Contabilidade Pública

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1 Contabilidade Pública Marcel Guimarães

2 Aula 6 07/11/2016 Balanço financeiro de acordo com a Lei n.º 4.320/1964: estrutura, características. Interpretação do resultado financeiro. Nova estrutura do BF (MCASP 6ª edição). Exercícios Revisão 2

3 Sistemas de Contas 3

4 Sistemas de Contas Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 4

5 Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP Lei 4.320/64 Art Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números e 17. 5

6 Sistemas de contas Demonstrativo BO BF BP DVP Sistema - Orçamentário - Financeiro - Financeiro - Patrimonial - De Compensação - Financeiro - Patrimonial Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas 6

7 Sistema Financeiro As contas do sistema financeiro controlam: Receitas Despesas CONTROLE DA EXECUÇÃO FINANCEIRA DE OPERAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS Receita orçamentária Despesa orçamentária CONTROLE DA EXECUÇÃO FINANCEIRA DE OPERAÇÕES EXTRA- ORÇAMENTÁRIAS Receita extra-orçamentária Despesa extra-orçamentária 7

8 Revisão de Receitas e Despesas 8

9 Receitas RECEITA PÚBLICA Sentido amplo Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se Receitas Públicas, registradas como orçamentárias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o erário, ou extraorçamentárias, quando representam apenas entradas compensatórias. Sentido estrito Em sentido estrito, chamam-se públicas apenas às receitas orçamentárias. (MTO 2014 adota este conceito) 9

10 Receitas Orçamentárias RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS: São as entradas de numerário no caixa governamental que passam a integrar o patrimônio do Poder Público. Exemplo: receita de imposto de renda, receita de taxas de limpeza urbana, receitas de aluguéis, receitas de serviços prestados, receitas de vendas de bens e de obtenção de empréstimos. CARACTERÍSTICAS - pertencem ao Estado; - transitam pelo patrimônio do Poder Público; - aumentam-lhe o saldo financeiro, e; - via de regra, por força do Princípio Orçamentário da Universalidade, estão previstas na Lei Orçamentária Anual LOA. Receitas arrecadadas que não estejam previstas na LOA são consideradas orçamentárias? Sim. A ausência formal do registro dessa previsão, no citado documento legal, não lhes retiram o caráter de orçamentárias, haja vista o art. 57 da Lei n

11 Receitas Extra-Orçamentárias RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Ingressos de recursos financeiros que NÃO se incorporam definitivamente ao patrimônio, pois NÃO pertencem à entidade que o recebe. São recursos que estão apenas momentaneamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos ao ser proprietário. Exemplo: cauções, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), RP inscritos no exercício, retenções da folha de pagamento (contribuição sindical, previdenciária, etc.). São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 11

12 Receitas Extraorçamentárias Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros. Portanto, são receitas extraorçamentárias: - Operações de crédito ARO; - Emissão de papel-moeda; - Outras entradas compensatórias (cauções, depósitos de terceiros, etc). 12

13 Já foi cobrado em prova... CESPE/TJ ES Cargo 30: Analista Judiciário 01 Área: Apoio Especializado Especialidade: Técnico em Contabilidade Em relação ao balanço financeiro, conforme previsto na Lei n /1964, julgue os itens seguintes. 82 Os valores de cauções recebidas em garantia na assinatura de contratos com a administração pública representam ingressos orçamentários. ERRADO RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Entradas de dinheiro no caixa governamental que NÃO geram ao Poder Público disponibilidade sobre o uso. Exemplo: CAUÇÕES, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), salários não reclamados. São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 13

14 Despesas públicas DESPESAS PÚBLICAS A despesa pública é o conjunto de dispêndios realizados pelos entes públicos para o funcionamento e manutenção dos serviços públicos prestados à sociedade. No Setor público Lei Orçamentária FIXA a despesa pública autorizada para um exercício financeiro. Os dispêndios, assim como os ingressos, são tipificados em orçamentários e extra-orçamentários. 14

15 Despesas orçamentárias DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS As despesas de caráter orçamentário necessitam de recurso público para sua realização e constituem instrumento para alcançar os fins dos programas governamentais. Exemplo É exemplo de despesa de natureza orçamentária a contratação de bens e serviços para realização de determinação ação, como serviços de terceiros, pois se faz necessária a emissão de empenho para suportar esse contrato. 15

16 São aquelas decorrentes de: Despesas Extra-Orçamentárias I) Saídas compensatórias no ativo e no passivo financeiro representam desembolsos de recursos de terceiros em poder do ente público, tais como: a) Devolução dos valores de terceiros (cauções/depósitos); b) Recolhimento de Consignações/Retenções são recolhimentos de valores anteriormente retidos na folha de salários de pessoal ou nos pagamentos de serviços de terceiros; c) Pagamento das operações de crédito por Antecipação de Receita Orçamentária (ARO) d) Pagamentos antecipados de Salário-Família, Salário-Maternidade e Auxílio-Natalidade; II) Pagamento de Restos a Pagar são as saídas para pagamentos de despesas empenhadas em exercícios anteriores. 16

17 Balanço Financeiro (Lei 4.320/64) 17

18 Balanço Financeiro A relação de receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias executadas é feita no demonstrativo denominado BALANÇO FINANCEIRO, conforme dispõe a Lei 4.320/64: BF Lei Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. BF Lei Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 18

19 Contabilidade Financeira Balanço Financeiro Ingressos Execução de Receitas Orçamentárias e Extraorçamentárias Dispêndios Execução de Despesas Orçamentárias e Extraorçamentárias Saldo Disponível (Exercício Anterior) Saldo Disponível (Exercício Seguinte) 19

20 Contabilidade Financeira Balanço Financeiro Ingressos Dispêndios Execução de Receitas Orçamentárias e Extraorçamentárias Sistema financeiro Execução de Despesas Orçamentárias e Extraorçamentárias Saldo Disponível (Exercício Anterior) Saldo Disponível (Exercício Seguinte) 20

21 Já foi cobrado em prova... CESPE/TCE/AC Cargo 4: Analista de Controle Externo Especialidade: Ciências Contábeis 107 O balanço financeiro apresenta a receita e a despesa financeiras bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza orçamentária, adicionados aos saldos, em espécie, provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. ERRADO Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 21

22 Balanço Financeiro Características 1) CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA E DA DESPESA Lei 4.320/64: RECEITAS por CATEGORIA ECONÔMICA. DESPESAS por FUNÇÃO 22

23 Classificação Funcional Programática DESPESAS por FUNÇÃO 23

24 FUNÇÃO Educação 12 SUBFUNÇÃO Ensino Profissional Classificação Funcional 363 FUNÇÕES 01 Legislativa 02 Judiciária 03 - Essencial à Justiça 04 Administração 05 - Defesa Nacional 06 - Segurança Pública 07 Relações Exteriores 08 Assistência Social 09 Previdência Social 10 Saúde SUBFUNÇÕES 031 Ação Legislativa 032 Controle Externo 061 Ação Judiciária 062 Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário 091 Defesa da Ordem Jurídica 092 Representação Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Orçamento 122 Administração Geral 123 Administração Financeira 124 Controle Interno 125 Normalização e Fiscalização 126 Tecnologia da Informação 127 Ordenamento Territorial 128 Formação de Recursos Humanos 129 Administração de Receitas 130 Administração de Concessões 131 Comunicação Social 151 Defesa Aérea 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informação e Inteligência 211 Relações Diplomáticas 212 Cooperação Internacional 241 Assistência ao Idoso 242 Assistência ao Portador de Deficiência 243 Assistência à Criança e ao Adolescente 244 Assistência Comunitária 271 Previdência Básica 272 Previdência do Regime Estatutário 273 Previdência Complementar 274 Previdência Especial 301 Atenção Básica 302 Assistência Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profilático e Terapêutico 304 Vigilância Sanitária 24 Fonte: Apresentação STN MCASP - Módulo V Proced. Contábeis Orçamentários Básico

25 Balanço Financeiro Características 2) LEITURA DO BF Como é feita a leitura do BF? No sentido horário 25

26 Extrato Bancário Balanço Financeiro Estrutura Data Descrição Valor BF 01/01/2011 Saldo anterior ,00 Saldo do exercício anterior 20/01/2011 Proventos ,00 Ingressos 25/01/2011 Pagamento de contas ,00 Dispêndios 31/01/2011 Saldo disponível ,00 Saldo do exercício seguinte Ingressos RECEITA DESPESA Dispêndios Saldo do exercício anterior Saldo do exercício seguinte TOTAL TOTAL

27 Balanço Financeiro Estrutura 27

28 Balanço Financeiro Estrutura RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (inscrição contrapartida da despesa) - Serviço da Dívida a Pagar (contrapartida da despesa) - Débitos de Tesouraria (recebimento no exercício) - Depósitos (recebimento no exercício) DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (pagos no exercício) - Serviço da Dívida a Pagar (pagamento de despesa) - Débitos de Tesouraria (pagamento no exercício) - Depósitos (devolução no exercício) Saldo exercício ANTERIOR TOTAL Saldo para exercício SEGUINTE TOTAL 28

29 Já foi cobrado em prova... CESPE/ANTAQ Cargo 10: Analista Administrativo Qualquer Área de Formação 66 O balanço financeiro é composto estruturalmente por um quadro com duas seções, que se igualam computando-se os saldos do exercício anterior, na parte da despesa, e o saldo que passa para o exercício seguinte, na parte da receita. ERRADO RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Saldo exercício anterior TOTAL Saldo para exercício seguinte TOTAL 29

30 Análise BF Resultado Financeiro Situação Positivo (RF >0) Negativo (RF <0) Zero (RF = 0) Resultado Superávit financeiro Déficit financeiro Nulo ou equilibrado 30

31 Análise BF Resultado Financeiro Há 2 formas de se calcular o resultado financeiro - RF: a) RF = Disponível ATUAL (ou seguinte) Disp. ANTERIOR RF = = (déficit) 31

32 Análise BF Resultado Financeiro b) RF = + INGRESSOS ORÇAMENTÁRIOS + INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS DISPÊNDIOS ORÇAMENTÁRIOS - DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS INGRESSOS = = DISPÊNDIOS = = RF = = (déficit) 32

33 Já foi cobrado em prova... CESPE/DPU ADM 2010 Cargo 5 Contador - Questão 64 Considere a seguinte tabela em que os valores, em reais, foram extraídos do balanço financeiro de determinada entidade governamental, encerrado em determinado exercício financeiro. Considerando que, nesse exercício, tenham sido inscritos R$ ,00 em restos a pagar, e que tenham sido pagos R$ ,00 relativos a restos a pagar inscritos no exercício anterior, é correto afirmar que o resultado financeiro do exercício foi A foi superavitário em R$ ,00. B deficitário em R$ ,00. C nulo. D foi superavitário em R$ ,00. E foi superavitário em R$ ,00. RF = = (Déficit) Letra B 33

34 Restos a Pagar Lei 4.320/64, art. 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária -Restos a pagar (inscrição) -Serviço da Dívida a Pagar -Depósitos -Outras Saldo exercício anterior TOTAL DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (pagos) - Serviço da Dívida (pagamento) -Depósitos -Outras Saldo para exercício seguinte TOTAL 34

35 Restos a pagar Arrecadação (regime de caixa) EMPENHO (regime de competência) PAGAMENTO (regime de caixa) A rigor, deveria ser pagamento, pois o BF mede o que entrou e o que saiu do caixa, mas a Lei 4.320/64 adota o regime de competência para as despesas orçamentárias (empenho). 35

36 Restos a pagar Estágios da execução da despesa orçamentária Empenho = Liquidação = 800 Pagamento = 300 RP não processados = 200 RP processados = 500 RP = Restos a pagar (RP) = 700 RP = E - P P = E - RP Valor que efetivamente saiu do caixa 36

37 Restos a pagar PAGAMENTO (regime de caixa) Pagamento = Empenho - RP 37

38 Restos a pagar EMPENHO (regime de competência) Restos a Pagar (inscritos) Pagamento = Empenho - RP 38

39 Restos a pagar EMPENHO (regime de competência) Restos a Pagar (inscritos) PAGAMENTO (regime de caixa) Pagamento = Empenho - RP 39

40 Restos a pagar DESPESAS (PAGAS E NÃO-PAGAS) INCLUÍDOS RP DO EXERCÍCO (PROC. E NÃO-PROC.) RP INSCRITOS NO EXERCÍCIO RP PAGOS NO EXERCÍCIO (INSCRITOS EM ANOS ANTERIORES) 40

41 Já foi cobrado em prova... CESPE/MPU Cargo 47: Técnico de Apoio Especializado/Controle Interno Com relação à estrutura do balanço financeiro, julgue os itens que se seguem. 98 No grupo dos ingressos extraorçamentários, incluem-se os valores de restos a pagar do exercício com a finalidade de compensar os valores das correspondentes despesas orçamentárias, realizadas e não pagas. CERTO Art. 103 Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 41

42 Balanço Financeiro 1/1/11 Início do exercício 31/12/11 Encerramento do exercício Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan /1/12 Início do novo exercício Saldo 2010 = Res. Fin.= (superávit) Saldo 2011 = ,00 Receita (R$) Despesa (R$) Orçamentária Orçamentária Extra- Orçamentária Extra- Orçamentária Saldo do exercício ANTERIOR Saldo para o exercício SEGUINTE Total Total Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 42

43 Balanço Financeiro Restos a Pagar 31/12/10 Encerramento do exercício 15/4/11 31/12/11 Execução Encerramento financeira do exercício 3/6/12 Execução financeira Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan 2012 RP inscritos = RP pagos RP = inscritos = RP pagos = Orçamentária Receita (R$) Orçamentária Despesa (R$) Extra- Orçamentária RP - INSCRIÇÃO Extra- Orçamentária - Restos a pagar - Restos a pagar RP - PAGAMENTO Ar. 103, Parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 43

44 Balanço Financeiro de acordo com o MCASP 6ª edição 44

45 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição SEGUNDO O MCASP 6ª EDIÇÃO INGRESSOS RO REALIZADA Por Destinação de recursos discriminando as ordinárias e vinculadas DISPÊNDIOS DO EXECUTADA - Por fonte de recursos discriminando as ordinárias e Despesa registrada vinculadas por empenho Recebimentos Extraorçamentários Pagamentos Extraorçamentários Transferências financeiras recebidas e concedidas decorrentes, ou independentes da execução orçamentária Saldo inicial Saldo Final 45

46 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o As receitas e despesas orçamentárias passam a ser demonstradas por fonte/destinação de recursos e não mais por categoria econômica ou função e grupo de despesa. o As transferências financeiras recebidas e concedidas passam a ser enviadas. 46

47 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 47

48 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 48

49 Descentralização de créditos DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS É a transferência, por uma unidade orçamentária ou administrativa para outra unidade, do poder de utilizar créditos que lhe foram dotados ou àquelas transferidos não entra no BF Dotação MPOG/SOF Dotação Ministério X Unid. Orçamentária = Descent. Externa Destaque Ministério Y Unid. Orçamentária Provisão = Descent. Interna Ainda não há transferência de dinheiro Provisão Ministério X Unid. Orçamentária Destaque Ministério Y Unid. Orçamentária 49

50 Interferências ORÇAMENTÁRIAS (Lei 4320/64 NÃO faz referência expressa às interferências) São orçamentárias as variações patrimoniais decorrentes de TRANSFERÊNCIAS FINANCEIRAS efetuadas por COTAS, REPASSES e SUB-REPASSES vão pro BF Cota MF/STN Cota Ministério X OSPF Repasse Ministério Y OSPF Sub-repasse Há transferência de dinheiro Sub-repasse Ministério X Unid. Administrativa Repasse Ministério Y Unid. Administrativa Adm. Indireta 50

51 Exercícios 51

52 Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE A tabela precedente apresenta eventos ocorridos, referentes ao exercício de 2015 em determinado estado da Federação. Sabendo que foram liquidados 90% da despesa empenhada, julgue os próximos itens, considerando as normas vigentes relativas aos demonstrativos contábeis do setor público. 92 O balanço financeiro apresentará um saldo maior que R$ 3.000, referente a restos a pagar processados, inscritos no exercício em questão. 52

53 Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE L = 0,9 * E E = L/0,9 E = L = P = O balanço financeiro apresentará um saldo maior que R$ 3.000, referente a restos a pagar processados, inscritos no exercício em questão. CERTO RP proc =

54 Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 23: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: FISCALIZAÇÃO - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE 95 No exercício em apreço, houve despesa extraorçamentária no estado. CERTO DEO = ARO paga =

55 Exercícios CESPE/TCE-PA 2016 Cargo 6: AUDITOR DE CONTROLE EXTERNO - ÁREA: ADMINISTRATIVA - ESPECIALIDADE: CONTABILIDADE As seguintes transações foram contabilizadas no encerramento do primeiro exercício financeiro de determinada entidade governamental: previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ , sendo 50% na categoria econômica corrente e 50% na categoria econômica de capital; lançamento de impostos no valor de R$ , com arrecadação de 80% desse valor; empenho, liquidação e pagamento de folha de pessoal no valor de R$ ; recebimento de veículo em doação no valor de R$ ; contratação, empenho e liquidação de serviços de manutenção no valor de R$ , totalmente inscritos em restos a pagar; recebimento de depósito judicial no valor de R$ Com base no que dispõe a Lei n.º 4.320/1964 e suas atualizações, julgue os itens a seguir, relativos à situação hipotética apresentada. 90 Em razão de a despesa com serviços de manutenção não ter sido paga no exercício, o balanço financeiro apresentou um resultado financeiro superavitário no valor de R$ CERTO RF = ( ) ( ) =

56 Exercícios CESPE/DPU Cargo 5: CONTADOR A respeito da contabilidade aplicada ao setor público, julgue os itens que se seguem. 05 Integram o balanço financeiro itens orçamentários (receitas e despesas) e extra-orçamentários (recebimentos e pagamentos). Então, está correta a contabilidade da unidade que registra, nesse balanço, como receita extraorçamentária, os restos a pagar inscritos no exercício. CERTO Lei 4.320/64, art. 103, parágrafo único Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 56

57 Exercícios CESPE/TCE-RN CARGO 3: INSPETOR DE CONTROLE EXTERNO ESPECIALIDADE: ADMINISTRAÇÃO, CONTABILIDADE, DIREITO OU ECONOMIA No que tange à contabilidade pública e às demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, julgue os itens a seguir. 113 No balanço financeiro devem ser demonstradas as receitas e despesas do período, os saldos do exercício anterior e o saldo que irá para o exercício seguinte, inclusive os pagamentos e recebimentos orçamentários, extraorçamentários e das contas de compensação. ERRADO Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. Contas de compensação fazem parte do BP, e não do BF 57

58 Exercícios CESPE/TCE-RN CARGO: AUDITOR Na entidade governamental hipotética X, foram registradas no primeiro exercício financeiro, já encerrado, as seguintes transações governamentais: < aprovação da lei orçamentária anual, com receitas previstas e despesas fixadas no valor de R$ ; < arrecadação de impostos no valor de R$ ; < recebimento de imóvel em doação no valor de R$ ; < compra de veículo à vista no valor de R$ , com recebimento imediato do bem; < contabilização de folha de pessoal no valor de R$ , sendo 60% pagos no exercício e 40% inscritos em restos a pagar. 190 O balanço financeiro da entidade X deve apresentar registro de despesa orçamentária relativa a folha de pessoal no valor de R$ , referente ao montante pago no exercício. ERRADO Despesa com folha de pessoal = (valor empenhado) 58

59 Exercícios CESPE/STJ CARGO 7: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE: CONTADORIA Considere que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sidos registrados em seu primeiro exercício financeiro. < Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ ,00. < Lançamento de impostos no valor de R$ ,00, sendo arrecadados 50% desse valor. < Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ ,00. < Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ ,00. < Aquisição de veículo no valor de R$ ,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a pagar. Com base nessa situação hipotética, julgue os itens subsequentes acerca das definições e da estrutura das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 88 Na elaboração do balanço financeiro, os valores inscritos em restos a pagar compõem a despesa orçamentária do exercício. CERTO Valores inscritos em RP compõem a despesa orçamentária e tb a REO. 59

60 Exercícios CESPE/STJ CARGO 7: ANALISTA JUDICIÁRIO - ÁREA DE ATIVIDADE: APOIO ESPECIALIZADO - ESPECIALIDADE: CONTADORIA Considere que, em determinada entidade governamental, os seguintes eventos contábeis tenham sidos registrados em seu primeiro exercício financeiro. < Previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária no valor de R$ ,00. < Lançamento de impostos no valor de R$ ,00, sendo arrecadados 50% desse valor. < Empenho, liquidação e pagamento de despesas com folha de pessoal no valor de R$ ,00. < Empenho, liquidação e pagamento de serviços de terceiros no valor de R$ ,00. < Aquisição de veículo no valor de R$ ,00, com recebimento imediato do bem, totalmente inscrito em restos a pagar. Com base nessa situação hipotética, julgue os itens subsequentes acerca das definições e da estrutura das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 89 Na elaboração da demonstração dos fluxos de caixa, a geração líquida de caixa e de equivalentes de caixa do exercício terá superávit de R$ 5.000,00. CERTO DFC Receita orç. arrecadada Despesa orç. paga = =

61 Exercícios CESPE/MP-ENAP Cargo 2: ANALISTA TÉCNICO- ADMINISTRATIVO Julgue os próximos itens à luz das normas e práticas aplicáveis às receitas e despesas públicas. 117 Despesa computada orçamentariamente pelo regime de competência, não paga no exercício e inscrita em restos a pagar, constitui receita extraorçamentária e, como tal, pode ser utilizada na programação de novas despesas orçamentárias. ERRADO Despesa computada orçamentariamente pelo regime de competência, não paga no exercício e inscrita em restos a pagar, constitui receita extraorçamentária. Entretanto, não pode ser utilizada na programação de novas despesas orçamentárias. Receitas EO não são fonte de abertura de créditos adicionais. 61

62 Exercícios CESPE/MP-ENAP Cargo 1: ADMINISTRADOR Acerca de noções básicas de administração financeira e orçamentária, julgue os itens que se seguem. 77 Os recursos obtidos por meio de operações de crédito por antecipação da receita integram o cômputo geral das receitas orçamentárias demonstradas no balanço financeiro. ERRADO Operação de crédito ARO RECEITAS EXTRAORÇAMENTÁRIAS 62

63 Exercícios CESPE/TCU Auditor Federal de Controle Externo Área: Controle Externo Especialidade: Controle Externo Orientação: Auditoria Governamental características dos balanços orçamentário, financeiro e patrimonial e da demonstração das variações patrimoniais, previstos na Lei n.º 4.320/ O balanço financeiro demonstra a receita e a despesa orçamentárias, bem como os recebimentos e pagamentos de natureza extraorçamentária, conjugados com os saldos em espécie do exercício anterior e os que se transferem para o exercício seguinte. CERTO Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 63

64 Exercícios CESPE/MPU Cargo 1: Analista do MPU Área de Atividade: Apoio Técnico-Administrativo Especialidade: Atuarial Os seguintes eventos contábeis foram registrados no primeiro exercício financeiro encerrado de determinada entidade governamental. previsão da receita orçamentária e fixação da despesa orçamentária, no valor de R$ ,00 cada; lançamento de impostos no valor de R$ ,00, sendo arrecadados 80% desse valor; recebimento de imóvel em doação no valor de R$ ,00; empenho e liquidação de despesas de pessoal no valor de R$ ,00, sendo R$ ,00 pagos no exercício e R$ ,00 inscritos em restos a pagar. A partir dessa situação, julgue os itens a seguir relativos à estrutura e às instruções de preenchimento das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público. 90 Considerando-se os valores inscritos em restos a pagar, é correto afirmar que o balanço financeiro apresentou saldo para o exercício seguinte de R$ ,00. ERRADO Saldo seguinte = RO + REO DO DEO = =

65 Exercícios CESPE/ANTAQ CARGO 1: ANALISTA ADMINISTRATIVO ÁREA: CIÊNCIAS CONTÁBEIS Com relação às demonstrações contábeis aplicadas ao setor público, segundo o MCASP 5.ª edição, julgue os itens de 99 a Os depósitos em consignação efetuados por terceiros em favor do poder público são objeto de registro no balanço financeiro. CERTO Depósitos em consignação receitas extraorçamentárias Logo, são registradas na coluna de ingressos do BF 65

66 Exercícios CESPE/TCDF Cargo 5: Analista de Adm. Púb. - Especialidade: Serviços Téc. e Adm. Orientação: Orçamento, Gestão Financeira e Controle À luz do disposto na Lei n.º 4.320/1964, que estabelece normas gerais de direito financeiro para a elaboração e o controle dos orçamentos e balanços da União, dos estados, dos municípios e do DF, julgue os itens que se seguem. 61 Com a finalidade de manter o equilíbrio do balanço financeiro, classificamse os restos a pagar do exercício como despesa extraorçamentária, de modo a compensar sua inclusão na receita orçamentária. ERRADO Lei 4.320/64 art. 103, parágrafo único Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 66

67 Exercícios CESPE/Câmara dos Deputados CARGO: ANALISTA LEGISLATIVO ATRIBUIÇÃO: CONSULTOR DE ORÇAMENTO E FISCALIZAÇÃO FINANCEIRA Os eventos e dados relacionados abaixo foram registrados no primeiro exercício financeiro de uma unidade gestora da Câmara dos Deputados. < Aprovação da LOA, com previsão da receita e fixação da despesa no valor de R$ ; < Lançamento de impostos no valor de R$ , sendo arrecadados 80% desse valor; < Depósitos de terceiros no valor de R$ , recebidos em garantia de contratos; < Compra de veículo no valor de R$ , com vida útil estimada de 5 anos, sendo 50% pagos à vista e 50% inscritos em restos a pagar. Com base nessas informações hipotéticas e tendo em vista o plano de contas aplicado ao setor público composto por oito classes de contas e os critérios para elaboração das demonstrações contábeis aplicadas ao setor público no referido exercício, julgue os itens seguintes. 186 Na elaboração do balanço financeiro, deve ser evidenciado um saldo em espécie para o exercício seguinte no valor de R$ CERTO Saldo = 0 + Res. Fin = Ing Disp. = =

68 Exercícios CESPE/UNIPAMPA Cargo 6: Contador Acerca da contabilidade pública e das variações patrimoniais, julgue os itens que se seguem. 93 A restituição ou entrega de valores recebidos, tais como cauções, depósitos e consignações são despesas extraorçamentárias, pagas independentemente de lei orçamentária. CERTO Cauções, depósitos e consignações são despesas extraorçamentárias. Qualquer despesa EO é paga independentemente de lei orçamentária. 68

69 Exercícios CESPE/ANTT Cargo 16: Técnico Administrativo No que se refere às demonstrações contábeis, segundo a legislação, julgue os itens a seguir. 102 Quando uma agência reguladora retém o valor dos impostos referentes ao pagamento a fornecedores, estes devem ser registrados como receita extraorçamentária. CERTO Retenção de valores de na folha de salários de pessoal ou nos pagamentos de serviços de terceiros receitas extraorçamentárias. Recolhimentos desses valores anteriormente retidos na folha de salários de pessoal ou nos pagamentos de serviços de terceiros despesas extraorçamentárias. 69

70 Exercícios CESPE/FUNASA ÁREA DE LOTAÇÃO: ESPECIALIDADE 3 Considere os seguintes dados relativos ao encerramento do primeiro exercício financeiro de determinada entidade governamental: previsão da receita orçamentária:...r$ ,00. fixação da despesa orçamentária:...r$ ,00. arrecadação de impostos:...r$ ,00. empenho de despesas:...r$ ,00. liquidação de despesas:...r$ ,00. inscrição de despesas em restos a pagar:...r$ ,00. recebimento de imóvel em doação:...r$ ,00. Com base nessas informações, julgue os itens a seguir, acerca da elaboração das demonstrações contábeis em conformidade com a Lei n.º 4.320/ O balanço financeiro apresenta saldo de R$ ,00 para o exercício seguinte. ERRADO Res. Financeiro = Ingressos Dispêndios = ( ) 80 = zero 70

71 Exercícios CESPE/TCU Auditor Federal de Controle Externo Com relação às demonstrações contábeis da contabilidade governamental, julgue os itens seguintes. 148 No balanço financeiro, a soma dos restos a pagar inscritos e ainda não pagos, assim como as consignações em folha de pagamento representam ingressos extraorçamentários. CERTO Consignações em folha depósitos receitas EO Restos a pagar inscritos no ano receitas EO no BF Lei 4.320/64, art 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Recurso: O problema é que a questão fala em RP inscritos e ainda não pagos, o que dá a entender que os RP foram inscritos em anos anteriores. Neste caso, eles estariam evidenciados apenas na coluna de passivo do BP, não sendo considerados REO no BF. 71

72 Exercícios CESPE/MJ CARGO 3: CONTADOR Acerca das demonstrações contábeis e dos registros aplicados ao setor público, julgue os itens que se seguem. 92 Os restos a pagar do exercício corrente devem ser incluídos na receita extraorçamentária, para compensar sua inclusão na despesa orçamentária, devendo seus impactos ser devidamente evidenciados no balanço orçamentário. ERRADO Lei 4.320/64, art. 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. Entretanto, os impactos dos RP inscritos no ano são evidenciados no balanço FINANCEIRO. No balanço orçamentário (anexos nova estrutura), faz-se o acompanhamento dos RP inscritos nos anos anteriores. 72

73 Exercícios CESPE/ANTT Cargo 9: Especialista em Regulação de Serviços de Transportes Terrestres Área: Ciências Contábeis De acordo com a Lei n.º 4.320/1964, julgue os próximos itens, acerca das demonstrações contábeis. 96 No balanço orçamentário, os restos a pagar do exercício corrente serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. ERRADO No BALANÇO FINANCEIRO, os restos a pagar do exercício corrente serão computados na receita extraorçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 73

74 Exercícios CESPE/TJ ES Cargo 30: Analista Judiciário 01 Área: Apoio Especializado Especialidade: Técnico em Contabilidade Em relação ao balanço financeiro, conforme previsto na Lei n /1964, julgue os itens seguintes. 85 Demonstra-se na coluna relativa à receita o saldo em espécie proveniente do exercício anterior e, na coluna referente à despesa, o valor das disponibilidades que são transferidas para o exercício seguinte. CERTO 74

75 Exercícios CESPE/SESAS ES 2011: CARGO: CONTADOR ATUAÇÃO: AUDITORIA 109 Se 2009 foi o primeiro exercício financeiro da referida entidade, então, nesse mesmo ano, a entidade apresentou resultado financeiro superavitário no valor de R$ ,00. CERTO Em 2009: Saldo seguinte = Saldo anterior = 0 75

76 Exercícios CESPE/SESAS ES 2011: CARGO: CONTADOR ATUAÇÃO: AUDITORIA 110 Em 2010, foram inscritos restos a pagar no valor de R$ ,00 e pagos restos a pagar no valor de R$ ,00. ERRADO RP inscritos = RP pagos =

77 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova Suponha que a situação de determinado ente, ao final do exercício financeiro, seja a seguinte (valores em R$ mil): Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ mil. b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ mil. c) Houve excesso de despesa de R$ mil. d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ mil. e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ ,00. 77

78 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ mil. Resultado orçamentário = Receita arrecadada Despesa Liquidada (critério STN) Resultado orçamentário = = (superávit) CERTO 78

79 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ mil. Resultado da arrecadação = = - 35 mil (insuficiência de arrecadação) ERRADO c) Houve excesso de despesa de R$ mil. Créditos autorizados = = Despesa liquidada = Economia da despesa = ERRADO 79

80 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ mil. Acréscimo financeiro = resultado orçamentário = 60 mil ERRADO e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ ,00. RP não processados = 232 mil (= ) RP processados (liquidados) = 8 mil (= ) RP = 40 mil (= ) ERRADO Resposta LETRA A 80

81 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 26-Tomando como base o balanço financeiro adotado atualmente no âmbito federal, assinale a opção verdadeira a respeito do seu conteúdo e estrutura. a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores brutos. ERRADO. Ingressos podem ser orçamentários ou extraorçamentários. b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita orçamentária e a despesa orçamentária. ERRADO. RF = Ingressos (Orç + EO) Dispêndios (Orç + EO). c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for feita com as contas de passivo financeiro. ERRADO. Ativo e passivo financeiros são itens do balanço patrimonial. d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem um débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um ingresso. ERRADO. É o contrário Ingresso (débito) e Dispêndio (crédito) e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não constitua um movimento financeiro. CERTO. Art. 103, único da Lei 4.320/64 RP insc = REO. LETRA E 81

82 Exercícios ESAF/CGU 2012 Cargo: AFC - Área: Administrativa - Prova Assinale a opção incorreta a respeito da estrutura, conteúdo e forma de apresentação do Balanço Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n /64. a) As destinações vinculadas não podem ser demonstradas de forma agrupadas nesta demonstração. ERRADO. Poderão ser agrupadas algumas vinculações grupo Outras Vinculações. b) O superávit ou déficit financeiro apurado nesta demonstração não se confunde com o resultado financeiro apurado no Balanço Patrimonial. CERTO c) As transferências financeiras não decorrentes da execução orçamentária também são evidenciadas nesta demonstração. CERTO d) O saldo inicial e o saldo final em espécie devem ser evidenciados no Balanço Financeiro. CERTO e) A diferença entre o somatório dos ingressos orçamentários com os extraorçamentários deduzidos dos dispêndios orçamentários e extraorçamentários constitui o resultado financeiro. CERTO LETRA A 82

83 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM Tomando como base o balanço financeiro atualmente adotado e publicado pela Secretaria do Tesouro Nacional, assinale a opção verdadeira a respeito dessa demonstração contábil. a) O resultado apurado no balanço financeiro coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial, pois resulta da conjugação das entradas e saídas de recursos da entidade. b) Se o resultado apurado no exercício é um superávit, então podemos afirmar que os dispêndios foram menores que os ingressos. c) Pela comparação entre o saldo anterior e o saldo atual é possível avaliar se o resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo. d) Em razão de ser uma demonstração que apura o fluxo financeiro, na sua elaboração, é utilizado o movimento das contas e não o saldo. e) Os ingressos e dispêndios extraorçamentários somente figuram no balanço financeiro se tiverem relação com a finalidade da entidade. 83

84 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM a) O resultado apurado no balanço financeiro coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial, pois resulta da conjugação das entradas e saídas de recursos da entidade. O resultado apurado no balanço financeiro NÃO coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial. ERRADO b) Se o resultado apurado no exercício é um superávit, então podemos afirmar que os dispêndios foram menores que os ingressos. Superávit no BF ingressos > dispêndios CERTO (Gabarito oficial ERRADO) Obs: ESAF provavelmente considerou que os termos ingressos e dispêndios estão relacionados aos itens EXTRAORÇAMENTÁRIOS, enquanto receitas e despesas são referentes aos itens ORÇAMENTÁRIOS, 84

85 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM c) Pela comparação entre o saldo anterior e o saldo atual é possível avaliar se o resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo. CERTO d) Em razão de ser uma demonstração que apura o fluxo financeiro, na sua elaboração, é utilizado o movimento das contas e não o saldo. BF contém saldos das contas ERRADO 85

86 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM e) Os ingressos e dispêndios extraorçamentários somente figuram no balanço financeiro se tiverem relação com a finalidade da entidade. Os ingressos e dispêndios extraorçamentários sempre figuram no balanço financeiro (só não figuram, é claro, se forem igual a zero). ERRADO Resposta LETRA C Obs: questão deveria ter sido anulada. Letras B e C estão corretas. 86

87 Revisão 87

88 Revisão Sistema Financeiro Contas contábeis que registram INGRESSOS e DISPÊNDIOS de recursos financeiros que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. 88

89 Revisão BF Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Saldo exercício anterior TOTAL Saldo para exercício seguinte TOTAL 89

90 Revisão - RP Lei 4.320/64, art 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária Restos a pagar (inscrição) Saldo exercício anterior TOTAL DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Restos a pagar (pagos) Saldo para exercício seguinte TOTAL 90

91 Revisão - Restos a pagar DESPESAS (PAGAS E NÃO-PAGAS) INCLUÍDOS RP DO EXERCÍCO (PROC. E NÃO-PROC.) RP INSCRITOS NO EXERCÍCIO RP PAGOS NO EXERCÍCIO (INSCRITOS EM ANOS ANTERIORES) 91

92 Revisão Resultado Financeiro Há 2 formas de se calcular o resultado financeiro - RF: a) RF = Disponível ATUAL (ou seguinte) Disp. ANTERIOR b) RF = + INGRESSOS ORÇAMENTÁRIOS + INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS DISPÊNDIOS ORÇAMENTÁRIOS - DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS SENTIDO DE LEITURA 92

93 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição SEGUNDO O MCASP 6ª EDIÇÃO INGRESSOS RO REALIZADA Por Destinação de recursos discriminando as ordinárias e vinculadas DISPÊNDIOS DO EXEXUTADA - Por fonte de recursos discriminando as ordinárias e Despesa registrada vinculadas por empenho Recebimentos Extraorçamentários Pagamentos Extraorçamentários Transferências financeiras recebidas e concedidas decorrentes, ou independentes da execução orçamentária Saldo inicial Saldo Final 93

94 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o As receitas e despesas orçamentárias passam a ser demonstradas por fonte/destinação de recursos e não mais por categoria econômica ou função e grupo de despesa. o As transferências financeiras recebidas e concedidas passam a ser enviadas. 94

95 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 95

96 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 96

97 Obrigado Marcel Guimarães