédito adicionais em 2016? Resposta: 100. Como segregar em 30/01/2016 o SF de 31/12/2015 e o 30/01/2016, sem ser pelo BP de 2015? Resposta: pela classificação de disponibilidade de recursos. 140

141 Apuração do Superávit Financeiro 141