ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA

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1 ADMINISTRAÇÃO FINANCEIRA E ORÇAMENTÁRIA Ingressos e Dispêndios Públicos Prof. Cláudio Alves

2 No que diz respeito à classificação da receita pública em Orçamentária e Extra-orçamentária, podemos defini-las da seguinte forma: Receita Orçamentária são ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente no patrimônio público, pois pertence à entidade que o recebe, como por exemplo, receita tributária, obtenção de operações de crédito e alienação de bens. No caso das receitas orçamentárias, não são apenas aquelas previstas na lei orçamentária, mas sim todos os recursos recebidos e que se incorporam definitivamente no patrimônio público.

3 Receita Extra-orçamentária são ingressos de recursos financeiros que não pertencem à entidade que os recebe. São recursos que estão apenas temporariamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos a seu proprietário, como por exemplo, caução e garantia em dinheiro. A característica que distingue a receita orçamentária da extraorçamentária é o fato do recurso financeiro pertencer à entidade que o recebe, podendo assim ser incorporado, ou não, definitivamente ao patrimônio. Devemos entender que uma receita extra-orçamentária pode vir a incorporar definitivamente o patrimônio público. Seria uma espécie de metamorfose de receita, ou seja, receita extra-orçamentária que se tornou orçamentária.

4 Podemos generalizar da seguinte forma, então. Para ser uma receita orçamentária o ingresso precisa pertencer à entidade que o receba, mesmo que haja uma correspondente obrigação passiva de pagamento. Um empréstimo Operação de Crédito gera uma receita orçamentária. Os recursos obtidos dessa maneira, quando ingressam no patrimônio, passa a ser de propriedade da entidade devedora, apesar de sua obrigação futura de pagamento. Podemos notar que, caso o devedor ser torne inadimplente, ele estará sujeito simplesmente a multas e outras penalidades de um mau pagador.

5 De acordo com o art. 153 da CF/88, compete à União o imposto de renda proveniente de qualquer natureza. No entanto, em virtude da repartição das receitas tributárias na Federação, o imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados, Municípios e Distrito Federal em virtude dos pagamentos por eles efetuados, pertence ao respectivo ente, gerando assim, tal retenção, uma receita orçamentária. Desse modo, qualquer pagamento efetuado pelos Estados, Municípios e Distrito Federal, inclusive suas autarquias e fundações que instituirem e mantiverem, e que eventualmente acarretem retenção de valores a título de Imposto de Renda, tal valor retido deverá ser contabilizado como receita orçamnetária, do tipo Corrente (Tributária).

6 Generalizando, podemos dizer que a receita extra-orçamentária será sempre um fato permutativo, dessa forma, nunca modificando o valor do patrimônio líquido, por estarem transitando apenas temporariamente na entidade e pertencerem a outra pessoa. O ingresso no ativo será registrado sempre com a respectiva obrigação de restituição do passivo. Já as receitas orçamentárias poderão provocar alteração no patrimônio líquido, como é o caso das receitas correntes, mas podemos ter receitas orçamentárias que não interferirão no valor do patrimônio líquido, como é o caso das recitas de capital.

7 Mas já vimos que uma receita extra-orçamentária pode se transformar em orçamentária, por exemplo, uma empresa contratada por determinado Município determinada obra que infrinja cláusula contratual e dê causa para execução da garantia, esse recurso financeiro irá então se incorporar definitivamente ao patrimônio do ente estatal que o recebeu. Todos os recurso públicos arrecadados deverão ser registrados e recolhidos à Conta Única do Tesouro Nacional, independentemente de ser orçamentário ou extra-orçamentário.é o princípio da Unidade de Caixa ou de Tesouraria, combinado com o Princípio da Oportunidade.

8 Mesmo que o recurso permaneça por apenas um dia ou uma hora, deverá ser registrado contabilmente como receita. Cabe, ainda, ressaltar que os ingressos de recursos estra-orçamentários acarretam aumento das disponibilidades financeiras. Todas as receitas provenientes da LOA são orçamentárias, ou seja, no orçamento anual não há previsão da receita extra-orçamentária, no entanto, poderão ser arrecadadas receitas orçamentárias não previstas na LOA. As receitas extra-orçamentárias não constam no planejamento orçamentário do ano em virtude de suas características,por serem imprevisíveis e não poderem ser utilizados como suporte para as despesas públicas, pois os recursos serão restituídos aos seus proprietários.

9 Em função do necessário equilíbrio orçamentário, para toda despesa inserida na LOA deverá haver uma correspondente receita como base, ou seja, uma fonte de recurso orçamentário para pagar a despesa. Apesar das receitas extra-orçamentárias não serem fontes de recursos orçamentários, o Poder Público utiliza todas as entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros) para programação de seu fluxo de caixa e desembolso, sejam eles arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferências financeiras entre órgãos sejam ainda orçamentários ou extra-orçamentários.

10 Observações importantes: Na LOA não há receitas extra-orçamentárias, ou seja, a arrecadação de receitas extra-orçamentárias independem da LOA. Há exclusivamente receitas orçamentárias na LOA, no entanto, poderá ocorrer arrecadação de receitas orçamentárias mesmo que não estejam previstas na LOA. A distinção entre receita orçamentária ou extra-orçamentária não reside no fato da receita constar ou não na LOA.

11 Receita orçamentária é a receita real, definitiva, pertencente ao ente público, como é o caso da receita de tributos. Já a receita extraorçamentária, é apenas uma entrada transitória de recursos, classificada como receita apenas para fim de controle contábil, por exemplo, valores recebidos a título de garantia com expectativa de devolução futura. Desse modo, as doações voluntárias recebidas em dinheiro não constam previstas no orçamento, no entanto, tais recursos financeiros ingressam definitivamente no patrimônio do ente, sendo classificados, desta forma, como receitas orçamentárias.

12 Um caso interessante, diz respeito ao chamado superávit do orçamento corrente, que representa a diferença positiva entre as receitas e despesas correntes, ou seja, todas receitas correntes, subtraídas das despesas correntes. O eventual superávit corrente, apurado ao final do exercício financeiro, será transferido para o exercício seguinte, como fonte extraorçamentária de recursos, pois não se constitui como receita orçamentária.

13 Já no ano em que são arrecadadas, tais receitas são orçamentárias, todavia, quando o eventual saldo positivo (superávit financeiro), passa para o exercício seguinte, este recurso financeiro, é considerado uma fonte de recurso extraorçamentário, tendo em vista não poder ser receita orçamentária duas vezes.

14 ARO versus Operações de Crédito

15 QUESTÃO: Profissional de Nível Superior-Contador Prefeitura de Cuiabá FGV 2015 O recebimento de recursos provenientes do ressarcimento ou da restituição de despesas pagas em exercícios anteriores deve ser reconhecido como: a) receita orçamentária. b) receita extra-orçamentária. c) despesa orçamentária. d) despesa extra-orçamentária. e) inversões financeiras.