Contabilidade Pública

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1 APO 2015 Contabilidade Pública Marcel Guimarães

2 Aula 3 24/08/2015 Balanço financeiro de acordo com a Lei n.º 4.320/1964: estrutura, características. Interpretação do resultado financeiro. Nova estrutura do BF (MCASP 6ª edição). Exercícios Revisão 2

3 Sistemas de Contas 3

4 Sistemas de Contas Os sistemas registram: SO Contas contábeis que registram os ATOS de PREVISÃO da receita e FIXAÇÃO da despesa, bem como suas execuções. SF Contas contábeis que registram INGRESSOS E DISPÊNDIOS de recursos FINANCEIROS que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. SP Contas contábeis que registram ATIVOS e PASSIVOS de caráter não-financeiro, bem como as VARIAÇÕES ativas e passivas a eles relacionados. SC Contas contábeis que registram ATOS ADMINISTRATIVOS não relacionados à aprovação do orçamento. 4

5 Demonstrações Contábeis da Lei nº 4.320/64 BALANÇO ORÇAMENTÁRIO BALANÇO FINANCEIRO BALANÇO PATRIMONIAL DEM. DAS VAR. PATRIMONIAIS - DVP Lei 4.320/64 Art Os RESULTADOS GERAIS DO EXERCÍCIO serão demonstrados no Balanço Orçamentário, no Balanço Financeiro, no Balanço Patrimonial, na Demonstração das Variações Patrimoniais, segundo os Anexos números 12, 13, 14 e 15 e os quadros demonstrativos constantes dos Anexos números e 17. 5

6 Sistemas de contas Demonstrativo BO BF BP DVP Sistema - Orçamentário - Financeiro - Financeiro - Patrimonial - De Compensação - Financeiro - Patrimonial Nenhum demonstrativo contábil é formado por contas dos quatro sistemas 6

7 Sistema Financeiro As contas do sistema financeiro controlam: Receitas Despesas CONTROLE DA EXECUÇÃO FINANCEIRA DE OPERAÇÕES ORÇAMENTÁRIAS Receita orçamentária Despesa orçamentária CONTROLE DA EXECUÇÃO FINANCEIRA E OPERAÇÕES EXTRA- ORÇAMENTÁRIAS Receita extra-orçamentária Despesa extra-orçamentária 7

8 Revisão de Receitas e Despesas 8

9 Receitas RECEITA PÚBLICA Sentido amplo Em sentido amplo, os ingressos de recursos financeiros nos cofres do Estado denominam-se Receitas Públicas, registradas como orçamentárias, quando representam disponibilidades de recursos financeiros para o erário, ou extraorçamentárias, quando representam apenas entradas compensatórias. Sentido estrito Em sentido estrito, chamam-se públicas apenas às receitas orçamentárias. (MTO 2014 adota este conceito) 9

10 Receitas Orçamentárias RECEITAS ORÇAMENTÁRIAS: São as entradas de numerário no caixa governamental que passam a integrar o patrimônio do Poder Público. Exemplo: receita de imposto de renda, receita de taxas de limpeza urbana, receitas de aluguéis, receitas de serviços prestados, receitas de vendas de bens e de obtenção de empréstimos. CARACTERÍSTICAS - pertencem ao Estado; - transitam pelo patrimônio do Poder Público; - aumentam-lhe o saldo financeiro, e; - via de regra, por força do Princípio Orçamentário da Universalidade, estão previstas na Lei Orçamentária Anual LOA. Receitas arrecadadas que não estejam previstas na LOA são consideradas orçamentárias? Sim. A ausência formal do registro dessa previsão, no citado documento legal, não lhes retiram o caráter de orçamentárias, haja vista o art. 57 da Lei n

11 Receitas Extra-Orçamentárias RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Ingressos de recursos financeiros que NÃO se incorporam definitivamente ao patrimônio, pois NÃO pertencem à entidade que o recebe. São recursos que estão apenas momentaneamente transitando pelo patrimônio e serão oportunamente restituídos ao ser proprietário. Exemplo: cauções, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), RP inscritos no exercício, retenções da folha de pagamento (contribuição sindical, previdenciária, etc.). São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 11

12 Receitas Extraorçamentárias Lei 4.320/64 Art. 3º A Lei de Orçamento compreenderá todas as receitas, inclusive as de operações de crédito autorizadas em lei. Parágrafo único. Não se consideram para os fins deste artigo as operações de credito por antecipação da receita, as emissões de papel-moeda e outras entradas compensatórias, no ativo e passivo financeiros. Portanto, são receitas extraorçamentárias: - Operações de crédito ARO; - Emissão de papel-moeda; - Outras entradas compensatórias (cauções, depósitos de terceiros, etc). 12

13 Já foi cobrado em prova... CESPE/TJ ES Cargo 30: Analista Judiciário 01 Área: Apoio Especializado Especialidade: Técnico em Contabilidade Em relação ao balanço financeiro, conforme previsto na Lei n /1964, julgue os itens seguintes. 82 Os valores de cauções recebidas em garantia na assinatura de contratos com a administração pública representam ingressos orçamentários. ERRADO RECEITAS EXTRA-ORÇAMENTÁRIAS (ou Ingressos Extra- Orçamentários ou ainda Recebimentos Extra- Orçamentários): Entradas de dinheiro no caixa governamental que NÃO geram ao Poder Público disponibilidade sobre o uso. Exemplo: CAUÇÕES, depósitos, empréstimos para caixa (ARO), salários não reclamados. São mais conhecidas como ENTRADAS COMPENSATÓRIAS. 13

14 Despesas públicas DESPESAS PÚBLICAS A despesa pública é o conjunto de dispêndios realizados pelos entes públicos para o funcionamento e manutenção dos serviços públicos prestados à sociedade. No Setor público Lei Orçamentária FIXA a despesa pública autorizada para um exercício financeiro. Os dispêndios, assim como os ingressos, são tipificados em orçamentários e extra-orçamentários. 14

15 Despesas orçamentárias DESPESAS ORÇAMENTÁRIAS As despesas de caráter orçamentário necessitam de recurso público para sua realização e constituem instrumento para alcançar os fins dos programas governamentais. Exemplo É exemplo de despesa de natureza orçamentária a contratação de bens e serviços para realização de determinação ação, como serviços de terceiros, pois se faz necessária a emissão de empenho para suportar esse contrato. 15

16 São aquelas decorrentes de: Despesas Extra-Orçamentárias I) Saídas compensatórias no ativo e no passivo financeiro representam desembolsos de recursos de terceiros em poder do ente público, tais como: a) Devolução dos valores de terceiros (cauções/depósitos); b) Recolhimento de Consignações/Retenções são recolhimentos de valores anteriormente retidos na folha de salários de pessoal ou nos pagamentos de serviços de terceiros; c) Pagamento das operações de crédito por Antecipação de Receita Orçamentária (ARO) d) Pagamentos antecipados de Salário-Família, Salário-Maternidade e Auxílio-Natalidade; II) Pagamento de Restos a Pagar são as saídas para pagamentos de despesas empenhadas em exercícios anteriores. 16

17 Balanço Financeiro (Lei 4.320/64) 17

18 Balanço Financeiro A relação de receitas e despesas orçamentárias e extraorçamentárias executadas é feita no demonstrativo denominado BALANÇO FINANCEIRO, conforme dispõe a Lei 4.320/64: BF Lei Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. BF Lei Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 18

19 Contabilidade Financeira Balanço Financeiro Ingressos Execução de Receitas Orçamentárias e Extraorçamentárias Dispêndios Execução de Despesas Orçamentárias e Extraorçamentárias Saldo Disponível (Exercício Anterior) Saldo Disponível (Exercício Seguinte) 19

20 Contabilidade Financeira Balanço Financeiro Ingressos Dispêndios Execução de Receitas Orçamentárias e Extraorçamentárias Sistema financeiro Execução de Despesas Orçamentárias e Extraorçamentárias Saldo Disponível (Exercício Anterior) Saldo Disponível (Exercício Seguinte) 20

21 Já foi cobrado em prova... CESPE/TCE/AC Cargo 4: Analista de Controle Externo Especialidade: Ciências Contábeis 107 O balanço financeiro apresenta a receita e a despesa financeiras bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza orçamentária, adicionados aos saldos, em espécie, provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. ERRADO Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 21

22 Balanço Financeiro Características 1) CLASSIFICAÇÃO DA RECEITA E DA DESPESA Lei 4.320/64: RECEITAS por CATEGORIA ECONÔMICA. DESPESAS por FUNÇÃO 22

23 Classificação Funcional Programática DESPESAS por FUNÇÃO 23

24 FUNÇÃO Educação 12 SUBFUNÇÃO Ensino Profissional Classificação Funcional 363 FUNÇÕES 01 Legislativa 02 Judiciária 03 - Essencial à Justiça 04 Administração 05 - Defesa Nacional 06 - Segurança Pública 07 Relações Exteriores 08 Assistência Social 09 Previdência Social 10 Saúde SUBFUNÇÕES 031 Ação Legislativa 032 Controle Externo 061 Ação Judiciária 062 Defesa do Interesse Público no Processo Judiciário 091 Defesa da Ordem Jurídica 092 Representação Judicial e Extrajudicial 121 Planejamento e Orçamento 122 Administração Geral 123 Administração Financeira 124 Controle Interno 125 Normalização e Fiscalização 126 Tecnologia da Informação 127 Ordenamento Territorial 128 Formação de Recursos Humanos 129 Administração de Receitas 130 Administração de Concessões 131 Comunicação Social 151 Defesa Aérea 152 Defesa Naval 153 Defesa Terrestre 181 Policiamento 182 Defesa Civil 183 Informação e Inteligência 211 Relações Diplomáticas 212 Cooperação Internacional 241 Assistência ao Idoso 242 Assistência ao Portador de Deficiência 243 Assistência à Criança e ao Adolescente 244 Assistência Comunitária 271 Previdência Básica 272 Previdência do Regime Estatutário 273 Previdência Complementar 274 Previdência Especial 301 Atenção Básica 302 Assistência Hospitalar e Ambulatorial 303 Suporte Profilático e Terapêutico 304 Vigilância Sanitária 24 Fonte: Apresentação STN MCASP - Módulo V Proced. Contábeis Orçamentários Básico

25 Balanço Financeiro Características 2) LEITURA DO BF Como é feita a leitura do BF? No sentido horário 25

26 Extrato Bancário Balanço Financeiro Estrutura Data Descrição Valor BF 01/01/2011 Saldo anterior ,00 Saldo do exercício anterior 20/01/2011 Proventos ,00 Ingressos 25/01/2011 Pagamento de contas ,00 Dispêndios 31/01/2011 Saldo disponível ,00 Saldo do exercício seguinte Ingressos RECEITA DESPESA Dispêndios Saldo do exercício anterior Saldo do exercício seguinte TOTAL TOTAL

27 Balanço Financeiro Estrutura 27

28 Balanço Financeiro Estrutura RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (inscrição contrapartida da despesa) - Serviço da Dívida a Pagar (contrapartida da despesa) - Débitos de Tesouraria (recebimento no exercício) - Depósitos (recebimento no exercício) DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (pagos no exercício) - Serviço da Dívida a Pagar (pagamento de despesa) - Débitos de Tesouraria (pagamento no exercício) - Depósitos (devolução no exercício) Saldo exercício ANTERIOR TOTAL Saldo para exercício SEGUINTE TOTAL 28

29 Já foi cobrado em prova... CESPE/ANTAQ Cargo 10: Analista Administrativo Qualquer Área de Formação 66 O balanço financeiro é composto estruturalmente por um quadro com duas seções, que se igualam computando-se os saldos do exercício anterior, na parte da despesa, e o saldo que passa para o exercício seguinte, na parte da receita. ERRADO RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Saldo exercício anterior TOTAL Saldo para exercício seguinte TOTAL 29

30 Análise BF Resultado Financeiro Situação Positivo (RF >0) Negativo (RF <0) Zero (RF = 0) Resultado Superávit financeiro Déficit financeiro Nulo ou equilibrado 30

31 Análise BF Resultado Financeiro Há 2 formas de se calcular o resultado financeiro - RF: a) RF = Disponível ATUAL (ou seguinte) Disp. ANTERIOR RF = = (déficit) 31

32 Análise BF Resultado Financeiro b) RF = + INGRESSOS ORÇAMENTÁRIOS + INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS DISPÊNDIOS ORÇAMENTÁRIOS - DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS INGRESSOS = = DISPÊNDIOS = = RF = = (déficit) 32

33 Já foi cobrado em prova... CESPE/DPU ADM 2010 Cargo 5 Contador - Questão 64 Considere a seguinte tabela em que os valores, em reais, foram extraídos do balanço financeiro de determinada entidade governamental, encerrado em determinado exercício financeiro. Considerando que, nesse exercício, tenham sido inscritos R$ ,00 em restos a pagar, e que tenham sido pagos R$ ,00 relativos a restos a pagar inscritos no exercício anterior, é correto afirmar que o resultado financeiro do exercício foi A foi superavitário em R$ ,00. B deficitário em R$ ,00. C nulo. D foi superavitário em R$ ,00. E foi superavitário em R$ ,00. RF = = (Déficit) Letra B 33

34 Restos a Pagar Lei 4.320/64, art. 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária -Restos a pagar (inscrição) -Serviço da Dívida a Pagar -Depósitos -Outras Saldo exercício anterior TOTAL DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária - Restos a pagar (pagos) - Serviço da Dívida (pagamento) -Depósitos -Outras Saldo para exercício seguinte TOTAL 34

35 Restos a pagar Arrecadação (regime de caixa) EMPENHO (regime de competência) PAGAMENTO (regime de caixa) A rigor, deveria ser pagamento, pois o BF mede o que entrou e o que saiu do caixa, mas a Lei 4.320/64 adota o regime de competência para as despesas orçamentárias (empenho). 35

36 Restos a pagar Estágios da execução da despesa orçamentária Empenho = Liquidação = 800 Pagamento = 300 RP não processados = 200 RP processados = 500 RP = Restos a pagar (RP) = 700 RP = E - P P = E - RP Valor que efetivamente saiu do caixa 36

37 Restos a pagar PAGAMENTO (regime de caixa) Pagamento = Empenho - RP 37

38 Restos a pagar EMPENHO (regime de competência) Restos a Pagar (inscritos) Pagamento = Empenho - RP 38

39 Restos a pagar EMPENHO (regime de competência) Restos a Pagar (inscritos) PAGAMENTO (regime de caixa) Pagamento = Empenho - RP 39

40 Restos a pagar DESPESAS (PAGAS E NÃO-PAGAS) INCLUÍDOS RP DO EXERCÍCO (PROC. E NÃO-PROC.) RP INSCRITOS NO EXERCÍCIO RP PAGOS NO EXERCÍCIO (INSCRITOS EM ANOS ANTERIORES) 40

41 Já foi cobrado em prova... CESPE/MPU Cargo 47: Técnico de Apoio Especializado/Controle Interno Com relação à estrutura do balanço financeiro, julgue os itens que se seguem. 98 No grupo dos ingressos extraorçamentários, incluem-se os valores de restos a pagar do exercício com a finalidade de compensar os valores das correspondentes despesas orçamentárias, realizadas e não pagas. CERTO Art. 103 Parágrafo único. Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 41

42 Balanço Financeiro 1/1/11 Início do exercício 31/12/11 Encerramento do exercício Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan /1/12 Início do novo exercício Saldo 2010 = Res. Fin.= (superávit) Saldo 2011 = ,00 Receita (R$) Despesa (R$) Orçamentária Orçamentária Extra- Orçamentária Extra- Orçamentária Saldo do exercício ANTERIOR Saldo para o exercício SEGUINTE Total Total Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. 42

43 Balanço Financeiro Restos a Pagar 31/12/10 Encerramento do exercício 15/4/11 31/12/11 Execução Encerramento financeira do exercício 3/6/12 Execução financeira Dez 2010 Jan 2011 Dez 2011 Jan 2012 RP inscritos = RP pagos RP = inscritos = RP pagos = Orçamentária Receita (R$) Orçamentária Despesa (R$) Extra- Orçamentária RP - INSCRIÇÃO Extra- Orçamentária - Restos a pagar - Restos a pagar RP - PAGAMENTO Ar. 103, Parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. 43

44 Balanço Financeiro de acordo com o MCASP 6ª edição 44

45 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição SEGUNDO O MCASP 6ª EDIÇÃO INGRESSOS RO REALIZADA Por Destinação de recursos discriminando as ordinárias e vinculadas DISPÊNDIOS DO EXEXUTADA - Por fonte de recursos discriminando as ordinárias e Despesa registrada vinculadas por empenho Recebimentos Extraorçamentários Pagamentos Extraorçamentários Transferências financeiras recebidas e concedidas decorrentes, ou independentes da execução orçamentária Saldo inicial Saldo Final 45

46 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição Mudanças relevantes: o As receitas e despesas orçamentárias passam a ser demonstradas por fonte/destinação de recursos e não mais por categoria econômica ou função e grupo de despesa. o As transferências financeiras recebidas e concedidas passam a ser enviadas. 46

47 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 47

48 Balanço Financeiro MCASP 6ª edição 48

49 Descentralização de créditos DESCENTRALIZAÇÃO DE CRÉDITOS ORÇAMENTÁRIOS É a transferência, por uma unidade orçamentária ou administrativa para outra unidade, do poder de utilizar créditos que lhe foram dotados ou àquelas transferidos não entra no BF Dotação MPOG/SOF Dotação Ministério X Unid. Orçamentária = Descent. Externa Destaque Ministério Y Unid. Orçamentária Provisão = Descent. Interna Ainda não há transferência de dinheiro Provisão Ministério X Unid. Orçamentária Destaque Ministério Y Unid. Orçamentária 49

50 Interferências ORÇAMENTÁRIAS (Lei 4320/64 NÃO faz referência expressa às interferências) São orçamentárias as variações patrimoniais decorrentes de TRANSFERÊNCIAS FINANCEIRAS efetuadas por COTAS, REPASSES e SUB-REPASSES vão pro BF Cota MF/STN Cota Ministério X OSPF Repasse Ministério Y OSPF Sub-repasse Há transferência de dinheiro Sub-repasse Ministério X Unid. Administrativa Repasse Ministério Y Unid. Administrativa Adm. Indireta 50

51 Já foi cobrado em prova... CESPE/TRT 10ª Região Cargo 2: Analista Judiciário Área: Administrativa Especialidade: Contabilidade Julgue os itens a seguir, acerca da estrutura e componentes das demonstrações contábeis no setor público. 76 As transferências recebidas de outro ente, obrigatórias ou facultativas, devem ser classificadas no balanço financeiro como recebimentos extraorçamentários. ERRADO Transferências recebidas são classificadas em item à parte, separado das receitas ou despesas 51

52 Exercícios 52

53 Exercícios ESAF/STN Cargo: AFC - área: Contábil Prova Considere os dados apresentados, a seguir, referentes ao exercício financeiro de X1 de um determinado ente público: Durante o exercício de X1, além das transações referentes ao orçamento e à sua execução, o ente público pagou restos a pagar processados no valor de R$ ,00; reconheceu a redução da dívida fundada externa em decorrência da variação cambial no valor de R$ 3.000,00; reconheceu a depreciação dos bens móveis e imóveis no valor de R$ ,00; e recebeu depósitos caução no valor de R$ 5.000,00. Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, 53

54 Exercícios ESAF/STN Cargo: AFC - área: Contábil Prova 2 Durante o exercício de X1, além das transações referentes ao orçamento e à sua execução, o ente público pagou restos a pagar processados no valor de R$ ,00; reconheceu a redução da dívida fundada externa em decorrência da variação cambial no valor de R$ 3.000,00; reconheceu a depreciação dos bens móveis e imóveis no valor de R$ ,00; e recebeu depósitos caução no valor de R$ 5.000,00. Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, c) o total dos recebimentos extraorçamentários, no Balanço Financeiro, foi R$ 5.000,00. ERRADO Receb. EO = RP inscritos + depósitos = =

55 Exercícios ESAF/STN Cargo: AFC - área: Contábil Prova 2 Durante o exercício de X1, além das transações referentes ao orçamento e à sua execução, o ente público pagou restos a pagar processados no valor de R$ ,00; reconheceu a redução da dívida fundada externa em decorrência da variação cambial no valor de R$ 3.000,00; reconheceu a depreciação dos bens móveis e imóveis no valor de R$ ,00; e recebeu depósitos caução no valor de R$ 5.000,00. Com base nestas informações, é correto afirmar que em X1, d) o total dos pagamentos extraorçamentários, no Balanço Financeiro, foi R$ ,00. ERRADO Pgtos. EO = RP pagos =

56 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova Suponha que a situação de determinado ente, ao final do exercício financeiro, seja a seguinte (valores em R$ mil): Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ mil. b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ mil. c) Houve excesso de despesa de R$ mil. d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ mil. e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ ,00. 56

57 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: Para efeito da execução orçamentária da despesa, considere o critério adotado pela STN. Com base nestes dados e informações, assinale a opção correta. a) O superávit na execução orçamentária foi de R$ mil. Resultado orçamentário = Receita arrecadada Despesa Liquidada (critério STN) Resultado orçamentário = = (superávit) CERTO 57

58 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: b) O excesso de arrecadação no exercício foi de R$ mil. Resultado da arrecadação = = - 35 mil (insuficiência de arrecadação) ERRADO c) Houve excesso de despesa de R$ mil. Créditos autorizados = = Despesa liquidada = Economia da despesa = ERRADO 58

59 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Administrativo - Área: Administrativa - Prova 2 Receita prevista = despesa fixada = Receita arrecadada: Créditos suplementares aprovados (com excesso da arrecadação): Despesa empenhada: Despesa liquidada: Despesa paga: d) O acréscimo financeiro resultante da execução orçamentária foi de R$ mil. Acréscimo financeiro = resultado orçamentário = 60 mil ERRADO e) Poderão ser inscritos em Restos a Pagar liquidados R$ ,00. RP não processados = 232 mil (= ) RP processados (liquidados) = 8 mil (= ) RP = 40 mil (= ) ERRADO Resposta LETRA A 59

60 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: Analista Administrativo - Área: Administrativa - Prova Assinale a opção correta acerca do balanço financeiro, nos termos do Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Público. a) A diferença entre ingressos e dispêndios corresponde ao saldo inicial do exercício seguinte, na coluna dos ingressos. ERRADO. Ing Dispêndios = Resultado financeiro b) As transferências financeiras não decorrentes da execução orçamentária não integram o balanço financeiro. ERRADO. Transferências financeiras EO tb integram o novo balanço. c) A inscrição em Restos a Pagar é representada por um dispêndio, em contrapartida com o seu reconhecimento. ERRADO. RP inscritos = REO d) A queda na disponibilidade do período pode refletir um aumento do endividamento. ERRADO. A queda na disponibilidade do período pode refletir uma REDUÇÃO do endividamento e) A relação entre o resultado orçamentário e a variação do saldo em espécie indica o quanto o resultado orçamentário explica a variação do saldo disponível. CERTO LETRA E 60

61 Exercícios ESAF/DNIT Cargo: An. Admin. - Área de Espec.: Contábil - Prova 2 26-Tomando como base o balanço financeiro adotado atualmente no âmbito federal, assinale a opção verdadeira a respeito do seu conteúdo e estrutura. a) Os ingressos do balanço financeiro são representados pela movimentação das contas de receita orçamentária pelos seus valores brutos. ERRADO. Ingressos podem ser orçamentários ou extraorçamentários. b) O resultado financeiro do ente apura-se pelo confronto entre a receita orçamentária e a despesa orçamentária. ERRADO. RF = Ingressos (Orç + EO) Dispêndios (Orç + EO). c) É opcional a inclusão de saldos das contas do ativo financeiro se ela for feita com as contas de passivo financeiro. ERRADO. Ativo e passivo financeiros são itens do balanço patrimonial. d) As disponibilidades sob o enfoque do balanço financeiro recebem um débito quando ocorre um dispêndio e um crédito quando ocorre um ingresso. ERRADO. É o contrário Ingresso (débito) e Dispêndio (crédito) e) A demonstração da inscrição de restos a pagar inscritos no exercício como integrante dos ingressos é uma exigência legal, embora não constitua um movimento financeiro. CERTO. Art. 103, único da Lei 4.320/64 RP insc = REO. LETRA E 61

62 Exercícios ESAF/CGU 2012 Cargo: AFC - Área: Administrativa - Prova Assinale a opção incorreta a respeito da estrutura, conteúdo e forma de apresentação do Balanço Financeiro de que trata o art. 103 da Lei n /64. a) As destinações vinculadas não podem ser demonstradas de forma agrupadas nesta demonstração. ERRADO. Poderão ser agrupadas algumas vinculações grupo Outras Vinculações. b) O superávit ou déficit financeiro apurado nesta demonstração não se confunde com o resultado financeiro apurado no Balanço Patrimonial. CERTO c) As transferências financeiras não decorrentes da execução orçamentária também são evidenciadas nesta demonstração. CERTO d) O saldo inicial e o saldo final em espécie devem ser evidenciados no Balanço Financeiro. CERTO e) A diferença entre o somatório dos ingressos orçamentários com os extraorçamentários deduzidos dos dispêndios orçamentários e extraorçamentários constitui o resultado financeiro. CERTO LETRA A 62

63 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planejamento e Execução Financeira (Contador) - CVM Tomando como base o balanço financeiro atualmente adotado e publicado pela Secretaria do Tesouro Nacional, assinale a opção verdadeira a respeito dessa demonstração contábil. a) O resultado apurado no balanço financeiro coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial, pois resulta da conjugação das entradas e saídas de recursos da entidade. b) Se o resultado apurado no exercício é um superávit, então podemos afirmar que os dispêndios foram menores que os ingressos. c) Pela comparação entre o saldo anterior e o saldo atual é possível avaliar se o resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo. d) Em razão de ser uma demonstração que apura o fluxo financeiro, na sua elaboração, é utilizado o movimento das contas e não o saldo. e) Os ingressos e dispêndios extraorçamentários somente figuram no balanço financeiro se tiverem relação com a finalidade da entidade. 63

64 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM a) O resultado apurado no balanço financeiro coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial, pois resulta da conjugação das entradas e saídas de recursos da entidade. O resultado apurado no balanço financeiro NÃO coincide com o superávit financeiro do balanço patrimonial. ERRADO b) Se o resultado apurado no exercício é um superávit, então podemos afirmar que os dispêndios foram menores que os ingressos. Superávit no BF ingressos > dispêndios CERTO (Gabarito oficial ERRADO) Obs: ESAF provavelmente considerou que os termos ingressos e dispêndios estão relacionados aos itens EXTRAORÇAMENTÁRIOS, enquanto receitas e despesas são referentes aos itens ORÇAMENTÁRIOS, 64

65 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM c) Pela comparação entre o saldo anterior e o saldo atual é possível avaliar se o resultado financeiro da entidade foi positivo ou negativo. CERTO d) Em razão de ser uma demonstração que apura o fluxo financeiro, na sua elaboração, é utilizado o movimento das contas e não o saldo. BF contém saldos das contas ERRADO 65

66 Exercícios ESAF/Cargo: Analista - Área: Planej. e Exec. Fin. (Contador) - CVM e) Os ingressos e dispêndios extraorçamentários somente figuram no balanço financeiro se tiverem relação com a finalidade da entidade. Os ingressos e dispêndios extraorçamentários sempre figuram no balanço financeiro (só não figuram, é claro, se forem igual a zero). ERRADO Resposta LETRA C Obs: questão deveria ter sido anulada. Letras B e C estão corretas. 66

67 Exercícios ESAF/Analista Administrativo - ANA Com base no modelo utilizado pela Secretaria do Tesouro Nacional STN, assinale a opção verdadeira em relação ao Balanço Financeiro de uma entidade qualquer da Administração Federal. a) Depósitos de terceiros integram os ingressos orçamentários. ERRADO. São ingressos extraorçamentários. b) As disponibilidades para o exercício seguinte, quando existirem, são demonstradas juntamente com os ingressos. ERRADO. Disponibilidades para o exercício seguinte são demonstradas na coluna de dispêndios. c) Os dispêndios orçamentários são demonstrados obedecendo à classificação econômica da despesa. CERTO. Dispêndios orçamentários por função e por categoria econômica d) Os ingressos independentes da execução orçamentária somente figuram nessa demonstração se há previsão de devolução no exercício subsequente. ERRADO. Figuram independentemente dessa condição. e) Os valores a transferir, em razão da inscrição de restos a pagar não processados, são evidenciados em rubricas próprias. ERRADO. RP não processados não geram valores a transferir. Estes são gerados a partir da inscrição em RP processados. LETRA C 67

68 Exercícios Cargo: Analista em Planejamento, Orçamento e Finanças Públicas APOFP Prova 2 - Conhecimentos Específicos - Gabarito Tomando como base o modelo e a estrutura do Balanço Financeiro utilizado pelo Governo do Estado de São Paulo, é correto afirmar: a) as disponibilidades financeiras para o exercício seguinte são evidenciadas juntamente com as despesas e são detalhadas por categoria econômica. ERRADO. Disponibilidades financeiras não são detalhadas por cat. econômica. b) os depósitos de terceiros são segregados de forma a evidenciar seus autores e a finalidade destes. ERRADO. Não há essa segregação. c) os restos a pagar não processados liquidados no exercício figuram do lado das receitas para compensar os valores não pagos. ERRADO. OS RP não processados, caso liquidados, se referem a outro exercício financeiro, e portanto não são demonstrados no BF. d) o confronto entre as receitas e as despesas evidencia o superávit financeiro do exercício. ERRADO. Pode evidenciar., caso R > D. e) as despesas orçamentárias são evidenciadas por função, enquanto a receita é evidenciada por categoria econômica. CERTO LETRA E 68

69 Exercícios ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO Prova Objetiva - Gabarito Considere os seguintes saldos extraídos do balanço financeiro de uma determinada entidade de direito público, em 20X1: Considerando as informações acima, é incorreto afirmar a) que o resultado financeiro de natureza extra-orçamentária foi positivo de 125. b) que o resultado financeiro do período foi positivo de 175. c) que o resultado financeiro de natureza orçamentária foi positivo de 50. d) que, no passivo financeiro do balanço patrimonial de 20X1, havia dívida de, no mínimo, 240. e) que o montante dos pagamentos efetivamente do período foi de

70 Exercícios ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO Prova Objetiva - Gabarito 1 Receita Orçamentária = = 310 Receita Extra-Orçamentária = = 240 Despesa Orçamentária = = 260 Despesa Extra-Orçamentária = = 115 Saldo do Exercício Anterior = 110 Saldo do Exercício Seguinte =

71 Exercícios ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO Prova Objetiva - Gabarito 1 Receita Orçamentária = = 310 Receita Extra-Orçamentária = = 240 Despesa Orçamentária = = 260 Despesa Extra-Orçamentária = = 115 Saldo do Exercício Anterior = 110 Saldo do Exercício Seguinte = 285 Considerando as informações acima, é incorreto afirmar a) que o resultado financeiro de natureza extra-orçamentária foi positivo de 125. RF EO = REO DEO = = CERTO b) que o resultado financeiro do período foi positivo de 175. RF = Saldo seguinte Saldo Anterior = = + 175; ou RF = Ingressos Dispêndios = = CERTO 71

72 Exercícios ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO Prova Objetiva - Gabarito 1 Receita Orçamentária = = 310 Receita Extra-Orçamentária = = 240 Despesa Orçamentária = = 260 Despesa Extra-Orçamentária = = 115 Saldo do Exercício Anterior = 110 Saldo do Exercício Seguinte = 285 c) que o resultado financeiro de natureza orçamentária foi positivo de 50. RF Orç = = + 50 CERTO d) que, no passivo financeiro do balanço patrimonial de 20X1, havia dívida de, no mínimo, 240. Passivo Financeiro Mínimo: Tributos Retidos a Recolher + Depósitos e Cauções (Saldo Atual) + Inscrição de Restos a Pagar Exercício Atual = = 240 CERTO 72

73 Exercícios ESAF/Cargo: Auditor do TCE-GO Prova Objetiva - Gabarito 1 Receita Orçamentária = = 310 Receita Extra-Orçamentária = = 240 Despesa Orçamentária = = 260 Despesa Extra-Orçamentária = = 115 Saldo do Exercício Anterior = 110 Saldo do Exercício Seguinte = 285 e) que o montante dos pagamentos efetivamente do período foi de 280. Despesa Orçamentária efetivamente paga = Despesa Orçamentária RP inscritos no exercício Tributos Retidos a Recolher = = 80 DEO efetivamente paga = 115 Total efetivamente pago no período = = 195 ERRADO Resposta LETRA E 73

74 Exercícios ESAF/Analista Contábil-Financeiro SEFAZ/CE Prova 3 - Gab Assinale a opção que indica um dado que pode ser obtido do Balanço Financeiro. a) O montante dos Restos a Pagar inscritos no exercício. CERTO b) O total da incorporação de bens em razão das despesas de capital. ERRADO. Dado obtido na DVP. c) O montante das Antecipações de Receitas Orçamentárias ocorridas no exercício. ERRADO. No BF, é possível obter o montante das operações de crédito por antecipação de receitas orçamentárias (ARO). d) O total de cancelamento de empenhos do exercício. ERRADO. Dado obtido, conforme o caso, a partir dos dados do balanço orçamentário. É possível obter tais dados no RREO (Relatório Resumido da Execução Orçamentária) e) O montante da dívida fundada. ERRADO. Dado obtido no Balanço Patrimonial. LETRA A 74

75 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador Instruções: Para responder às questões de números 40 e 41, considere o Balanço Orçamentário da Prefeitura Alfa referente ao exercício financeiro de X1. 75

76 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador Instruções: Para responder às questões de números 40 e 41, considere o Balanço Orçamentário da Prefeitura Alfa referente ao exercício financeiro de X1. 76

77 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. Em adição às informações do Balanço Orçamentário, considere que no Balanço Financeiro Consolidado referente a X1 foram apresentados: Recebimentos Extraorçamentários no valor de R$ (mil) 2.000,00, incluso o valor da inscrição de restos a pagar referente ao exercício financeiro de X1. Pagamentos Extraorçamentários no valor de R$ (mil) 2.800,00. Com base nessas informações, o Saldo em Espécie, no exercício de X1 e em milhares de reais, foi (A) aumentado em 1.600,00. (B) reduzido em 800,00. (C) aumentado em 900,00. (D) reduzido em 300,00. (E) reduzido em 2.200,00. 77

78 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. Em adição às informações do Balanço Orçamentário, considere que no Balanço Financeiro Consolidado referente a X1 foram apresentados: Balanço financeiro Ingressos Valor (R$) Dispêndios Valor (R$) Orçamentários Extraorçamentários Total de ingressos Saldo anterior Orçamentários Extraorçamentários Total de dispêndios Saldo final 78

79 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. Em adição às informações do Balanço Orçamentário, considere que no Balanço Financeiro Consolidado referente a X1 foram apresentados: Receitas arrecadadas =

80 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. Em adição às informações do Balanço Orçamentário, considere que no Balanço Financeiro Consolidado referente a X1 foram apresentados: Despesas empenhadas =

81 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. (...) Recebimentos Extraorçamentários no valor de R$ (mil) 2.000,00, incluso o valor da inscrição de restos a pagar referente ao exercício financeiro de X1. Pagamentos Extraorçamentários no valor de R$ (mil) 2.800,00. Receitas arrecadadas = Despesas empenhadas = Ingressos Valor (R$) Dispêndios Valor (R$) Orçamentários Orçamentários Extraorçamentários Extraorçamentários Total de ingressos Total de dispêndios Saldo anterior Saldo final

82 Exercícios FCC/MPEAMP Agente Técnico Contador 41. Com base nessas informações, o Saldo em Espécie, no exercício de X1 e em milhares de reais, foi (A) aumentado em 1.600,00. (B) reduzido em 800,00. (C) aumentado em 900,00. (D) reduzido em 300,00. (E) reduzido em 2.200,00. Ing Disp = = (déficit) LETRA D Ingressos Valor (R$) Dispêndios Valor (R$) Orçamentários Orçamentários Extraorçamentários Extraorçamentários Total de ingressos Total de dispêndios Saldo anterior Saldo final 82

83 Revisão 83

84 Revisão Sistema Financeiro Contas contábeis que registram INGRESSOS e DISPÊNDIOS de recursos financeiros que impactam mediata ou imediatamente o CAIXA da entidade. 84

85 Revisão BF Art O Balanço Financeiro demonstrará a receita e a despesa ORÇAMENTÁRIAS bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza EXTRA-ORÇAMENTÁRIA, conjugados com os SALDOS em espécie provenientes do exercício anterior, e os que se transferem para o exercício seguinte. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Saldo exercício anterior TOTAL Saldo para exercício seguinte TOTAL 85

86 Revisão - RP Lei 4.320/64, art 103, parágrafo único: Os Restos a Pagar do exercício serão computados na receita extra-orçamentária para compensar sua inclusão na despesa orçamentária. RECEITA Orçamentária Extra-orçamentária Restos a pagar (inscrição) Saldo exercício anterior TOTAL DESPESA Orçamentária Extra-orçamentária Restos a pagar (pagos) Saldo para exercício seguinte TOTAL 86

87 Revisão - Restos a pagar DESPESAS (PAGAS E NÃO-PAGAS) INCLUÍDOS RP DO EXERCÍCO (PROC. E NÃO-PROC.) RP INSCRITOS NO EXERCÍCIO RP PAGOS NO EXERCÍCIO (INSCRITOS EM ANOS ANTERIORES) 87

88 Revisão Resultado Financeiro Há 2 formas de se calcular o resultado financeiro - RF: a) RF = Disponível ATUAL (ou seguinte) Disp. ANTERIOR b) RF = + INGRESSOS ORÇAMENTÁRIOS + INGRESSOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS DISPÊNDIOS ORÇAMENTÁRIOS - DISPÊNDIOS EXTRA-ORÇAMENTÁRIOS SENTIDO DE LEITURA 88

89 Obrigado Marcel Guimarães