NOÇÕES BÁSICA DE CONTABILIDADE

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1 NOÇÕES BÁSICA DE CONTABILIDADE PARA ADMINISTRAÇÃO E CIÊNCIAS CONTABÉIS

2 TERMINOLOGIA Situação negativa, desfavorável, saldo negativo na conta bancária, estar em falta com alguém... DÉBITO Na Contabilidade, esses significados podem ser os mesmos ou até representar uma situação positiva. Situação positiva, favorável, saldo positivo na conta bancária, ter crédito no mercado... CRÉDITO Na Contabilidade, esses significados podem corresponder a uma situação negativa. 1

3 C ONCE ITO Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, de controle e de registro relativas à administração econômica. Conceito oficial formulado no 1º Congresso Brasileiro de Contabilistas ago/1924 A Contabilidade é, objetivamente, um sistema de informação e avaliação destinado a prover seus usuários com demonstrações e análises de natureza econômica, financeira, física e de produtividade, com relação à entidade objeto de contabilização. Estudo elaborado pelo Instituto Brasileiro de Pesquisas Contábeis, Atuariais e Financeiras (Ipecafi) 2

4 OBJETO DA CONTABILIDADE O P a t r i m ô n i o d a s e n t i d a d e s e c o n ô m i c o - a d m i n i s t r a t i v a s O objetivo da Contabilidade é o estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões. Informações de natureza ECONÔMICA Fluxos de receitas e de despesas, que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações no patrimônio líquido FINANCEIRA Fluxos de caixa e do capital de giro 3

5 PLANEJAMENTO Finalidades para as quais se usa a Informação Contábil CONTROLE AUXÍLIO NO PROCESSO DECISÓRIO 4

6 Quem necessita da informação contábil Governo Sócios, acionistas e quotistas Pessoas físicas Administradores Bancos, capitalistas, emprestadores 5

7 CAMPO DE ATUAÇÃO DA CONTABILIDADE A Contabilidade Ciência social aplicada Metodologia especialmente concebida captar registrar acumular resumir interpretar fenômenos que afetam as situações patrimoniais, financeiras e econômicas de qualquer ente pessoa física, entidades sem fins lucrativos, empresas, Estado, Município, União, Autarquia etc tem um campo de atuação muito amplo. 6

8 Especializações Contábeis PLANIFICAÇÃO DA CONTABILIDADE Estudar a natureza da entidade. Verificar os tipos de transações que provavelmente ocorrerão. Planejar a maneira pela qual essas transações deverão ser registradas, sintetizadas e evidenciadas. Escolher o processo de escrituração. ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL ELABORAÇÃO E INTERPRETAÇÃO DE RELATÓRIOS Os relatórios contábeis são o resultado final do processo de escrituração. Esses relatórios devem ser interpretados, a fim de proporcionar à administração e aos demais interessados informações para as tomadas de decisões. 7

9 TÉCNICAS CONTÁBEIS Escrituração: registro, em livros próprios (Diário, Razão, Caixa e Contas Correntes), de todos os fatos administrativos. Demonstrações contábeis: relatórios técnicos que apresentam dados extraídos dos registros contábeis da empresa. Balanço Patrimonial e Demonstração do Resultado do Exercício. Auditoria: verificação da exatidão dos dados contidos nas demonstrações contábeis. Análise de balanços (análise das demonstrações contábeis): compreende o exame e a interpretação dos dados contidos nas demonstrações contábeis, a fim de transformar esses dados em informações úteis aos diversos usuários da contabilidade. Consolidação de balanços (consolidação das demonstrações contábeis): corresponde à unificação das demonstrações contábeis da empresa controladora e de suas controladas, visando a apresentar a situação econômica e financeira de todo o grupo, como se fosse uma única empresa. 8

10 Funções Contábeis Típicas FUNÇÕES CONTÁBEIS TÍPICAS Contabilidade Financeira Contabilidade de Custos Auditoria Análise e interpretação de balanços Sistemas e Métodos Controladoria Contabilidade Fiscal Orçamentos Perícia Contabilidade Societária Consultoria 9

11 Mercado de Trabalho do Contador Um dos melhores entre os de profissionais liberais, principalmente no sentido financeiro Necessidade de as empresas aperfeiçoarem seu processo de controle e planejamento Exigência: ética, prudência, zelo, severidade de costumes e integridade 10

12 Limitações do Método Contábil A contabilidade não tem um fim em si mesma Trabalha apenas com eventos mensuráveis e não aborda elementos não quantitativos Princípios, procedimentos de avaliação e terminologia discutíveis 11

13 Horizontes para a Contabilidade Horizontes mais amplos e promissores se: A formação do contador for fortalecida; Familiaridade dos contadores com métodos quantitativos e computação; Preocupação dos órgãos representativos de classe com melhorias de princípios e padrões. 12

14 1) O objeto da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O Balanço Patrimonial. b) A escrituração. c) O patrimônio. d) Registrar os fatos administrativos. 2) O objetivo da contabilidade é: (identifique a alternativa correta) a) O estudo e o controle do patrimônio e de suas variações, visando ao fornecimento de informações que sejam úteis para a tomada de decisões econômicas. b) O patrimônio. c) A entidade. d) Fornecer informações sobre o patrimônio das entidades. 13

15 3) Além do estudo e do controle do patrimônio, a contabilidade tem por objetivo: (identifique a alternativa correta) a) Desenvolver a auditoria. b) Processar a consolidação de Balanços. c) Fornecer informações acerca da movimentação do patrimônio e de suas variações. d) Controlar o fluxo de informações políticas que interfiram na gestão do patrimônio. 4) O que as informações de natureza econômica evidenciam? Principalmente os fluxos de receitas e de despesas que geram lucros ou prejuízos, e são responsáveis pelas variações do patrimônio líquido. 5) O que as informações de natureza financeira evidenciam? Principalmente os fluxos de caixa e do capital de giro. 6) Cite três técnicas contábeis. Escrituração, demonstrações contábeis e auditoria. 14

16 Estática Patrimonial: o Balanço Princípio da Entidade: a Contabilidade deve tratar a pessoa jurídica da empresa como distinta das pessoas físicas e/ou jurídicas de seus proprietários Balanço Patrimonial: é uma das mais importantes demonstrações contábeis, por meio da qual podemos apurar a situação patrimonial e financeira da empresa 15

17 Estática Patrimonial: o Balanço Ativo: compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda Exemplo: Caixa, bancos, imóveis, veículos, equipamentos, mercadorias, títulos a receber e clientes Todos os elementos componente do Ativo acham-se discriminados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial 16

18 Estática Patrimonial: o Balanço Passivo: compreende basicamente as obrigações a pagar da empresa Exemplo: Títulos a pagar, contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, impostos a pagar e hipotecas Todos os elementos componentes do Passivo acham-se discriminados no lado direito do Balanço Patrimonial 17

19 Estática Patrimonial: o Balanço Patrimônio Líquido: diferença entre o valor do Ativo e do Passivo de uma entidade, em determinado momento Exemplo: Ativo = $ Passivo = $ Patrimônio Líquido = $ O patrimônio líquido pode ser proveniente de: Investimentos Lucros 18

20 Equação fundamental do patrimônio PATRIMÔNIO LÍQUIDO = ATIVO - PASSIVO Se o ativo suplantar o passivo: ATIVO = PASSIVO + PATRIMÔNIO LÍQUIDO Se o passivo suplantar o ativo: ATIVO + PASSIVO A DESCOBERTO = PASSIVO 19

21 Configurações do estado patrimonial 1ª Operação Constituição da Alfenas S.A. com capital subscrito e integralizado em dinheiro de $ em 15-01: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 15-1-Ano X Em $ mil Ativo Passivo e Patrimônio Líquido Caixa Capital subscrito

22 Configurações do estado patrimonial 2ª Operação Aquisição de um edifício por $ sendo o pagamento efetuado a vista em Ano X: Caixa Imóveis Ativo Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-2-Ano X Passivo e Patrimônio Líquido Em $ mil Capital

23 Configurações do estado patrimonial 3ª Operação Compra de materiais junto a fornecedores pelo valor de $ em AnoX: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 13-2-Ano X Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Em $ mil

24 Configurações do estado patrimonial 4ª Operação Aquisição de um veículo a vista por $ 200 em AnoX: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 20-2-Ano X Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital Em $ mil

25 Configurações do estado patrimonial 5ª Operação Venda do pavimento superior do edifício em AnoX por $ 600 (custo) mediante nota promissória: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 23-2-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital

26 Configurações do estado patrimonial 6ª Operação Pagamento, em X, de $ a fornecedores: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 05-3-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital

27 Configurações do estado patrimonial 7ª Operação Recebimento, em X, de $ 400 como parte da venda do edifício: Alfenas S.A Balanço Patrimonial em 10-3-Ano X Em $ mil Ativo Caixa Imóveis Estoque de Materiais Veículos Títulos a receber Passivo e Patrimônio Líquido Passivo Fornecedores Patrimônio Líquido Capital

28 Representação gráfica dos estados patrimoniais O Patrimônio Líquido (PL) é a diferença algébrica entre o Ativo (A) e o Passivo (P) Não tem sentido falarmos em Ativo ou Passivo negativos. Os elementos patrimoniais poderão assumir somente os seguintes valores: A 0 P 0 PL <=> 0 27

29 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO: PASSIVO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de riqueza própria 28

30 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for maior que o PASSIVO e PASSIVO = 0: ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela inexistência de dívidas 29

31 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o ATIVO for igual ao PASSIVO e PL = 0: ATIVO PASSIVO Revela inexistência de riqueza própria 30

32 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO Revela existência de Passivo a Descoberto 31

33 Representação gráfica dos estados patrimoniais Quando o PASSIVO for maior que o ATIVO e ATIVO = 0: PATRIMÔNIO LÍQUIDO PASSIVO Revela inexistência de Ativo. Apenas dívida. 32

34 Várias configurações do capital Capital nominal Investimento inicial feito pelos proprietários de uma empresa Caixa (dinheiro) A Capital PL 33

35 Várias configurações do capital Capital próprio Corresponde ao conceito de patrimônio líquido, abrangendo o capital inicial e suas variações Caixa (dinheiro) Títulos a Receber A Capital Lucro PL

36 Várias configurações do capital Capital de terceiros Corresponde aos investimentos feitos na empresa com recursos provenientes de terceiros Caixa (dinheiro) Títulos a Receber A Contas a Pagar P Móveis e utensílios Capital Lucro PL

37 Várias configurações do capital Capital total à disposição da empresa Conjunto de valores disponíveis pela empresa em dado momento CREDORES + CAPITAL + LUCROS = = (P + PL) = A 36

38 Várias configurações do capital QUADRO RESUMO ATIVO (Aplicações dos Recursos) PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO (Fontes de Recursos) Bens Direitos (1) Passivo = Capital de Terceiros (2) Patrimônio Líquido = Capital Próprio (2.1) Capital = Capital Nominal (2.2) Lucros e Reservas = Variações Capital Total à Disposição (Recursos Totais) = (1) + (2) 37

39 1)Indique o efeito das transações a seguir realizadas pela ABC Comércio de Ferragens Ltda.: 1 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ 9.000, sendo $ em mercadorias e $ em dinheiro. 2 Compra de instalações para escritório, a vista, no valor de $ Compra de mercadorias para a loja, a vista, no valor de $ Compra de veículos, a prazo, da Cia Z, no valor de $ Venda de mercadorias, a prazo, ao preço de custo de $75. 6 Liquidação do valor devido a Cia. Z. Pede-se: levantar um balanço da Empresa após cada operação. 38

40 EXERCÍCIOS 2) Identifique as operações que dão origem às situações patrimoniais apresentadas a seguir: Caixa Estoque de Materiais Capital Investimento inicial de capital no valor de $ , sendo 50% em dinheiro e 50% em materiais. Caixa Contas a Pagar - Cia. A Estoque de Materiais Móveis e Utensílios Capital Aquisição, a prazo, de móveis e utensílios da Cia. A, no valor de $ Caixa Contas a Pagar - Cia. A Estoque de Materiais Móveis e Utensílios Capital Investimento pelos sócios, em dinheiro, no valor de $ 2.000, aumentando o capital 39

41 EXERCÍCIOS Caixa Contas a Pagar - Cia. A Estoque de Materiais Móveis e Utensílios Veículos Capital Compra, a vista, de um veículo, no valor de $ Caixa Contas a Pagar - Cia. A Estoque de Materiais Móveis e Utensílios Veículos Capital Pagamento de 50% da dívida assumida com a Cia. A

42 EXERCÍCIOS Caixa Contas a Pagar - Cia. A Estoque de Materiais Contas a Pagar - Cia. B Móveis e Utensílios Veículos Equipamentos Capital Aquisição de equipamentos, no valor de $ , da Cia B, sendo 50% pagos a vista e os restantes 50% a prazo. 41

43 EXERCÍCIOS 3) Carlos, Alberto e José Silva resolveram organizar uma empresa em 15/01/X1, que denominaram Irmãos Silva & Cia Ltda., com um capital integralizado, no ato, em moeda corrente, de $ As primeiras operações da empresa foram as seguintes: 18/01 Compra de um imóvel por $ , pago da seguinte forma: $ em dinheiro e o restante mediante uma promissória com vencimento para 18/03/X2 19/01 Compra, a vista, de móveis necessários para a instalação da empresa por $ /01 Foram comprados da Cia. ABC, a prazo, $ em equipamentos. 25/01 Foram pagos $ à Cia. ABC para amortização de parte da dívida contraída pela compra efetuada em 20/01. 27/01 Os três sócios aumentaram o capital da empresa em $ , em dinheiro. 30/01 Compra, a vista, da Cia. B, de $ em peças para reparos. 31/01 Foi obtido um empréstimo para a empresa, junto ao Banco do Sul S.A., de $ Levantar Balanços Patrimoniais para a empresa, após cada operação realizada. 42

44 Irmãos Silva & Cia Ltda Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Caixa Títulos a pagar Depósitos Bancários Contas a pagar Estoque de peças Empréstimos a pagar Imóveis Móveis e Utensílios Capital Equipamentos TOTAL TOTAL

45 EXERCÍCIOS 4) A seguir, serão apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Ceará S.A.: Demonstrar a situação patrimonial da Empresa Comercial Ceará S.A., após cada operação. 03/01 Constituição do capital inicial em dinheiro, no valor de $ /01 Compra de um terreno, a vista, no valor de $ 3.000, para a construção da sede da empresa. 10/01 Venda de metade do terreno pelo preço de custo, a prazo. 15/01 Compra, a prazo, da Cia. X, de $ em peças para reparos necessárias para as atividades da empresa. 20/01 Recebimentos de $ 1.000, relativos à venda do terreno em 10/01/X1. 25/01 Pagamento de $ à Cia. X pela compra efetuada em 15/01/X1. 44

46 Empresa Comercial Ceará S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X1 ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO - Caixa Contas a pagar Contas a Receber Estoque de peças Terrenos Capital TOTAL TOTAL

47 EXERCÍCIOS 5) Qual alternativa indica o Capital Total à disposição da empresa? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 6) Qual alternativa indica o Capital de Terceiros? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 46

48 EXERCÍCIOS 7) Os bens que a empresa possui são representados por contas de: a) Ativo b) Passivo c) Compensação d) Receita e) Despesa 8) No lado direito do Balanço da Cia. X, encontramos as seguintes contas: Capital, Lucros Acumulados e Duplicatas a Pagar. Qual é o Capital Próprio da Cia. X? a) Capital b) Duplicatas a Pagar c) Capital + Duplicatas a Pagar d) Capital + Lucros Acumulados e) Capital + Duplicatas a Pagar + Lucros Acumulados 47

49 EXERCÍCIOS 9) Dizemos que a empresa possui um passivo a descoberto quando: a) Ativo = Passivo Patrimônio Líquido b) Ativo = Passivo + Patrimônio Líquido c) Ativo = Patrimônio Líquido d) Ativo = Passivo e) Patrimônio Líquido Nulo 10) A liquidação de uma dívida é uma operação que: a) Diminui o Passivo e o Patrimônio Líquido e aumenta o Ativo b) Diminui o Passivo e o Ativo c) Aumenta o Ativo e diminui o Passivo d) Diminui o Ativo e o Passivo e aumenta o Patrimônio Líquido e) Diminui e aumenta o Patrimônio Líquido 48

50 EXERCÍCIOS 11)A seguir, são apresentadas, cronologicamente, as transações da Empresa Comercial Bahia S.A. (em $ mil): 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ /01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ com pagamento de $ a vista e o restante a prazo. 05/01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ /01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ /01 Obtenção de um empréstimo de $ , no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. 26/01 Investimento de mais $ pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. 30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. Pede-se: levantar um balanço da Empresa Comercial Bahia S.A., após cada operação. 49

51 EXERCÍCIOS 02/01 Investimento inicial de capital, em dinheiro, no valor de $ Caixa Capital /01 Aquisição de um imóvel da Cia. A por $ com pagamento de $ a vista e o restante a prazo. Caixa Títulos a pagar Imóveis Capital /01 Compra a vista de instalações (divisórias, cortinas etc.) para a Empresa, por $ Caixa Títulos a pagar Imóveis Instalações Capital

52 EXERCÍCIOS 15/01 Aquisição de equipamentos (maquinaria), a prazo, de M & Cia., por $ Caixa Títulos a pagar - Cia A Imóveis Títulos a pagar - Cia M & Cia Instalações Equipamentos Capital /01 Obtenção de um empréstimo de $ , no Banco Alfa, com emissão de uma nota promissória. Caixa Títulos a pagar - Cia A Imóveis Títulos a pagar - Cia M & Cia Instalações Promissórias a pagar - Banco Alfa Equipamentos Capital

53 EXERCÍCIOS 23/01 Pagamento de $ 1.000, a M & Cia, para liquidação de parte da dívida pela compra efetuada em 15/01. Caixa Títulos a pagar - Cia A Imóveis Títulos a pagar - Cia M & Cia Instalações Promissórias a pagar - Banco Alfa Equipamentos Capital /01 Investimento de mais $ pelos sócios, aumentando o capital, em dinheiro. Caixa Títulos a pagar - Cia A Imóveis Títulos a pagar - Cia M & Cia Instalações Promissórias a pagar - Banco Alfa Equipamentos Capital

54 30/01 Compra a vista, por $ 8.500, de peças para reparos da Cia. Ômega. EXERCÍCIOS Caixa Títulos a pagar - Cia A Estoque de peças Títulos a pagar - Cia M & Cia Imóveis Promissórias a pagar - Banco Alfa Instalações Equipamentos Capital

55 Procedimentos Contábeis Básicos Na prática empresarial existe uma dificuldade em se preparar um Balanço após cada operação da empresa Grande quantidade de operações Processo oneroso Por isso as pessoas interessadas nos balanços contentam-se apenas com as demonstrações periódicas 54

56 Contas Os aumentos e diminuições no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido são registrados em contas. Antigamente as contas eram registradas nas páginas de um livro chamado razão......depois passaram a ser registradas em folhas ou fichas soltas Atualmente as contas estão registradas na memória do computador 55

57 Contas Utilizam-se contas separadas para representar cada tipo de elemento do Ativo, do Passivo e do Patrimônio Líquido. Diversos elementos de características semelhantes podem ser representados em uma mesma conta. Cadeiras, mesas, máquinas de escrever, máquinas de somar etc. poderia ser registrado em uma única conta: Móveis e Utensílios. Pequenas despesas, sem necessidade de discriminação, receberia o nome de Despesas Diversas ou Despesas Gerais etc. Diversos valores a receber poderiam ser registrados na conta Valores a Receber ou Contas a Receber etc. Diversos valores a pagar poderiam ser registrados na conta Valores a Pagar ou Contas a Pagar etc. 56

58 Razão Exemplo de codificação: CONTAS NÚMERO OU CÓDIGO Ativo Caixa (dinheiro) 101 Contas a Receber 102 Estoques 103 Terrenos 105 Passivo Contas a Pagar 201 Patrimônio Líquido Capital

59 Débito e crédito Representação gráfica de um razonete em T DÉBITO CRÉDITO O lado ESQUERDO de uma conta é chamado lado do DÉBITO O lado DIREITO de uma conta é chamado lado do CRÉDITO 58

60 Débito e crédito Título da conta Lado do DÉBITO Lado do CRÉDITO Lançamento a débito Débito Debitar Lançamento a crédito Crédito Creditar 59

61 Débito e crédito A diferença entre o total de débitos e o total de créditos feitos em uma conta é denominado saldo Se o valor dos débitos for superior ao valor dos créditos, a conta terá um saldo devedor Se o valor dos créditos for superior ao valor dos débitos, a conta terá um saldo credor 60

62 Lançamentos a Débito e a Crédito das Contas A natureza da conta é que irá determinar o lado a ser utilizado para os aumentos e o lado para as diminuições 61

63 Contas de Ativo Os elementos que compõem o Ativo figuram no lado esquerdo do Balanço Em coerência, as contas de Ativo sempre devem apresentar saldos devedores Para que uma conta de Ativo possua saldo devedor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 62

64 Contas de Ativo Qualquer conta de ativo DÉBITO CRÉDITO $ Aumentos $ Diminuições 63

65 Contas de Passivo Os elementos que compõem o Passivo figuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Passivo sempre devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Passivo possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 64

66 Contas de Passivo Qualquer conta de passivo DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 65

67 Contas de Patrimônio Líquido Os elementos que compõem o Patrimônio Líquido configuram no lado direito do Balanço Em coerência, as contas de Patrimônio Líquido devem apresentar saldos credores Para que uma conta de Patrimônio Líquido possua saldo credor, é necessário que os aumentos e as diminuições sejam assim registrados: 66

68 Contas de Patrimônio Líquido Qualquer conta de PL DÉBITO CRÉDITO $ Diminuições $ Aumentos 67

69 Resumo do Mecanismo de Débito e Crédito Contas Efetua-se um lançamento a: Débito Crédito de para para Ativo Aumentar Diminuir Passivo Diminuir Aumentar Patrimônio Líquido Diminuir Aumentar 68

70 Método das partidas dobradas Qualquer operação implica que um débito numa ou mais contas deve corresponder um crédito equivalente em uma ou mais contas. De forma que a soma dos valores debitados seja sempre igual à soma dos valores creditados. Não há débito(s) sem crédito(s) correspondente(s) 69

71 Registro de Operações no Razão 1) Diversas pessoas resolveram, em 20/07/X8, fundar uma sociedade anônima, com o Capital totalmente integralizado em dinheiro no ato de $ , dividido em ações de $ 10 cada uma. Caixa Capital (1) (1) CAIXA Código 101 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital D CAPITAL Código 501 Data Operações Débito Crédito D/C Saldo 20/07/X8 a Capital c

72 Registro de Operações no Razão 2) Compra de terrenos a empresa, ao planejar a construção de um edifício para suas instalações, adquire dois lotes de terrenos contíguos, em 22/07, por $ cada um, pagando a vista. Caixa (1) (2) (2) Saldo = Terrenos 3) Venda de terrenos O gerente resolveu vender um dos lotes ao Sr. A. Silva, em 27/07, por $ 3.100, a prazo. Títulos a receber Terrenos (3) (2) (3) Saldo =

73 Registro de Operações no Razão 4) Compra de materiais em 28/07 foram adquiridos do Sr. Figueiredo, a prazo, materiais pelo preço de $ Estoques Contas a Pagar (4) (4) 5) Compra de móveis e utensílios no mesmo dia, foram adquiridos, também a prazo, do Sr. Figueiredo, duas mesas, quatro cadeiras, um computador e uma impressora, pelo preço de $ Móveis, Utensílios e Equipamentos Contas a Pagar (5) (5) Saldo =

74 Registro de Operações no Razão 6) Em 30/07 foi recebida do Sr. A. Silva parte de sua dívida, $ Caixa Títulos a Receber (6) (6) Saldo = Saldo = 900 7) Foi pago, em 31/07, ao Sr. Figueiredo, parte da dívida para com ele, $ Caixa Contas a Pagar (7) (7) Saldo = = Saldo 73

75 Diário Livro no qual são registradas todas as operações contabilizáveis de uma entidade, em ordem cronológica e com a observância de certas regras Requisitos: Data da operação; Conta a ser debitada; Conta a ser creditada; Histórico da operação; Valor da operação, em moeda. 74

76 Diário Exemplo de uma partida de diário: São Paulo, 5 de julho de X1. Estoque de mercadorias a Diversos a Caixa N/compra, a vista, de F. Macedo Ltda., conf. s/nota Fiscal nº a Fornecedor Idem, a prazo, de J. Cavalcanti S.A., conf. s/nota Fiscal nº

77 Diário Outros exemplos: LANÇAMENTOS NO DIÁRIO 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas c/capital a Capital (histórico) Caixa a Acionistas c/capital (histórico) Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico)

78 Livros Auxiliares do Razão Os livros auxiliares de razão funcionam como desdobramento das contas coletivas Por exemplo: O livro auxiliar Duplicatas a Pagar é um desdobramento da conta Duplicatas a Pagar, e dele constam tantas folhas ou fichas quanto forem os credores da entidade 77

79 Balancete de verificação Permite a verificação da igualdade entre os saldos devedores e credores das contas de lançamento das operações Cia. Brasília de Radiadores Balancete de Verificação em X9 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Contas a receber Estoques Terrenos Móveis e Utensílios Fornecedores Capital

80 Balancete de verificação Outro exemplo: Contas Saldos Devedores Credores Caixa 6.000,00 Títulos a Receber 900,00 Estoques 7.800,00 Terrenos 3.100,00 Móveis e Utensílios 5.000,00 Contas a Pagar 5.800,00 Capital ,00 Total , ,00 79

81 1) Em 01/10/X1, oito pessoas resolveram organizar uma empresa para consertos de aparelhos de pesca, a qual denominaram Paraíso dos Pescadores S.A. 1. Foi elaborado, nesta data, o estatuto de empresa com o capital constituído de ações ordinárias nominativas, no valor de $ 10 cada uma, perfazendo um total de $ Foram integralizados, no ato, 10% do capital em dinheiro. 3. A empresa foi instalada em uma das duas partes de um prédio adquirido para esse fim, por $ , sendo $ a vista e o restante dividido em nove parcelas mensais, iguais e consecutivas, vencendo a primeira em 01/11/X1 e a última em 07/07/X2. 4. Em 15/10, foram compradas diversas máquinas industriais de Antônio Coelho & Cia. Ltda. Por $ , sendo $ a vista e o restante com vencimento para 30/11/X1, mediante o aceite de uma duplicata. 5. Em 20/10 foram adquiridas, a vista, três cadeiras e duas mesas para escritório, por $ Em 22/10 foi aberta uma conta no Banco do Sul S.A., sendo depositada a importância de $ 500. EXERCÍCIOS 7. Em 25/10 foi obtido empréstimo de $ , no Banco do Sul S.A., sendo emitida uma nota promissória, sem despesas e juros, pelo prazo de 90 dias. 8. Em 27/10 foram compradas a vista, mediante o cheque nº 0001 do Banco do Sul S.A., instalações para a empresa por $ Em 30/10 foram adquiridas, a prazo, de Maria Júlia & Cia., mediante aceite de duplicata, com vencimento para 15/12/X1, peças para reparos de barcos, no valor de $ Em 01/11/X1 foi paga a primeira prestação do prédio adquirido em 01/10, mediante a emissão do cheque nº 0002 do Banco do Sul S.A. 80

82 EXERCÍCIOS 11. Em 05/11/X1 foi adquirido, a vista, um microcomputador por $ 1.000, com o cheque nº 0003, do Banco do Sul S.A. 12. Em 10/11 foram integralizados, em dinheiro, $ do capital subscrito. 13. Em 15/11 foram comprados materiais de escritório, a vista, por $ Em 25/11 foi adquirida uma camioneta, a vista, por $ Em 30/11 foi paga a Antônio Coelho & Cia. sua duplicata vencida nessa data. 16. Em 01/12/X1 foi paga a 2ª prestação do prédio, em dinheiro. 17. Em 05/12/X1 foi vendida a metade do prédio, a prazo, com vencimento em 30/01/X2, para a Imobiliária Catimba Ltda., pelo preço de custo, isto é, por $ Em 10/12 foram comprados, a vista, diversos móveis para escritórios, por $ Em 15/12 foram integralizados, em dinheiro, mais $ do capital. 20. Em 20/12 foi paga uma duplicata a Maria Júlia & Cia., de $ Em 23/12 foram adquiridos materiais diversos para consertos, a prazo, de Pedro Costa & Cia., mediante aceite de duplicata, no valor de $ , com vencimento para 30/01/X Em 29/12/X1 foi paga a 3ª prestação do prédio. Pede-se: a) Efetuar todas as operações necessárias no Livro Diário; b) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); c) Elaborar balancetes de verificação nos últimos dias de cada mês, sendo que os dois últimos balancetes deverão ser os de seis colunas. 81

83 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO EXERCÍCIOS 1. São Paulo, 1º de outubro de X1 Acionistas c/capital a Capital (histórico) Caixa a Acionistas c/capital (histórico) Imóveis a Diversos a Caixa (histórico) a Títulos a Pagar (histórico)

84 4. Máquinas e Equipamentos a Diversos a Caixa (histórico) a Duplicatas a Pagar (histórico) Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) Bancos c/movimento a Caixa (histórico) Bancos c/movimento a Empréstimos a Pagar (histórico)

85 27 8. Instalações a Bancos c/movimento (histórico) Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) São Paulo, 1º de novembro de X1 10. Títulos a Pagar a Bancos c/movimento (histórico) Móveis e Utensílios a Bancos c/movimento (histórico)

86 Caixa a Acionistas c/capital (histórico) Materiais de Escritório a Caixa (histórico) Veículos a Caixa (histórico) Duplicatas a Pagar a Caixa (histórico)

87 São Paulo, 1º de dezembro de X1 16. Títulos a Pagar a Caixa (histórico) Títulos a Receber a Imóveis (histórico) Móveis e Utensílios a Caixa (histórico) Caixa a Acionistas c/capital (histórico)

88 Fornecedores a Caixa (histórico) Peças para Reparos a Fornecedores (histórico) Títulos a Pagar a Caixa (histórico)

89 RAZÃO Mês de Outubro Acionistas c/capital (1) (2) (S) Móveis e Utensílios (5) Capital (1) Empréstimos a Pagar (7) Caixa (2) (3) (4) (5) 500 (6) (S) Imóveis (3) Títulos a Pagar (3) Bancos c/movimento (6) 500 (7) (8) Instalações (8) Máquinas e Equip. (4) (S) Peças para Reparos (9) Fornecedores (9) Duplicatas a Pagar (4) 88

90 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/10/X1 Contas Saldos Débitos Créditos Devedores Credores Caixa Bancos c/movimento Peças para reparos Acionistas c/capital Imóveis Instalações Móveis e Utensílios Máquinas e Equipamentos Capital Fornecedores Duplicatas a Pagar Empréstimos a Pagar Títulos a Pagar Totais

91 RAZÃO Mês de Novembro Acionistas c/capital Capital Caixa (S) (S) (S) (12) (12) (13) (14) (S) (15) Móveis e Utensílios (S) (11) (S) Bancos c/movimento (S) (10) (11) (S) Peças para Reparos (S) Empréstimos a Pagar (S) Instalações (S) Fornecedores (S) Materiais p/escritório (13) 800 Veículos (14) (S) Imóveis (S) Títulos a Pagar (S) (10) (S) Máquinas e Equip. (S) Duplicatas a Pagar (S) (15)

92 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Movimento do Saldos Anteriores Contas Período Saldos Atuais Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa Bancos c/movimento Peças para reparos Acionistas c/capital Materiais para Escritório Imóveis Instalações Móveis e Utensílios Veículos Máquinas e Equipamentos Capital Fornecedores Duplicatas a Pagar Empréstimos a Pagar Títulos a Pagar Totais

93 RAZÃO Mês de Dezembro Acionistas c/capital Capital Caixa Imóveis (S) (S) (S) (S) (19) (16) (17) (19) (18) (S) (20) (S) (22) Títulos a Pagar (S) Móveis e Utensílios Empréstimos a Pagar (S) (16) (S) (S) Materiais p/escritório (22) (18) (S) (S) (S) Máquinas e Equip. Bancos c/movimento Instalações Veículos (S) (S) (S) (S) Peças para Reparos Fornecedores (S) (S) (20) (21) (21) (S) (S) Títulos a Receber (17) Duplicatas a Pagar 92

94 Paraíso dos Pescadores S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Movimento do Saldos Anteriores Contas Período Saldos Atuais Devedores Credores Débito Crédito Devedores Credores Caixa Bancos c/movimento Peças para reparos Títulos a Receber Acionistas c/capital Materiais para Escritório Imóveis Instalações Móveis e Utensílios Veículos Máquinas e Equipamentos Capital Fornecedores Duplicatas a Pagar 0 0 Empréstimos a Pagar Títulos a Pagar Totais

95 Paraíso dos Pescadores S.A. Balanço Patrimonial em 31/12/X1 ATIVO PASSIVO Caixa Fornecedores Bancos c/movimento Duplicatas a Pagar 0 Peças para reparos Empréstimos a Pagar Títulos a Receber Títulos a Pagar Acionistas c/capital Materiais para Escritório 800 Imóveis Capital Instalações Móveis e Utensílios Veículos Máquinas e Equipamentos Total do Ativo Total do Passivo + PL

96 EXERCÍCIOS 2) A seguir estão relacionadas as operações realizadas pela sociedade de prestação de serviços Remendão S.A., em janeiro/x2 (em $): 1. Investimento inicial de capital no valor total de $ em dinheiro. 2. Compra a vista de móveis e utensílios, na importância de $ Compra de peças para reparos, nas seguintes condições: $ 500 a vista e $ a prazo. 4. Venda a prazo de $ 500 de peças para reparos, pelo preço de custo. 5. Compra de um veículo, a prazo, por $ 600, mediante a emissão de uma nota promissória. 6. Pagamento de 50% da dívida relativa à compra de peças para reparos. 7. Investimento adicional dos sócios, aumentando o capital em mais $ 5.000, sendo $ em dinheiro e $ em peças para reparos. 8. Venda a vista de $ 200 em peças para reparos, pelo preço de custo. 9. Recebimento do valor da venda a prazo referente ao item Obtenção de um empréstimo, depositado pelo banco na conta corrente da empresa, no último dia do mês de janeiro/x2, no valor de $ 5.000, mediante a emissão de uma nota promissória. Pede-se: a) Indicar os efeitos das operações sobre o Ativo, o Passivo e o Patrimônio Líquido. b) Registrar as operações nos razonetes. c) Levantar um Balancete de Verificação. d) Elaborar o Balanço. 95

97 Operação nº Ativo Passivo Patrimônio Líquido 1 Aumenta Não afeta Aumenta 2 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 3 Aumenta e diminui Aumenta Não afeta 4 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 5 Aumenta Aumenta Não afeta 6 Diminui Diminui Não afeta 7 Aumenta Não afeta Aumenta 8 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 9 Aumenta e diminui Não afeta Não afeta 10 Aumenta Aumenta Não afeta 96

98 Lançamentos nos Razonetes Caixa Capital Móveis e Utensílios (1) (2) (1) (2) (7) (3) (7) (8) (6) (9) 500 Fornecedores (6) (3) Estoques (3) (4) (7) (8) (10) Bancos (5) 600 Veículos (4) 500 Clientes 500 (9) Empréstimos obtidos (10) Títulos a Pagar 600 (5) 97

99 Remendão S.A. Balancete de Verificação do Razão em 31/01/X2 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Estoques Móveis e Utensílios Veículos 600 Bancos Fornecedores 500 Títulos a pagar 600 Empréstimos obtidos Capital Totais

100 Remendão S.A. Balanço Patrimonial em 31/01/X2 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Caixa Fornecedores 500 Bancos Títulos a Pagar 600 Estoques Empréstimos obtidos Veículos 600 Móveis e Utensílios Capital Totais

101 EXERCÍCIOS 3) Indique a natureza das contas, com adoção do número de referência a seguir: 1. Devedora 2. Credora 3. Devedora ou Credora (1) (1) (1) (1) (1) (1) (2) (3) (2) (1) (1) (3) Capital a Realizar Instalações Caixa Móveis e Utensílios Veículos Equipamentos Capital Lucros acumulados Títulos a pagar Títulos a receber Contas a receber Resultado do exercício (1) (1) (1) (2) (1) (2) (2) (1) (1) (2) (1) Aplicações Financeiras Imóveis Estoque de materiais para escritório Fornecedores Clientes Empréstimos obtidos Salários a pagar Depósitos bancários Estoque de mercadorias Dividendos a pagar Estoque de peças para reparos 100

102 EXERCÍCIOS 4) O Balanço é uma peça contábil que reflete uma situação: a) Dinâmica. b) Estática. c) Estático-dinâmica. d) Nenhuma delas. 5) O lançamento de débito na conta de Móveis e Utensílios é efetuado para refletir: a) Uma diminuição do Passivo. b) Um aumento do Passivo. c) Um aumento do Ativo. d) Uma diminuição do Ativo. 101

103 EXERCÍCIOS 6) O Patrimônio de uma entidade é definido como o conjunto de: a) Bens, Direitos e Obrigações da entidade. b) Ativo, Passivo e Situação Líquida da entidade. c) Débitos e Créditos. d) Ativo, Passivo, Despesas e Receitas 7) Um adiantamento de salário concedido a empregado é contabilizado da seguinte forma: a) Adiantamento a empregados a Salários a Pagar b) Salários a Pagar a Caixa c) Adiantamento a empregados a Caixa (Bancos) d) Caixa a Salários a Pagar 102

104 EXERCÍCIOS 8) O saldo da conta é determinado: a) Pela soma dos valores debitados. b) Pela soma dos valores creditados. c) Pelo valor do último lançamento. d) Pela diferença entre os valores debitados e creditados. 103

105 As Variações do Patrimônio Líquido Despesa, Receita e Resultado Principais causas da variação do Patrimônio Líquido: Investimento inicial (e posteriores) de capital Resultado do confronto entre as receitas e despesas do período 104

106 As Variações do Patrimônio Líquido RECEITA Entrada de elementos para o ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a receber Venda de mercadorias ou prestação de serviços Juros sobre depósitos bancários ou títulos A obtenção de uma Receita resulta num aumento de Patrimônio Líquido 105

107 As Variações do Patrimônio Líquido DESPESA Consumo de bens ou serviços, que, direta ou indiretamente, ajuda a produzir uma receita Diminuindo o ativo ou Aumentando o passivo Uma Despesa incorrida resulta numa redução do Patrimônio Líquido 106

108 As Variações do Patrimônio Líquido RESULTADO Se as receitas obtidas superarem as despesas incorridas LUCRO Se as despesas incorridas superarem as receitas obtidas PREJUÍZO 107

109 As Variações do Patrimônio Líquido Mecanismo de débito e crédito: Contas de Despesa e Receita DÉBITO CRÉDITO $ Despesas $ Receitas 108

110 As Variações do Patrimônio Líquido PERÍODO CONTÁBIL Espaço de tempo escolhido para que a Contabilidade mostre a situação patrimonial e financeira na evolução dos negócios da empresa Finalidades externas Normalmente um ano (exercício social) Finalidades internas Intervalos menores (ex: mês a mês) 109

111 As Variações do Patrimônio Líquido ENCERRAMENTO DE CONTAS DE RECEITA E DESPESA Conta de resultado = apura o lucro ou prejuízo do exercício de acordo com a confrontação das contas de receita e de despesa As contas de Receita e de Despesa são periódicas devem possuir saldo zero no início dos períodos 110

112 As Variações do Patrimônio Líquido DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Ocorrendo LUCRO ou PREJUÍZO o resultado será transferido para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados Após essa transferência, o resultado do exercício poderá ser distribuído para outras contas do Patrimônio Líquido 111

113 As Variações do Patrimônio Líquido DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO Demonstra as contas de Receita, Despesa e o Lucro (ou Prejuízo) do Exercício Cabeçalho: Nome da empresa; Nome da demonstração; Período coberto. 112

114 As Variações do Patrimônio Líquido Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos Despesa de salários Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido

115 Exemplo: No mês de outubro/x1, a empresa incorreu nas seguintes despesas e receitas: Dia 2 Dia 3 Pagamento de despesas de materiais de escritório consumidos no mês Compra a prazo de peças para reparos empregadas nos serviços prestados no mês Dia 5 Recebimento de receita por serviços prestados no mês Dia 15 Emissão de uma fatura por serviços prestados no mês e ainda não recebidos Dia 30 Pagamento de salários do mês Dia 31 Pagamento do aluguel da loja, do mês Desp Mat Escrit Desp peças p/reparos Receita de Serviços Desp de Salários Desp de Aluguel

116 Encerramento das contas: Desp Mat Escrit Desp peças p/reparos Receita de Serviços Desp de Salários Desp de Aluguel Resultado

117 Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de X1 Em R$ mil Receitas de Serviços Despesas de material para escritório 250 de peças para reparos de salários de aluguel Lucro Líquido

118 Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência REGIME DE COMPETÊNCIA DE EXERCÍCIOS As Receitas e as Despesas são consideradas em função do seu fato gerador e não em função do recebimento da Receita ou pagamento da Despesa, em dinheiro DIFERE DO REGIME DE CAIXA 117

119 Registro de Operações Decorrentes do Regime de Competência As Receitas de um exercício são aquelas ganhas nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não. As Despesas de um exercício são aquelas incorridas nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. Compra de material de escritório a prazo, em julho que será consumido em agosto cujo pagamento se dará em outubro! O FATO GERADOR DA DESPESA DE MATERIAL DE ESCRITÓRIO É O CONSUMO DELE, NÃO A COMPRA OU O PAGAMENTO. 118

120 Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda não recebeu em dinheiro, debita-se uma conta de Ativo e credita-se uma conta de Receita. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda não paga em dinheiro, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo 119

121 Regime de Competência Serviço que foi prestado, faturado e ainda não recebido Contas a Receber (conta de Ativo) a Receita de Serviços Valor dos serviços prestados neste período, ainda não faturados $ Contas a Receber Receita de Serviços Caixa / Bancos Caixa a Contas a Receber Valor recebido referente serviços prestados no mês anterior, conforme fatura nº XXX $

122 Regime de Competência Folha de pagamento de salários de um mês paga no mês seguinte Despesas de Salários a Salários a Pagar (conta de Passivo) Valor da folha de pagamento deste mês a ser paga no mês seguinte. $ Despesas de Salários Salários a Pagar Caixa / Bancos Salários a Pagar a Caixa Valor pago relativo à folha de pagamento do mês anterior. $

123 Regime de Competência Prêmio de seguro com validade de um ano, pago antecipadamente Seguros a Apropriar (conta do Ativo) a Caixa Pago prêmio de seguro contra fogo à Seguradora Nacional S.A., conforme Apólice nº 00233, cuja cobertura é de 1/8/14 a 31/7/15. $ Seguros a Apropriar Caixa Despesas de Seguros Despesas de Seguros a Seguros a Apropriar Apropriação do valor do prêmio de seguro referente ao mês de agosto/14. $

124 Regime de Competência Despesas com material de escritório Estoque de Material de Escritório (conta do Ativo) a Caixa Pago pela compra feita a ABC & Cia., conf. nota fiscal nº 743 $ Estoque Mat Escrit Caixa Despesas Mat Escrit Despesas com Material de Escritório a Estoque de Material de Escritório Valor do custo dos materiais consumidos no mês de agosto/14. $

125 Regime de Competência Adiantamento de Receitas Caixa a Adiantamento de Clientes (conta de Passivo) Recebido pelos serviços a serem prestados nos meses de setembro e outubro/14, à firma X, conforme recibo nº $ Caixa Adiantamento de Clientes Receita de Serviços Adiantamento de Clientes a Receita de Serviços Apropriação da receita referente serviços prestados no mês de setembro/14, conforme NF nº XXX $

126 Regime de Competência Despesas com depreciação Valor do Equipamento: R$ ,00 Vida útil do equipamento: 10 anos Depreciação anual: anos = Depreciação mensal: meses = 900 Despesas com Depreciação Equipamentos a Depreciação Acumulada Equipamentos Depreciação do equipamento X referente ao mês de agosto/14 $ 900 Desp de Depreciação 900 Deprec. Acc

127 1) A seguir estão mencionadas as transações da Cia. Petrópolis, organizada em 01/09/X1: EXERCÍCIOS Setembro 1 - Constituição e integralização em dinheiro do capital social, $ Pagamento de $ 220 por material empregado nos trabalhos efetuados. 5 - Pagamento de $ 500 referentes a impostos e taxas diversas Recebimento por trabalhos realizados, $ pagamento de $ 800 de aluguel, pelo uso de um caminhão durante três dias. 23 compra de terreno de A & Cia., a prazo, por $ pagamento de $ 200 por despesas diversas. 30 recebimento por trabalhos concluídos, de $ pagamento de $ em ordenados e salários. Pede-se: a) Transcrever esses lançamentos nos Razão (usar Razonetes em T); b) Fazer as partidas de encerramento e registrá-las no Razão. c) Elaborar o balancete de verificação. d) Levantar o Balanço Patrimonial e a Demonstração do Resultado, usando as seguintes contas: Caixa Capital Despesas de Material Despesas de Impostos Receitas de serviços Despesas de aluguel de veículos Resultado Terrenos Despesas de Salários Lucros ou Prejuízos Acumulados Despesas Diversas 126

128 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO São Paulo, 1º de setembro de X1 Caixa a Capital Despesas de Material a Caixa Despesas de Impostos a Caixa Caixa a Receita de Serviços Despesas de Aluguel de Veículos a Caixa Terrenos a Títulos a Pagar A & Cia

129 26 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO Despesas Diversas a Caixa Caixa a Receita de Serviços Despesas de Salários a Caixa

130 PARTIDAS DE ENCERRAMENTO 30 Resultado a Diversos a Despesas de Salários a Despesas de Material a Despesas de Impostos a Despesas de Aluguel de Veículos a Despesas Diversas Receita de Serviços a Resultado Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados

131 LANÇAMENTOS NOS RAZONETES Caixa Títulos a Pagar Salários Resultado Capital Despesas de Impostos Despesas de Aluguel 800 Terrenos Despesas de Material Receitas de Serviços Despesas Diversas Lucros ou Prejuízos Acumulados

132 Cia. Petrópolis Balancete de Verificação do Razão em 30/09/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Capital Terrenos 200 Despesas de salários Títulos a pagar 200 Despesas de material 220 Despesas de aluguel de veículos 800 Despesas de Impostos 500 Despesas Diversas 200 Receitas de Serviços Totais

133 Cia. Petrópolis Balancete após Encerramento em 30/09/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Capital Terrenos 200 Títulos a pagar 200 Lucros ou Prejuízos Acumulados 200 Totais

134 Receitas Receitas de Serviços Despesas Cia. Petrópolis Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1 a 30/09/X1 Despesas de Salários Despesas de Material -220 Despesas de Impostos -500 Despesas de Aluguel de Veículos Despesas Diversas Lucro Líquido

135 Caixa Cia Petrópolis Balanço Patrimonial em 30/09/X1 ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Terrenos 200 Títulos a Pagar 200 Patrimônio Líquido Capital Lucros Acumulados 200 Totais

136 2) O balancete de verificação de Oficina Mecânica São José Ltda., em 30/11/X1, era composto pelas seguintes contas: Caixa Peças para Reparos Capital Contas a Pagar Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 A empresa, no mês de dezembro, realizou as seguintes operações: 1 comprou veículos, a vista, por $ liquidou contas a pagar, no valor de $ pagou antecipadamente despesas de publicidade, no valor de $ recebeu receitas de serviços, no valor de $ pagou despesas gerais, no valor de $

137 Os dados para ajustes, referentes ao mês de dezembro, são os seguintes: 1. Serviços prestados a receber, $ Despesas de salários a pagar, $ Depreciação de veículos na base de 1% ao mês. 4. Das despesas pagas antecipadamente, $ 50 são despesas de publicidade do mês. 5. Das receitas de serviços recebidas antecipadamente dos clientes, $ 200 referem-se ao exercício. 6. O inventário final de peças para reparos totalizou $

138 Pede-se: preparar a Demonstração do Resultado para o período de X1 e o Balanço em 31/12/X1. Observação: Além das que compõem o balancete inicial, utilizar as seguintes contas: Despesas pagas antecipadamente Veículos Contas a Receber Salários a Pagar Despesas de Depreciação Depreciação Acumulada-Veículos Despesas c/peças para Reparos Resultado Lucros ou Prejuízos Acumulados. 137

139 Oficina Mecânica São José Ltda Balancete de Verificação do Razão em 30/11/X1 Saldos Contas Devedores Credores Caixa Capital Peças para Reparos Contas a Pagar Adiantamento de Clientes 600 Receitas de Serviços Despesas de Salários 800 Despesas Gerais 200 Despesas de Publicidade 100 Totais

140 Caixa Capital Adiantamento de Receita de Serviços Clientes Veículos Contas a Receber Desp pg Antecip Salários a Pagar 200 Peças p/reparos Desp. de Salários Desp Depreciação 16 Depreciação ACC 16 Contas a Pagar Desp. Gerais Desp. Publicidade Desp. Peças Reparos

141 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de dezembro) São Paulo, 1º de dezembro de X1 Veículos a Caixa Contas a Pagar a Caixa Despesas pagas antecipadamente a Caixa Caixa a Receita de Serviços Despesas Gerais a Caixa

142 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de ajustes) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Contas a Receber a Receitas de Serviços Despesas de Salários a Salários a Pagar Despesas de Depreciação a Depreciação Acumulada Veículos Despesas de Publicidade a Despesas pagas antecipadamente Adiantamentos de Clientes a Receitas de Serviços Despesas com Peças para Reparos a Peças para Reparos

143 Balancete de Verificação do Razão em 31/12/X1 Contas Saldos Devedores Credores Caixa Peças para Reparos Capital Contas a Pagar Adiantamento de Clientes 400 Despesas com Peças para Reparos 500 Receitas de Serviços Despesas de Salários Despesas Gerais 300 Despesas de Publicidade 150 Veículos Despesas pagas antecipadamente 150 Contas a Receber 400 Salários a Pagar 200 Despesas de Depreciação 16 Depreciação Acumulada - Veículos 16 Totais

144 Caixa Capital Adiantamento de Receita de Serviços Clientes Veículos Contas a Receber Desp pg Antecip Lucros ou Prejuízos Acumulados 834 Salários a Pagar 200 Peças p/reparos Desp. de Salários Contas a Pagar Desp. Gerais Desp. Publicidade Desp Depreciação Desp. Peças Reparos Depreciação ACC 16 Resultado

145 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO (registro das operações de encerramento) São Paulo, 31 de dezembro de X1 Resultado a Diversos a Despesa com Peças para Reparos a Despesa de Salários a Despesas Gerais a Despesas de Publicidade a Despesas de Depreciação Receitas de Serviços a Resultado Resultado a Lucros ou Prejuízos Acumulados

146 Receitas Oficina Mecânica São José Ltda Demonstração do Resultado do Exercício Período de 1/01/X1 a 31/12/X1 Receitas de Serviços Despesas Despesas com peças para reparos -500 Despesas de Salários Despesas Gerais -300 Despesas de Publicidade -150 Despesas de Depreciação Lucro Líquido

147 Caixa ATIVO Oficina Mecânica São José Ltda Balanço Patrimonial em 31/12/X1 PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Peças para Reparos Contas a Pagar Veículos Adiantamentos de Clientes 400 (-) Depreciação Acumulada -16 Salários a Pagar 200 Despesas pagas antecipadamente 150 Patrimônio Líquido Contas a Receber 400 Capital Lucros Acumulados 834 Totais

148 3) Materiais adquiridos no período nº 1, pagos no período nº 2 e gastos no período nº 3 serão apropriados na Demonstração do Resultado do: a) Período nº 1. b) Período nº 2. c) Período nº 3. d) Nenhum deles. 4) A partida de Diário Despesas de Salários a Salários a Pagar caracteriza: a) Uma despesa antecipada e não paga. b) Uma despesa incorrida e paga. c) Uma despesa incorrida e não paga. d) Nenhuma das alternativas anteriores. 147

149 5) Receita Antecipada deve ser entendida como uma receita: a) Ganha e ainda não contabilizada. b) Ganha e ainda não recebida. c) Recebida e ainda não contabilizada. d) Recebida e ainda não ganha. 6) A Demonstração do Resultado do Exercício é um relatório contábil que reflete: a) A variação da situação financeira entre dois momentos diferentes e sua distribuição. b) O patrimônio líquido em determinado momento e sua distribuição. c) As despesas e as receitas incorridas entre dois momentos diferentes e consecutivos. d) As despesas pagas e as receitas recebidas entre dois momentos diferentes e consecutivos e sua distribuição. 148

150 7) O Balancete levantado em 31/12 apresenta a seguinte posição: Caixa 100 Fornecedores 300 Contas a Pagar 200 Duplicatas a Receber 200 Móveis e Utensílios 700 Bancos 50 Receitas de Serviços Despesas antecipadas 50 Despesas de Salários 200 Capital 500 Lucros Acumulados 100 Despesas de Impostos 200 Despesas de Material p/ 200 Despesas de energia 100 Despesas diversas 300 escritório Receitas financeiras 100 Descontos concedidos 100 Instalações 400 O encerramento das contas de Receita e Despesa informará que houve: a) 100 de lucro líquido. Receitas b) 300 de lucro líquido. de Serviços 1400,00 financeiras 100, ,00 c) 400 de lucro líquido. Despesas d) 900 de lucro líquido Mat Escrit -200,00 e) 100 de prejuízo. Energia -100,00 Descontos -100,00 Salários -200,00 Impostos -200,00 Diversas -300, ,00 Lucro Líquido 400,00 149

151 8) O encerramento de todas as contas de receitas e despesas tem por finalidade a determinação: a) Do aumento do ativo. b) Do aumento do passivo. c) Ao aumento de capital. d) Do lucro bruto. e) Do lucro líquido. 9) A Comercial de Brinquedos Brink Sempre Ltda. fez assinatura de jornais e revistas pelo período de 1 ano, tendo pago no ato (01/05/X1) o valor de $ A consequência dessa operação, por ocasião do encerramento do exercício, em 31/12/X1, é: a) Uma despesa de $ b) Uma despesa de $ c) Uma exigibilidade (Passivo) de $ d) Uma despesa antecipada (Ativo) de $ e) Uma despesa antecipada (Ativo) de $

152 Demonstração do Resultado do Exercício Período: Outubro de 19x9 Em $ mil 1. Receitas Receita de serviços Despesas Despesa de material p/ escritório 250 Despesas de peças para reparos Despesa de salários Despesa de aluguel 400 (6.250) 3. Lucro Líquido

153 Resultado Bruto com Mercadorias Resultado com mercadorias = Vendas ( ) Custo das Mercadorias Vendidas Resultado líquido do Período = Resultado com Mercadorias (+) Outras Receitas (-) Outras Despesas 152

154 Resultado Bruto com Mercadorias Exemplo: Vendas do Ano Custo das Mercadorias Vendidas Receita de Juros Despesas de Salários Despesas diversas Demonstração de Resultados no ano de X1 da Cia. A Vendas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Resultado Bruto com Mercadorias (+) Receita de Juros Soma Menos Despesas de Salários Despesas Diversas Resultado Líquido do Exercício

155 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Periódico: Mas como calcular o Custo das Mercadorias Vendidas? O Custo da Mercadoria Vendida é obtido pela diferença entre o total das Mercadorias Disponíveis para a Venda durante o período e o Estoque Final (apurado através de levantamento físico) 154

156 Custo das Mercadorias Vendidas Inventário Permanente: O Custo da Mercadoria Vendida é obtido por meio de um controle contínuo do estoque de mercadorias, dando baixa, em cada venda, e entrada em cada compra. 155

157 Inventário Permanente Contabilização: COMPRA Mercadorias (ativo) Mercadorias a Fornecedores (ou Caixa) DÉBITO $ Aumentos Fornecedores (passivo) CRÉDITO $ Aumentos 156

158 Inventário Permanente Contabilização: VENDA Clientes (ou Caixa) a Vendas (pelo valor da venda) Baixa do Estoque Custo das mercadorias vendidas a Mercadorias (pelo custo das mercadorias vendidas) 157

159 Inventário Permanente Clientes (ativo) DÉBITO $ Aumentos Vendas (receita) CRÉDITO $ Aumento do resultado 158

160 Inventário Permanente CMV (despesa) DÉBITO Mercadorias (ativo) $ Diminuição do resultado CRÉDITO $ Diminuição 159

161 Inventário Permanente Se uma empresa possui estoque de Mercadorias no valor de $ , e vende a metade dele por $ , a prazo, temos: Mercadorias CMV Vendas Clientes Fornecedores Resultado Se, após essas transações, adquirisse mais Mercadorias por $ 6.000, a prazo, e apurasse o Resultado: 160

162 Ficha de Controle de Estoques Mercadoria: Ficha de Controle de Estoques Data Entrada Saída Saldo Quanti- Valor Total Quanti- Valor Total Quanti- Valor unitário Total dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) dade Unitário ($) ($) 161

163 Ficha de Controle de Estoques 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ dez unidades compradas a $ cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ /06 Compra de quatro unidades a $ cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ Mercadorias (EI) CMV Vendas Caixa Resultado

164 Registros detalhados de Estoques 01/06 Estoque inicial de Mercadorias (ventiladores) de $ dez unidades compradas a $ cada uma. 02/06 Venda de seis unidades por $ /06 Compra de quatro unidades a $ cada uma. 23/06 Venda de seis unidades por $ Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Ventiladores Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Total Quanti Valor Total Quanti Valor dade unitário $ dade unitário $ dade unitário Total $ 1/ / / /

165 Atribuição de Preços aos Inventários Deverá ser dado ao Estoque Final o valor baseado nas últimas compras Na média das compras do período No valor corrente das mercadorias 164

166 Preço específico Quando é possível fazer a determinação do preço específico de cada unidade em estoque, pode-se dar baixa, em cada venda, por esse valor Com isto, no estoque final, seu valor será a soma de todos os custos específicos de cada unidade ainda existente Ficha de Controle de Estoque Mercadoria: Carros Entrada Saída Saldo Data Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ 1/ / / / /

167 Peps ou Fifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O PRIMEIRO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (PEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras. Vendemos primeiro as primeiras unidades compradas. 166

168 Peps ou Fifo 01/09 Estoque inicial de 30 unidades, adquiridos por $ cada um $ cada 02/09 Compra de 10 unidades por $ cada 03/09 Venda de 3 unidades por $ cada 04/09 Venda de 28 unidades por $ cada 05/09 Compra de 5 unidades por $ cada 06/09 Venda de 10 unidades por $ cada 167

169 Peps ou Fifo Ficha de Controle de Estoque - PEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ dade unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/ / / /9 5/ / Soma

170 Peps ou Fifo 1) Em 05/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 100 portas por $ 100 cada. 2) Em 08/02, vendeu ao cliente Depósito Umaitá Ltda. 20 portas. 3) Em 10/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 113 cada. 4) Em 19/02, adquiriu do fornecedor Pereira Ltda. 50 portas por $ 159 cada. 5) Em 20/02, devolveu ao fornecedor Pereira Ltda. 10 portas. Essas portas foram adquiridas em 19/02. 6) Em 27/02, vendeu ao cliente Taboão S/A 140 portas. 7) Em 28/02, recebeu em devolução, do cliente Taboão S/A, 5 portas. 169

171 Peps ou Fifo Data Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/ / / / /2 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo / / TOTAIS

172 Ueps ou Lifo Com base nesse critério, daremos baixa no custo da seguinte maneira: O ÚLTIMO QUE ENTRA É O PRIMEIRO QUE SAI (UEPS) Assim, à medida que ocorreram as vendas, vamos dando baixa a partir das últimas compras. 171

173 Ueps ou Lifo Ficha de Controle de Estoque - UEPS Automóveis novos Entrada Saída Saldo Data Quanti Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ dade unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/ / / /9 5/ / Soma

174 Ueps ou Lifo Data Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ Qtde Vl Unit. Total $ 5/ / / / /2 Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Entrada Saída Saldo / / TOTAIS

175 Média Ponderada Móvel Para evitar o controle de preços por lotes e para fugir aos extremos, existe a possibilidade de se dar como custo o valor médio das compras O valor médio de cada unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preço diferente 174

176 Média Ponderada Móvel Data Quanti dade Ficha de Controle de Estoque - MPM Automóveis novos Entrada Saída Saldo Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/ / / / / / Soma

177 Média Ponderada Móvel Mercadoria: Portas de mogno tamanho 2,20 x 0,80 m Data Entrada Saída Saldo Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ Qtde Vl Unit Total $ 5/ , , , ,00 12/ , , , ,00 10/ , , , ,00 19/ , , , ,00 20/ , , , ,00 27/ , , , ,18 28/ , , , ,18 Totais , , Método CMV Custo unitário Saldo do Estoque PEPS ,00 159, ,00 UEPS ,00 100, ,00 Custo Médio ,29 117, ,18 O objetivo é saber o Custo da Mercadoria Vendida e o valor do saldo do Estoque. 176

178 Inventário Periódico Quando não é efetuado o controle contínuo do Estoque de Mercadorias nem do CMV, utiliza-se o seguinte cálculo: CMV = ESTOQUE INICIAL + COMPRAS - ESTOQUE FINAL Custo da Mercadoria Vendida = Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final Resultado com Mercadorias = Vendas (-) Custo da Mercadoria Vendida INVENTÁRIO FÍSICO 177

179 Demonstração do Resultado do Exercício Vendas (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras do período Mercadorias disponíveis para vendas (-) Estoque final Lucro Bruto (+) Receitas de Juros Soma Menos Despesas de salários Despesas Diversas Lucro Líquido do ano

180 Contabilização do Inventário Periódico TRÊS CONTAS BÁSICAS COMPRAS VENDAS MERCADORIAS Estoque inicial, no primeiro dia do período, de $ Mercadorias

181 Contabilização do Inventário Periódico Compra, no período, de $ Compras a Fornecedores $ Mercadorias Compras Vendas do período: $ Clientes a Vendas $ Mercadorias Compras Vendas

182 Contabilização do Inventário Periódico APURAÇÃO DO VALOR DO CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS CMV = ESTOQUE INICIAL $ COMPRAS $ ESTOQUE FINAL $ CMV = $

183 Contabilização do Inventário Periódico Custo das Mercadorias Vendidas a Diversos a Mercadorias (pelo valor do Estoque Inicial) $ a Compras (pelo saldo) $ $ Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas (valor do estoque final) $ Mercadorias Compras Vendas CMV Resultado

184 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devoluções: Devoluções de Vendas a Caixa (ou Clientes) Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) 183

185 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Abatimentos: Abatimento sobre vendas a Caixa (ou Clientes) Os saldos de tais contas de Devoluções e de Abatimentos, no fim do período, serão jogados contra o saldo de Vendas, para apuração do valor das vendas líquidas 184

186 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Devolução de Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ Mercadorias a CMV (pelo retorno das mercadorias) $ Abatimento sobre Vendas (Despesa) a Caixa (ou Clientes) $ Vendas Devolução de Vendas Abatimento sobre Vendas CMV

187 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Demonstração de Resultado Vendas Menos: Devoluções Abatimentos Vendas Líquidas (-) CMV Resultado com Mercadorias (Lucro Bruto)

188 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Gastos com Transportes e Outros: O custo real de uma mercadoria é o resultante da soma da nota fiscal mais todos os gastos necessários para a colocação do produto em condições de venda. Os gastos com transportes, seguros e outros devem ser somados ao custo da fatura das mercadorias para lançamento na ficha de controle, já pelo total. Normalmente, são os custos de fretes e seguros. 187

189 Fatos que alteram os valores de compras e vendas Descontos Financeiros: prêmio concedido pelo vendedor, por um pagamento antecipado de dívidas. Venda no valor de $ , para pagamento em 60 dias, com 5% de desconto se o pagamento for em 30 dias. Diversos a Clientes Caixa $ Descontos financeiros concedidos $ 500 $ Descontos Comerciais: A nota fiscal é emitida já com o valor do desconto. 188

190 1) As operações do mês de outubro/13 da Cia. C foram: Exercícios 01/10 Compra de mercadorias, a vista, $ /10 Venda de mercadorias, a prazo, por $ Houve um desconto comercial, em função da quantidade vendida. O valor normal da venda seria de $ /10 Devolução de parte das vendas do dia 02/10, no valor de $ /10 Compra de mercadorias a prazo, por $ /10 Devolução de parte das mercadorias compradas em 06/10, $ /10 Abatimento obtido sobre o restante da compra de 06/10, por danificação da embalagem, $ /10 Venda a prazo de mercadorias, $ /10 Pagamento de frete sobre as compras do dia 06/10, $ /10 Pagamento da compra feita em 06/10, com desconto de 5% sobre o total, feito pelo líquido de $ /10 Abatimento concedido sobre a venda de 09/10, $ /10 Recebimento líquido da venda de 09/10, com desconto de 3% sobre a dívida inicial, $ /10 Pagamento de despesas do mês, $ Sabendo que o Estoque Final de Mercadorias foi avaliado em $ e que o Inicial era de $ 4.000: a) Fazer os lançamentos do livro Razão das operações do mês. b) Idem com relação aos ajustes e encerramento. c) Elaborar a Demonstração de Resultado. 189

191 As contas não movimentadas não nos interessam, bem como os saldos das de Caixa, Clientes e Fornecedores Lançamentos no Razão Caixa Compras Clientes Vendas Devoluções - Vendas Fornecedores Devoluções-Compras 500 Abatimentos-Compras 800 Fretes/Compras Desc. Fin. Obtido 335 Abatimentos-Vendas Desc. Fin. Conced. 150 Despesas Diversas

192 Compras (1) Vendas (6) Despesas Diversas (8) Lançamentos no Razão Devoluções - Vendas (7) Devoluções-Compras Abatimentos-Compras (2) (2) Fretes/Compras (3) Mercadorias (EI) (1) (4) Desc. Fin. Conced. Desc. Fin. Obtido Abatimentos-Vendas (8) (9) (7) Resultado (5) (6) (7) (9) (8) CMV (1) (2) (3) (4) (5) 191

193 Demonstração do Resultado da Cia. C - Outubro/13 Vendas ,0 Menos: Devoluções Abatimentos ,2 Vendas Líquidas ,8 (-) CMV Estoque Inicial (+) Compras (+) Fretes (-) Devoluções -500 (-) Abatimentos -800 (-) Estoque Final ,7 Resultado Bruto ,9 (+) Descontos Financeiros Obtidos 335 2,3 (-) Descontos Financeiros Concedidos ,0 (-) Despesas Diversas ,3 Resultado Líquido ,9 192

194 Exercícios 2) Fazer os lançamentos das operações a seguir somente em razonetes. Elaborar a Ficha de Controle de Estoque pelo critério PEPS e fazer o encerramento. (Estoque inicial constituído de cinco unidades adquiridas a $ 100 cada uma) a) Compra de 20 unidades a $ 110 cada uma. b) Devolução de uma das unidades adquiridas no dia anterior. c) Abatimento sobre as 19 restantes no total de $ 95 ($ 5 por unidade). d) Venda de 20 unidades pelo total de $ e) Recebimento, em devolução, de duas unidades da venda anterior. f) Abatimento concedido sobre as demais 18, no total de $ 230. g) Compra de 10 unidades a $ 108 cada uma. h) Frete pago sobre a compra desse dia, $ 20. i) Venda de 13 unidades pelo valor de $ 200 cada uma, porém com desconto comercial de $ 65 no total. j) Pagamento do frete relativo à última venda, $ 15 (cliente especial). Observação: considerar as operações como realizadas a prazo. 193

195 Mercadorias (EI) 500 (a) (g) Vendas (d) (i) Devolução de Compras 110 (b) Devolução s/vendas (e) 400 Frete sobre Compras (h) 20 Frete sobre Vendas (j) 15 Lançamentos no Razão Abatimento s/compras 95 (c) Abatimento s/vendas (f) 230 (i) 65 Caixa 20 (h) 15 (j) Clientes (d) (e) (i) (f) Fornecedores (b) (a) (c) (g) 194

196 Ficha de Controle de Estoque - Mercadoria A - PEPS Entrada Saída Saldo Data Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ Quanti dade Valor unitário Total $ EI a) b) c) d) e) g) h) i) Soma

197 Mercadorias Devolução de Compras (EI) (1) (2) (b) (a) (2) (g) (3) (4) 20 Devolução s/vendas (e) (6) 330 Vendas (5) (d) (6) (i) (7) (S) Caixa 20 (h) 15 (j) Frete sobre Compras (h) (4) Frete sobre Vendas (j) (9) Clientes (d) (e) (i) (f) Lançamentos no Razão Abatimento s/compras (3) (c) CMV (1) (8) Abatimento s/vendas (f) (5) (i) 65 Resultado (8) (7) (9) (Lucro Bruto) (Lucro Líquido) Fornecedores (b) (a) (c) (g) 196

198 Demonstração do Resultado da Cia. C - Outubro/13 Vendas ,0 Menos: Devoluções -400 Abatimentos ,5 Vendas Líquidas ,5 (-) CMV Resultado Bruto ,0 (-) Frete sobre vendas -15-0,2 Resultado Líquido ,8 197

199 Exercícios 3) A Cia. Montes Claros efetuou as seguintes operações com mercadorias no mês de novembro/2013: 07/11 Compra de mercadorias a prazo no valor de $ , com ICMS de 18%. 16/11 Venda de mercadorias a prazo no valor de $ , com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque por $ /11 Devolução de parte das mercadorias adquiridas em 07/11, no valor de $ Efetuar a contabilização das operações no Diário e em Razonetes, com apuração do Lucro Bruto e informação do valor do ICMS a Recolher no mês ou ICMS a Recuperar. 198

200 Diversos a Fornecedores Mercadorias ICMS a Recuperar Em 07/11 Em 16/11 Clientes a Vendas ICMS nas Vendas a ICMS a Recolher Custo das Mercadorias Vendidas a Mercadorias Fornecedores a Diversos a Mercadorias a ICMS a Recuperar Em 28/11 LANÇAMENTOS NO DIÁRIO

201 Mercadorias ICMS a Recuperar Fornecedores (a) (d) (a) (e) (e) (a) (e) (f) Clientes (b) Vendas (g) (b) ICMS nas Vendas (c) (h) ICMS a Recolher (f) (c) CMV (d) (i) RCM (h) (g) (i) LANÇAMENTOS NO DIÁRIO - Encerramento Em 30/11 ICMS a Recolher a ICMS a Recuperar Vendas a Resultado com Mercadorias Resultado com Mercadorias a ICMS nas Vendas Resultado com Mercadorias a CMV

202 Cia. Montes Claros Demonstração do Resultado Bruto de 11/13 Vendas Brutas (-) ICMS nas Vendas (=) Vendas Líquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro Bruto ICMS nas vendas (-) ICMS nas compras Saldo do ICMS a Recuperar

203 Exercícios 4) Continuando o exercício anterior, no mês de dezembro/2013 ocorreram as seguintes operações: 09/12 compra de mercadorias a prazo, no valor de $ , com incidência de ICMS de 18%. Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ , com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ Venda de mercadorias a prazo, no valor de $ , com incidência de ICMS de 18%. Essas mercadorias estavam no estoque pelo valor de $ Pede-se contabilizar as operações em Razonetes, e apurar o Lucro Bruto. 202

204 Mercadorias ICMS a Recuperar Fornecedores Clientes Vendas ICMS nas Vendas ICMS a Recolher CMV RCM

205 Cia. Montes Claros Demonstração do Resultado Bruto de 12/2013 Vendas Brutas (-) ICMS nas Vendas (=) Vendas Líquidas (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) Lucro Bruto ICMS nas vendas (-) ICMS nas compras Saldo do ICMS a Recolher

206 Exercícios 5) Contas e saldos extraídos do livro Razão da empresa X em 31/12/X1: Estoque inicial de mercadorias = $ Compras de mercadorias = $ Vendas de mercadorias = $ Sabendo-se que o estoque final, conforme inventário realizado em 31/12, foi igual a $ , apurar o Resultado da Conta Mercadorias. (Adaptado de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p.192) CMV = EI + C EF CMV = CMV = RCM = VENDAS CMV RCM = Lucro Bruto de $

207 Exercícios 6) O critério de avaliação dos estoques que deve sempre ser usado para as mercadorias de fácil identificação física é: a) PEPS. b) Custo Médio Ponderado. c) Preço Específico. d) UEPS. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 7) Ao atribuir às mercadorias estocadas os custos mais recentes, a empresa estará adotando o critério: a) UEPS. b) Custo Médio Ponderado. c) PEPS. d) Preço Específico. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 206

208 Exercícios 8) Ao atribuir às mercadorias em estoque os custos mais antigos, a empresa estará adotando o critério: a) PEPS. b) UEPS. c) Custo Médio Ponderado. d) Média Ponderada. (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) 9) Valorar sempre as mercadorias estocadas pela média dos custos de aquisição, atualizando-os a cada compra efetuada, significa adotar qual critério de avaliação de estoques? (Extraído de Contabilidade Geral Fácil, de Osni Moura Ribeiro, 9ª ed., p. 212) Custo Médio Ponderado Móvel 207

209 Média Ponderada Móvel Data Quanti dade Ficha de Controle de Estoque - MPM Automóveis novos Entrada Saída Saldo Valor Quanti Valor Quanti Valor Total $ Total $ unitário dade unitário dade unitário Total $ 1/ / / / / / Soma

210 Exercícios 10)A Metalúrgica Invertida Ltda., que utiliza o sistema de inventário periódico com três contas básicas, as quais têm os seguintes saldos: Mercadorias: $ ; Compras: $ e Vendas: $ , apurou um Lucro Bruto de $ Qual o Estoque Final apurado extracontabilmente (inventário)? a) Nulo (não há estoque). b) $ c) $ d) Os dados fornecidos não permitem apurar o estoque final. Vendas = (-) Lucro Bruto = (98.000) (=) CMV = CMV = EI + C EF = EF EF = EF = 0 209

211 Exercícios 11)A Empresa Pardal apresentou o seguinte movimento de mercadorias: Estoque Inicial $ Compras $ Devolução de Vendas $ 100 Estoque Final $ Devolução de Compras $ 200 Vendas $ O Lucro Bruto foi de: a) $ 100 b) $ 200 c) $ 300 d) $ 400 e) $ 500 Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV Vendas Brutas (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto

212 Exercícios 12)Calcule o Lucro Líquido de uma empresa que apresenta os seguintes registros contábeis em seu movimento mercantil: Estoque Inicial, $ 1.200; Compras, $ 1.500; Devolução de Vendas, $ 100; Estoque Final, $ 1.400; Devolução de Compras, $ 200; Vendas, 1.600; Despesas Administrativas, $ 40; Despesas Financeiras, $ 60. O Lucro Líquido foi de: a) $ 100 b) $ 200 c) $ 300 d) $ 400 e) $ 500 Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final (1.400) (-) Devolução de Compras ( 200) (=) CMV Vendas Brutas (-) Devolução de Vendas (100) (=) Receita Líquida (-) CMV (1.100) (=) Lucro Bruto 400 (-) Desp Adm ( 40) (-) Desp Financ ( 60) (=) Lucro Líquido

213 Balanço Patrimonial Conceito O Balanço é a demonstração contábil que tem por finalidade apresentar a situação patrimonial da empresa em dado momento, dentro de determinados critérios de avaliação Encerra a sequência dos procedimentos contábeis. Apresenta, de forma ordenada, os três elementos componentes do patrimônio: ATIVO PASSIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 212

214 Balanço Patrimonial Resume e apresenta os dados de forma adequada Possibilita uma série de análises Importância do Balanço Dá a visão das aplicações de recursos feitas pela empresa Mostra as origens dos recursos (passivo e patrimônio líquido) 213

215 Balanço Patrimonial A visão de dois balanços consecutivos mostra facilmente a movimentação ocorrida no período e como a estrutura patrimonial e financeira se modificou no período. 214

216 Balanço Patrimonial Apresentação do Balanço PASSIVO ATIVO PATRIMÔNIO LÍQUIDO 215

217 Balanço Patrimonial Conteúdo do Balanço ATIVO PASSIVO Bens e Direitos Ativo Circulante Ativo Não Circulante - Realizável a Longo Prazo - Investimentos - Ativo Imobilizado - Ativo Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido - Capital Social - Reservas de Capital - Ajuste de Avaliação Patrimonial - Reservas de Lucro Obrigações Patrimônio Líquido - Lucros (ou Prejuízos) Acumulados 216

218 Balanço Patrimonial A maneira de indicação do nome da demonstração. A expressão em milhares de reais. A nomenclatura e disposição das contas. A apresentação comparativa dos valores do exercício encerrado com os do imediatamente anterior. A menção dos dois exercícios encabeçando os valores. Lei 6.404/76 217

219 ATIVO Disponível Clientes Estoques Despesas Antecipadas Ativo Circulante Títulos a Receber Depósitos Judiciais Realizável a Longo Prazo Participações Societárias Investimentos Imóveis Móveis e Utensílios Veículos Depreciação Acumulada Ativo Imobilizado Marcas e Patentes Ativo Intangível Ativo Não Circulante Total do Ativo Companhia ABC CNPJ: / Balanços Patrimoniais em 31/12 Em R$ mil PASSIVO Salários e Encargos a pagar Fornecedores Empréstimos Dividendos a pagar Passivo Circulante Empréstimos Impostos parcelados a pagar Receitas de luvas a apropriar Passivo Não Circulante Capital Social Reservas de Capital Ajustes de avaliação patrimonial Reservas de Lucros Lucros ou Prejuízos Acumulados Patrimônio Líquido Total do Passivo

220 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Ativo As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos elementos nela registrados: ATIVO CIRCULANTE As disponibilidades Exemplos: Caixa, Bancos c/movimento, Aplicações de Liquidez Imediata. Os direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente. Exemplos: Duplicatas a Receber, diminuídas das Perdas Estimadas em Créditos de Liquidação Duvidosa, Títulos a Receber, Estoques, etc. As aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte. Exemplos: Despesas de Seguro a apropriar. 219

221 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais ATIVO NÃO CIRCULANTE Realizável a Longo Prazo as contas representativas dos bens e direitos realizáveis após o término do exercício seguinte e as dos bens e direitos oriundos de negócios não operacionais realizados por coligadas, controladas, proprietários, sócios, acionistas e diretores. Exemplos: Contas a Receber a Longo Prazo, Empréstimos a Controladas, Depósitos Judiciais etc. Investimentos as contas representativas dos bens e direitos por participações permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, destinados a produzir benefícios pela sua manutenção, mas que não se destinem à manutenção da atividade da sociedade. Exemplos: Participações em Coligadas, Provisões para perdas, Obras de arte, Imóveis não de Uso, Propriedades para investimento etc. 220

222 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais ATIVO NÃO CIRCULANTE Ativo Imobilizado as contas representativas dos direitos que tenham por objeto bens corpóreos destinados à manutenção das atividades da empresa, ou exercidos com essa finalidade. Exemplos: Imóveis, veículos, instalações, móveis e utensílios, benfeitorias em propriedades de terceiros, depreciação, exaustão e amortização acumulada etc. Ativo Intangível as contas representativas das aplicações de recursos em bens incorpóreos que contribuirão para a formação do resultado de exercício(s) futuro(s). Exemplos: Marcas e Patentes, Amortização acumulada, Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), Direito de concessão, Direito autoral, Provisão para perda de valor etc. 221

223 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Passivo As contas devem estar dispostas em ordem decrescente de grau de exibilidade dos elementos nela registrados: PASSIVO CIRCULANTE As contas representativas das obrigações da sociedade que vencerem no exercício social seguinte. Exemplos: Fornecedores, Salários e Encargos a pagar, Empréstimos, Debêntures, Encargos financeiros a pagar, Impostos a recolher, Imposto de renda a pagar etc. PASSIVO NÃO CIRCULANTE As contas representativas das obrigações com vencimentos após o término do exercício social seguinte, Receitas diferidas etc. Exemplos: Financiamentos, Debêntures, Encargos financeiros a pagar, Retenções contratuais, Subvenções governamentais a apropriar etc. 222

224 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais Critérios de Classificação do Patrimônio Líquido São Classificadas no Patrimônio Líquido as contas representativas: Dos investimentos dos proprietários na sociedade. Das reservas oriundas de lucros. De certos ajustes de avaliação patrimonial de determinados ativos e passivos. De ações ou quotas próprias readquiridas dos sócios. De lucros ou prejuízos acumulados. 223

225 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais As contas pertencentes ao Patrimônio Líquido estão distribuídas nos seguintes grupos: CAPITAL SOCIAL as contas representativas do Capital subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Exemplos: Capital e Capital a integralizar (esta como redutora daquela). RESERVAS DE CAPITAL as contas que registrarem: Os valores recebidos, a título de ágio na subscrição de ações, que ultrapassarem a importância destinada à formação do Capital Social. O produto da alienação de partes beneficiárias e bônus de subscrição. RESERVAS DE LUCROS as contas constituídas pela apropriação de lucros da empresa. Essas reservas podem ser constituídas por: Imposição legal (Reserva Legal). Determinação estatutária (Reservas Estatutárias). Propostas aprovadas pelos proprietários com finalidades específicas (reservas para contingências, reservas para expansão etc.). 224

226 Critérios de Classificação dos Elementos Patrimoniais LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Os Lucros ou Prejuízos do Exercício são transferidos para a conta Lucros (Prejuízos) Acumulados e aí permanecem até a destinação do lucro ou amortização do prejuízo. Nas sociedades por ações os lucros precisam, obrigatoriamente ser totalmente destinados para reservas de lucros ou dividendos. AÇÕES OU QUOTAS EM TESOURARIA as contas representativas de Ações ou Quotas em Tesouraria (ações ou quotas emitidas pela própria empresa e por ela readquiridas) são destacadas no Balanço Patrimonial como redutoras das contas do Patrimônio Líquido que registrarem a origem dos recursos aplicados em sua aquisição. Representam capital devolvido a certos sócios. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL as contas representativas de certas modificações de valor em alguns ativos e passivos que não transitaram pelo resultado do período, como ganhos e perdas por variação cambial de investimentos societários no exterior, ajustes a valor justo de alguns instrumentos financeiros etc. 225

227 Como se levanta o Balanço Etapas: Levantamento do Balancete de Verificação do Razão do último mês; Ajustes das contas; Encerramento das Contas de Receitas e de Despesas; Elaboração das Demonstrações Financeiras e das Notas Explicativas 226

228 Demonstração do Resultado do Exercício Conceito Constitui-se no relatório sucinto das operações realizadas pela empresa durante determinado período de tempo Nele sobressai um dos valores mais importantes às pessoas nela interessadas, o resultado do período, Lucro ou Prejuízo 227

229 Companhia ABC CNPJ: / Demonstração do Resultado dos Exercícios Findos em 31 de dezembro Em R$ mil Variação % Participação % Receita Bruta de Vendas Mercadorias ,4 105,4 Serviços ,1 11, ,0 117,3 Impostos s/vendas ,9-17,3 Receita Líquida de Vendas ,9 100,0 Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos ,5-77,9 Lucro Bruto ,8 22,1 Despesas com Vendas ,1-3,4 Despesas Administrativas ,7-5,5 Despesas Financeiras Líquidas ,3-2,9 Resultado de Participações Societárias ,0-0,7 Outras ,7 0,2 Resultado antes dos Tributos ,8 9,8 Imposto de Renda e Contribuição Social ,3-3,2 Lucro Líquido do Exercício ,4 6,6 228

230 Outras Demonstrações Financeiras BALANÇO PATRIMONIAL DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO ou DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS E PREJUÍZOS ACUMULADOS DEMONSTRAÇÃO DOS FLUXOS DE CAIXA DEMONSTRAÇÃO DO VALOR ADICIONADO NOTAS EXPLICATIVAS 229

231 1)Relacione a coluna da esquerda com a da direita: EXERCÍCIOS a) Direitos ( d) Duplicatas a Pagar b) Bens materiais ( c ) Benfeitorias em Imóveis de Terceiros c) Bens imateriais ( a ) Clientes d) Obrigações ( b ) Mesa 230

232 2. Classifique os elementos constantes do quadro a seguir em: A. Bens ou Direitos ou Obrigações B. Saldo Devedor ou Credor C. Ativo ou Passivo ELEMENTOS A B C Dinheiro Bem Devedor Ativo Estoque de Mercadorias Bem Devedor Ativo Duplicatas a Receber Direito Devedor Ativo Duplicatas a Pagar Obrigações Credor Passivo Bem Devedor Ativo Imóveis Bem Devedor Ativo Biblioteca Bem Devedor Ativo Máquina de calcular Bem Devedor Ativo Terrenos Veículos Impostos a Pagar Promissórias a receber Promissórias a pagar Instalações Bem Obrigações Direitos Obrigações Bem Bem Devedor Credor Devedor Credor Devedor Devedor Ativo Passivo Ativo Passivo Ativo Ativo Ferramentas Obrigações Credor Passivo Aluguéis a pagar Bem Devedor Ativo Mesa Bem Devedor Ativo Bem Devedor Ativo Prateleira Bem Devedor Ativo Computador Direitos Devedor Ativo Aparelho de Ar condicionado Carnês a receber EXERCÍCIOS 231

233 Caixa, veículos, instalações, duplicatas a pagar, fornecedores, duplicatas a receber, clientes, móveis e utensílios, promissórias a pagar, impostos a pagar, promissórias a receber. EXERCÍCIOS 3) Represente os seguintes elementos no gráfico em forma de T, colocando no lado esquerdo os Bens e os Direitos e, no lado direito, as Obrigações: ATIVO Caixa Veículos Instalações Duplicatas a receber Clientes PASSIVO Duplicatas a pagar Fornecedores Promissórias a pagar Impostos a pagar Móveis e utensílios Promissórias a receber 232

234 EXERCÍCIOS 4) As demonstrações financeiras exigidas pela Lei nº 6.404/76 são: (indique a alternativa correta) a) BP, DRE, DLPA, DMPL e DOAR. b) BP, DRE, DMPL, DFC e DVA. c) BP, DRE, DMPL e DFC. d) BP, DRE, DLPA, DMPL, DFC e DVA. 5) Quantos e quais são os grupos em que se divide o Ativo? Ativo Circulante Ativo Não Circulante 6) Quantos e quais são os grupos em que se divide o Passivo? Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido 233

235 1 Caixa Clientes Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Computadores Móveis e Utensílios Depreciação acumulada de Computadores Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios Fornecedores ICMS a Recolher Contas a Pagar Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos Compras de Mercadorias Compras anuladas Vendas de Mercadorias Vendas anuladas ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento Cofins sobre Faturamento Salários e Encargos Aluguéis Passivos Juros Passivos Juros Ativos Ganhos em Transações do Imobilizado TOTAL EXERCÍCIOS 7) Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa comercial Fagundes e Filhos S/A, em 31/12/2012: 234

236 Roteiro e instruções Patrimonial: para elaboração da Demonstração do Resultado e do Balanço a) Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. b) Apurar o resultado operacional bruto. Apurar extracontabilmente o Resultado da Conta de Mercadorias, considerando: A empresa adota o Sistema de Inventário Periódico. Estoque final conforme inventário: $ c) Apurar o resultado operacional. Depreciar: Computadores, pela taxa de 20% a.a. Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ Ajustar o saldo da conta respectiva. 235

237 Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ Apropriar. Salários e encargos do pessoal de dezembro a ser pago em janeiro/2013, no montante de $ Apropriar. Contabilizar os tributos sobre o lucro Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL: 9%. Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido IRPJ: 15%. d) Apurar o resultado líquido do exercício, transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. e) Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 20% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. g) Elaborar a Demonstração do Resultado e o Balanço Patrimonial. 236

238 a) Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa Clientes Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Computadores Móveis e Utensílios Depreciação acumulada de Computadores Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios Fornecedores ICMS a Recolher Contas a Pagar Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos Compras de Mercadorias Compras anuladas Vendas de Mercadorias Vendas anuladas ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento Cofins sobre Faturamento Salários e Encargos Aluguéis Passivos Juros Passivos Juros Ativos Ganhos em Transações do Imobilizado TOTAIS

239 b) Apurar o resultado operacional bruto. Apurar extracontabilmente o Resultado da Conta de Mercadorias, considerando: A empresa adota o Sistema de Inventário Periódico. Estoque final conforme inventário: $ Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final (=) CMV Mercadorias CMV RECEITA OPERACIONAL BRUTA DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas (=) Receita Operacional Líquida (1-2) CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4)

240 c) Apurar o resultado operacional. Depreciar: Computadores, pela taxa de 20% a.a. Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. BEM Valor do Bem Taxa de Depreciação anual Valor da Depreciação anual Computadores % Móveis e Utensílios % Desp. Depreciação Dep. Acc. Comput. Dep. Acc. MUt (S) (S)

241 c) Apurar o resultado operacional. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ Ajustar o saldo da conta respectiva. Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ Apropriar. Salários e encargos do pessoal de dezembro a ser pago em janeiro/2013, no montante de $ Apropriar. Desp. Cliente Duvid Provisão Perda Desp. Mat. Consumo Est. Mat. Consumo Desp. Aluguel Aluguéis a pagar Desp. Salários Salários a pagar

242 d. Apurar o resultado líquido do exercício, transferindo-o para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados. Receita Líquida CMV Desp. Mat. Consumo Desp. Salários Desp. Depreciação Desp. Cliente Duvid Desp. Aluguel Juros Passivos Juros Ativos Ganhos c/imob Resultado

243 Contabilizar os tributos sobre o lucro Contribuição Social sobre o Lucro Líquido - CSLL: 9%. Imposto de Renda sobre o Lucro Líquido IRPJ: 15%. Resultado Lucro antes dos Tributos CSLL IRPJ CSLL CSLL a recolher IRPJ IRPJ a recolher

244 e) Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 20% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. Resultado Lucro Líquido do Exercício Reserva Legal Reserva de Investimentos Dividendos L/P Acumulados Reserva Legal Reserva Invest Dividendos a pagar

245 1RECEITA OPERACIONAL BRUTA DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas (=) Receita Operacional Líquida (1-2) CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL OUTRAS RECEITAS OUTRAS DESPESAS 0 10RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS (-) CSLL (-) IRPJ (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ( )

246 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTO DAS MERC., PROD. E SERV. VENDIDOS (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS (-) CSLL (-) IRPJ (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

247 f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Mercadorias Dep. Acc. Comput Dep. Acc. MUt Reserva Legal Provisão Perda Est. Mat. Consumo CSLL a recolher Reserva Invest Aluguéis a pagar Salários a pagar IRPJ a recolher Dividendos a pagar

248 f) Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa Clientes Perdas Crédido Liquidação Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Computadores Móveis e Utensílios Depreciação acumulada de Computadores Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios Fornecedores ICMS a Recolher CSLL a recolher IRPJ a recolher Salários e Encargos a pagar Aluguéis a pagar Contas a Pagar Dividendos a pagar Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos TOTAIS

249 BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Clientes (-) Créditos de Liquidação Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Computadores (-) Depreciação Acumulada de Computadores Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO

250 BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores ICMS a recolher CSLL a recolher IRPJ a recolher Salários e Encargos a Pagar Aluguéis a Pagar Contas a Pagar Dividendos a Pagar TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO

251 1 Caixa Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata Clientes Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Prêmio de Seguro a vencer Computadores Móveis e Utensílios Depreciação acumulada de Computadores Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios Veículos Fornecedores Financiamentos a pagar (CP) Financiamentos a pagar (LP) ICMS a Recolher Salários e Encargos a pagar Contas a Pagar Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento de mercadorias Cofins sobre Faturamento de mercadorias Receitas Financeiras Salários e Encargos Aluguéis Passivos Multas de Trânsito Combustíveis Serviços de Terceiros TOTAL EXERCÍCIOS 8) Relação das contas extraídas do livro Razão da empresa Comercial Coordenadores S.A., em 31/12/2012: 250

252 Roteiro e instruções para elaboração da Demonstração do Resultado e do Balanço Patrimonial: 1. Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. 2. Apurar o resultado operacional bruto. Apurar o resultado da conta Mercadorias extra contábil, considerando que o estoque final, conforme inventário, importou em R$ Apurar o resultado operacional. 3.1 Depreciar a) Computadores, pela taxa de 20% a.a. b) Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. c) Veículos, pela taxa de 20% a.a., considerando que foram adquiridos no dia 04/04 e colocados em uso a partir do dia 30/04/ Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes, considerando que há saldo remanescente. Adotar o método da complementação. 3.3 O inventário físico dos materiais de consumo importou em R$ Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/13 no valor de R$ Apropriar. 3.5 O prêmio de seguro foi pago em 01/07/12, com cobertura de um ano. 4. Apurar o resultado líquido do exercício antes dos impostos. 5. Calcular e contabilizar as deduções do resultado do exercício. a) Contribuição Social pela alíquota de 9%. b) Imposto de Renda pela alíquota de 15%. 6. Apurar o resultado líquido do exercício. 7. Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. a) 5% para reserva legal. b) 10% para reserva para investimentos. c) Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas supra. 8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. 9. Elaborar o Balanço Patrimonial. 251

253 1. Elaborar o primeiro Balancete de Verificação. Nº Contas Sdo Devedor Sdo Credor 1 Caixa Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata Clientes Perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Prêmio de Seguro a vencer Computadores Móveis e Utensílios Depreciação acumulada de Computadores Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios Veículos Fornecedores Financiamentos a pagar (CP) Financiamentos a pagar (LP) ICMS a Recolher Salários e Encargos a pagar Contas a Pagar Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento de mercadorias Cofins sobre Faturamento de mercadorias Receitas Financeiras Salários e Encargos Aluguéis Passivos Multas de Trânsito Combustíveis Serviços de Terceiros TOTAIS

254 2. Apurar o resultado operacional bruto. Apurar o resultado da conta Mercadorias extra contábil, considerando que o estoque final, conforme inventário, importou em R$ Estoque Inicial (+) Compras (-) Estoque Final (=) CMV Mercadorias CMV RECEITA OPERACIONAL BRUTA DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas 0 (-) Descontos incondicionais concedidos 0 (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas (=) Receita Operacional Líquida (1-2) CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas (=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4)

255 3. Apurar o resultado operacional. Depreciar a) Computadores, pela taxa de 20% a.a. b) Móveis e Utensílios, pela taxa de 10% a.a. c) Veículos, pela taxa de 20% a.a., considerando que foram adquiridos no dia 04/04 e colocados em uso a partir do dia 30/04/12. BEM Valor do Bem Taxa de Depreciação anual Valor da Depreciação anual Computadores % Móveis e Utensílios % Veículos % Desp. Depreciação Dep. Acc. Comput. Dep. Acc. MUt Dep. Acc. Veíc VEÍCULOS Depreciação anual: x 20% = Depreciação mensal: = Depreciação de abril a dezembro = x 9 =

256 3. Apurar o resultado operacional. Calcular e contabilizar perdas estimadas em créditos de liquidação duvidosa, à razão de 4% sobre o saldo de Clientes. O inventário físico dos materiais de consumo importou em $ Aluguel de dezembro a ser pago em janeiro/2013 no valor de $ O prêmio de seguro foi pago em 01/07/12, com cobertura para um ano. SEGUROS A VENCER Valor pago em julho/2012 = $ Despesa de julho a dezembro = x 6 = Desp. Cliente Duvid Provisão Perda Desp. Mat. Consumo Est. Mat. Consumo Desp. Aluguel Aluguéis a pagar Desp. Seguro Seguros a Vencer

257 4. Apurar o resultado líquido do exercício antes dos impostos. Receita Líquida CMV Desp. Mat. Consumo Desp. Salários Desp. Depreciação Receita Financ Desp. Cliente Duvid Desp. Aluguel Multas de Trânsito Resultado Desp. Seguros Combustíveis Serv. de Terceiros

258 5. Calcular e contabilizar as deduções do resultado do exercício. a) Contribuição Social pela alíquota de 9%. b) Imposto de Renda pela alíquota de 15%. Resultado RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS (-) CSLL (-) IRPJ (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO CSLL CSLL a recolher IRPJ IRPJ a recolher

259 1RECEITA OPERACIONAL BRUTA 2DEDUÇÕES E ABATIMENTOS (-) Vendas anuladas (-) Descontos incondicionais concedidos (-) ICMS sobre Vendas (-) PIS sobre Vendas (-) Cofins sobre Vendas 3(=) Receita Operacional Líquida (1-2) 4CUSTOS OPERACIONAIS (-) Custo das Mercadorias Vendidas 5(=) LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3-4) 6DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Financeiras (+) Receitas Financeiras 7LUCRO (PREJUÍZO) OPERACIONAL 8OUTRAS RECEITAS 9OUTRAS DESPESAS 10RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS 11(-) CSLL 12(-) IRPJ 13(=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO ( )

260 DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO RECEITA OPERACIONAL LÍQUIDA (-) CUSTO DAS MERC., PROD. E SERV. VENDIDOS (=) RESULTADO OPERACIONAL BRUTO (-) DESPESAS OPERACIONAIS (-) Despesas com Vendas (-) Despesas Gerais e Administrativas (-) Despesas Financeiras 0 (+) Receitas Financeiras (+) Outras Receitas 0 (=) RESULTADO DO EXERCÍCIO ANTES DOS TRIBUTOS (-) CSLL (-) IRPJ (=) LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO

261 7. Calcular e contabilizar as destinações do lucro líquido do exercício. 5% para a Reserva Legal. 10% para a Reserva de Investimentos. Distribuir aos acionistas o saldo do lucro líquido após deduzidas as reservas acima. Resultado Lucro Líquido do Exercício Reserva Legal Reserva de Investimentos Dividendos L/P Acumulados Reserva Legal Reserva Invest Dividendos a pagar

262 8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Mercadorias Dep. Acc. Comput Dep. Acc. MUt Dep. Acc. Veíc Provisão Perda Est. Mat. Consumo CSLL a recolher Reserva Legal Aluguéis a pagar Seguros a Vencer IRPJ a recolher Reserva Invest Dividendos a pagar

263 8. Elaborar o segundo Balancete de Verificação. Nº Contas 1 Caixa 2 Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata 3 Clientes 4 Perdas Crédido Liquidação Duvidosa 5 Estoque de Mercadorias 6 Estoque de Materiais de Consumo 7 Prêmio de Seguros a vencer 8 Computadores 9 Móveis e Utensílios 10 Veículos 11 Depreciação acumulada de Computadores 12 Depreciação acumulada de Móveis e Utensílios 13 Depreciação acumulada de Veículos 14 Fornecedores 15 Financiamentos a Pagar (CP) 16 Financiamentos a Pagar (LP) 17 ICMS a Recolher 18 CSLL a recolher 19 IRPJ a recolher 20 Salários e Encargos a pagar 21 Aluguéis a pagar 22 Contas a Pagar 23 Dividendos a pagar 24 Capital 25 Reserva Legal 26 Reserva para Investimentos TOTAIS Sdo Devedor Sdo Credor

264 9. Elaborar o Balanço Patrimonial. ATIVO ATIVO CIRCULANTE Caixa Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata Clientes (-) Créditos de Liquidação Duvidosa Estoque de Mercadorias Estoque de Materiais de Consumo Prêmio de Seguro a Vencer TOTAL DO ATIVO CIRCULANTE ATIVO NÃO CIRCULANTE IMOBILIZADO Computadores (-) Depreciação Acumulada de Computadores Móveis e Utensílios (-) Depreciação Acumulada de Móveis e Utensílios Veículos (-) Depreciação Acumulada de Veículos TOTAL DO ATIVO NÃO CIRCULANTE TOTAL DO ATIVO

265 PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Fornecedores ICMS a recolher CSLL a recolher IRPJ a recolher Salários e Encargos a Pagar Aluguéis a Pagar Contas a Pagar Dividendos a Pagar Financiamentos a Pagar (CP) TOTAL DO PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO NÃO CIRCULANTE Financiamentos a Pagar (LP) TOTAL DO PASSIVO NÃO CIRCULANTE PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Reserva Legal Reserva para Investimentos TOTAL DO PATRIMÔNIO LÍQUIDO TOTAL DO PASSIVO

266 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Surgem quando existe a possibilidade de ocorrência de prejuízos, em virtude de devedores não liquidarem seus compromissos com a empresa Quando se torna comprovada a real impossibilidade do pagamento das dívidas, a Contabilidade considera-os devedores insolváveis 265

267 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Por exemplo, considere que a empresa estima uma perda de $ 3.000: Contabilização: O saldo será transferido para resultado Conta redutora do ativo Duplicatas a Receber Despesas com Créditos de Liquidação Duvidosa a Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Estimativa das perdas com devedores duvidosos $

268 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Cálculo da provisão para créditos de liquidação duvidosa a) Análise individual dos devedores b) Percentagem sobre vendas Ano Vendas Prejuízos com devedores insolváveis no ano anterior % dos prejuízos sobre as vendas ,80% ,62% ,60% Vendas em 2014 = $ x 0,7% = $ 700, ,70% c) Percentagem sobre o saldo do Contas a Receber No Balanço Patrimonial: Duplicatas a Receber $ (-) Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa $ (3.000) $

269 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Suponhamos, agora, que se tornou incobrável um título no valor de $ 75: Baixa de título incobrável: O débito é feito na conta de PDD e não em uma conta de Resultado Provisão para Devedores Duvidosos a Duplicatas a Receber $ 75 Pela baixa de um título considerado incobrável 268

270 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Quando, ao final do período, sobrar saldo na conta de Provisão para Devedores Duvidosos: Reverte-se o saldo não utilizado para a conta Resultado com o seguinte lançamento: Provisão para Devedores Duvidosos a Resultado $ saldo restante Pela reversão do saldo não utilizado 269

271 Devedores Duvidosos e Devedores Insolváveis Quando houver recuperação de saldo anteriormente baixado: Contabilização: Receita a ser encerrada contra o Resultado Caixa a Recuperação de Créditos Baixados Pela recuperação de um título anteriormente considerado incobrável 270

272 Desconto de Duplicatas a Receber Duplicatas emitidas pelas empresas nas suas vendas a prazo e descontadas em um banco, através da transferência da sua propriedade Contabilização: Conta de Passivo Diversos a Títulos Descontados $ Bancos c/movimento $ Juros e Descontos a Vencer $ Despesas Bancárias $ Conta de Resultado Conta de Passivo 271

273 Desconto de Duplicatas a Receber Quando ocorre a liquidação de uma duplicata descontada pelo devedor junto ao Banco, a empresa procede a baixa do título da seguinte forma: e Títulos Descontados a Clientes $ Pela baixa da duplicata liquidada junto ao Banco Despesas de Juros e Descontos a Juros e descontos a vencer $ Apropriação das despesas de juros e descontos do período 272

274 Conciliação de Conta Bancária Saldo conforme nossos livros 660 Menos: Débitos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros: Despesas de cobrança 44 Cheque de Dias & Cia, sem fundos Mais: Créditos feitos pelo banco, não constando ainda de nossos livros: Cobranças efetuadas 330 Juros cobrados de nossos clientes Saldo ajustado 913 Saldo de acordo com o extrato bancário 990 Menos: Crédito que fizemos na conta do banco, não constando ainda de seu extrato: Cheques nºs 45 e 51, emitidos e não apresentados ao banco 77 Saldo ajustado

275 Conceituação de Ativo Imobilizado ATIVO NÃO CIRCULANTE 1 3 Realizável a Longo Prazo Ativo Imobilizado 2 4 Investimentos Ativo Intangível 274

276 Conceituação de Ativo Imobilizado O ativo imobilizado é a parcela do Ativo que se compõe dos bens destinados ao uso e à manutenção da atividade da empresa São elementos que servem a vários ciclos operacionais da empresa, às vezes por sua vida toda Exemplo: edifícios, equipamentos, automóveis, terrenos etc. 275

277 Conceituação de Ativo Imobilizado Tangíveis: elemento que tem um corpo físico (ex: edifícios e máquinas) Elementos do ativo imobilizado Intangíveis: O seu valor reside nos direitos de propriedade (ex: patente ou um direito autoral) 276

278 Classificação do Ativo Imobilizado A. Tangíveis 1. Bens componentes da planta a) Sujeitos à depreciação Ex: máquinas, equipamentos, edifícios b) Não sujeitos à depreciação Ex: terrenos, obras de arte 2. Recursos naturais a) Sujeitos à exaustão Ex: minas, florestas b) Não sujeitos à exaustão Ex: terreno para uso imobiliário 277

279 Classificação do Ativo Imobilizado A. Intangíveis 1. Normalmente, sujeitos à amortização Ex: patentes, direitos autorais, benfeitorias 2. Normalmente, não sujeitos à amortização Ex: marcas de indústria e comércio 278

280 Valor Contábil do Ativo Imobilizado O custo de um imobilizado deve incluir o valor pago ao vendedor mais todos os desembolsos até que o elemento esteja em condições de operação. Incluem-se também no custo do imobilizado os encargos financeiros incorridos pela empresa durante o tempo de construção ou operação. Valor contábil do Imobilizado = Custo do Imobilizado (-) Valor acumulado de depreciação 279

281 Problemas de Depreciação 280

282 Problemas de Depreciação ESTIMAÇÃO DA VIDA ÚTIL Causas físicas São o uso, o desgaste natural e a ação dos elementos da natureza Causas funcionais A inadequação e o obsoletismo 281

283 Instrução Normativa SRF nº 162, de 31 de dezembro de 1998 TAXAS DE DEPRECIAÇÃO Bens Prazo de vida útil (anos) Taxa anual de depreciação Móveis e Utensílios 10 10% Imóveis 25 4% Veículos 5 20% 282

284 Problemas de Depreciação MÉTODO DE CÁLCULO 1) Método das quotas constantes Quota de depreciação periódica = Custo Valor Residual Nº de períodos de vida útil estimada Quota anual de depreciação = $ $ anos = $

285 Problemas de Depreciação MÉTODO DE CÁLCULO 2) Método da soma dos algarismos dos anos Somam-se os algarismos que vão desde a unidade até o algarismo Quota do 1º ano = 5 15 x = que representa o número de anos de vida útil do bem. Quota do 2º ano = 4 15 x = Quota do 3º ano = 3 15 x = = 15 Quota do 4º ano = 2 15 x = 667 Quota do 5º ano = 1 15 x = 333 Soma =

286 Contabilização da Depreciação Despesa com depreciação DÉBITO $ $ $ Depreciação acumulada CRÉDITO $ $ $ 285

287 Depreciação versus Provisão para Reposição A depreciação é o reconhecimento como despesa de uma parte do custo de um ativo comprado anteriormente 286

288 Gastos relacionados com bens depreciáveis Gastos de capital: Devem produzir aumentos no valor contábil do ativo Exemplo: custo de aquisição do bem, custo de instalação etc. Decreto-Lei n o 1.598, de 26 de dezembro de 1977 Art. 15. O custo de aquisição de bens do ativo não circulante imobilizado e intangível não poderá ser deduzido como despesa operacional, salvo se o bem adquirido tiver valor unitário não superior a R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais) ou prazo de vida útil não superior a 1 (um) ano. Gastos atribuíveis ao período: Devem ser debitados em contas de despesa Exemplo: custo de manutenção, custo de reparos ordinários etc. 287

289 Contabilização da Venda de Bens Depreciáveis Veículo comprado por $ e depreciado em $ é vendido por $ : Caixa Depreciação Acc Veículos Receita Venda Imobilizado

290 Recursos naturais Determinação da quota de exaustão Divide-se o custo do bem pelo número estimado de unidades de recursos. Quota por unidade x número de unidades consumidas ou retiradas no período. Uma mina, com quantidade estimada de toneladas de minério disponíveis, foi comprada por $ A cota unitária de exaustão será de $ 30 ($ ) por tonelada. Se são retiradas toneladas durante um ano, a quota de exaustão desse ano será de $ ( x $ 30). Custo do minério extraído - Exaustão Exaustão Acc