Contabilidade

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1 Contabilidade

2 Caro aluno, O Dáskalos tem como principal objetivo proporcionar aos universitários de São Paulo um complemento de ensino de qualidade, por meio de aulas particulares ou em grupo personalizadas para cada curso e aluno. Tendo isso em vista, a equipe de contabilidade Dáskalos optou por elaborar esta apostila para tornar a sua experiência ainda mais completa. Esta apostila tem como objetivo introduzir os principais conceitos da contabilidade como forma de suporte adicional, principalmente prático, para a sua preparação para provas e atividades ao longo do semestre. Apesar de comtemplar toda a matéria apresentada no curso de Contabilidade da FGV, esta apostila não exclui a necessidade da utilização de outras fontes de estudo fornecidas pelo seu professor. Assim, tendo em vista o melhor para o seu aprendizado, os professores de Contabilidade do Dáskalos decidiram dividir a apostila em três grandes blocos: 1. Introdução: É a parte mais curta da apostila que resume os principais conceitos básicos de contabilidade, tais como: ativo, passivo, patrimônio líquido, crédito, débito, regime de competência, regime de caixa, etc. 2. Manual de lançamentos: É um manual dinâmico contendo os principais lançamentos contábeis, separados em: lançamentos do balanço, operações com vendas, outras variações no patrimônio líquido e lançamentos complexos. 3. Manual de exercícios: É uma coletânea com exercícios dos mais diversos níveis que foram elaborados baseados em provas e atividades do curso de Contabilidade da FGV, sendo que todos os gabaritos podem ser encontrados no último capítulo. Em alguns momentos, há trechos teóricos no manual de exercícios, como é o caso do Resumo Teórico sobre Índices Financeiros. Antes de tudo, recomenda-se que você inicie sua leitura pala parte Introdução de conceitos. Esta primeira parte deve ser vista com muita atenção, pois servirá de base teórica para tudo que será visto ao longo dos outros capítulos. Em seguida, passe para o Manual de Lançamentos e o faça com muito cuidado, pois ele te dará a base prática necessária para a resolução de todo e qualquer exercício de contabilidade. Para finalizar os seus estudos, faça toda a coletânea de exercícios propostos e garanta a sua nota! Lembrando que o Dáskalos está aberto à feedbacks, sugestões, elogios e críticas da apostila. Para isso, você pode utilizar o site e responder uma pesquisa nos contando exatamente qual foi a sua experiência com a apostila. Bons estudos e um ótimo semestre a todos! Atenciosamente, Equipe de Contabilidade do Dáskalos.

3 SUMÁRIO SUMÁRIO... 2 INTRODUÇÃO... 4 MANUAL DE LANÇAMENTOS Lançamentos no Balanço Aporte de Capital Aquisição de um ativo Pagamento de obrigações Recebimento de direitos Pagamentos antecipados Captação de Empréstimos em moeda nacional Distribuição de Dividendos Assinatura de um contrato sem o recebimento de qualquer serviço, produto ou pagamento Operações com vendas Doação ou perda de mercadoria Venda com recebimento integral e com entrega da mercadoria Venda sem recebimento integral e com entrega da mercadoria Vendas com recebimento integral e sem entrega de mercadoria ou serviço Assinatura de contrato com recebimento parcial ou total do valor estipulado Outras variações de patrimônio líquido Propaganda e Publicidade Provisão para devedores duvidosos e despesas com títulos incobráveis/perdas incobráveis Seguro Aluguel Salários Depreciação Despesa/Receita com juros de Empréstimo/Aplicação Perda/Ganho com variação cambial Venda de ativos Lançamentos Complexos Teste de Impairment Equivalência Patrimonial Leasing Contabilização de estoque (PEPS, UEPS, MPM)... 54

4 MANUAL DE EXERCÍCIOS EXERCÍCIO 1: EXERCÍCIO EMPRESA BALANÇUS EXERCÍCIO 3: CONTAS IMPACTADAS EXERCÍCIO 4: ESTRUTURAÇÃO DOS DEMONSTRATIVOS EXERCÍCIO 5: EXERCÍCIO EMPRESA UNA EXERCÍCIO 6: REGIME DE CAIXA VS. REGIME DE COMPETÊNCIA EXERCÍCIO 7: EMPRESA ALPHA EXERCÍCIO 8: EMPRESA AJUSTUS EXERCÍCIO 9: DASKOLAS EXERCÍCIO 10: REVISÃO PARA A PP EXERCÍCIO 11: JR S.A EXERCÍCIO 12: EXERCÍCIO DE CONTABILIZAÇÃO DE ESTOQUE RESUMO TEÓRICO SOBRE FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 13: FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 14: FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 15: FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 16: FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 17: FLUXO DE CAIXA EXERCÍCIO 18: FLUXO DE CAIXA RESUMO TEÓRICO SOBRE ÍNDICES EXERCÍCIO 19: ÍNDICES EXERCÍCIO 20: ÍNDICES EXERCÍCIO 21: CIA. IMPAIRMENT EXERCÍCIO 22: GRÉCIA TOUR (LEASING) EXERCÍCIO 23: Cia. A.Thomsen (Leasing) EXERCÍCIO 24: Cia. VitaBel (Leasing) EXERCÍCIO 25: DASKALERAS EXERCÍCIO 26: REVISÃO PARA A PF EXERCÍCIO 27: REVISÃO PARA A PF EXERCÍCIO 28: REVISÃO PARA A PF EXERCÍCIO 29: REVISÃO PARA A PF RESPOSTAS

5 INTRODUÇÃO Antes de iniciar o manual de lançamentos e exercícios, é necessário compreender alguns conceitos básicos da contabilidade. A contabilidade é uma ciência social que estuda o patrimônio das entidades, seus fenômenos e variações, registrando os fatos e atos de natureza econômico-financeira que o afetam e estudando suas consequências na dinâmica financeira. Este registro é feito por meio de três demonstrativos contábeis principais: (1) Balanço Patrimonial (BP), (2) Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e (3) Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC). O Balanço Patrimonial indica uma foto da posição financeira da empresa em um determinado momento, evidenciando seus ativos, passivos e patrimônio líquido. De forma simplificada, o ativo corresponde aos bens e direitos de uma entidade expressos em moeda. Caixa, contas a receber, mercadorias, pagamentos antecipados, veículos e imóveis são alguns exemplos de ativos que uma empresa normalmente possui. Os ativos são, por convenção, registrados no lado esquerdo do Balanço Patrimonial O passivo, por sua vez, corresponde às obrigações e deveres que a entidade possui. Em outras palavras, é a quantia que a empresa deve pagar para terceiros. Contas a pagar, fornecedores, salários a pagar, empréstimos de longo e curto prazo e impostos a pagar são alguns exemplos de passivos que uma empresa possui. Os passivos são registrados, por convenção, do lado direito do Balanço Patrimonial. Também do lado direito do Balanço Patrimonial, está registrado o patrimônio líquido, que é a diferença entre os Ativos e o Passivo. A diferença entre os bens e direitos da empresa (ativos) e a quantia que a empresa deve a terceiros (Passivo), é justamente a quantidade de dinheiro que os acionistas colocaram na empresa (Patrimônio Líquido). Há duas fontes de Patrimônio Líquido: o capital social (que é o dinheiro investido pelos proprietários em troca de ações) e lucros acumulados (que é o lucro que a empresa obteve e não distribuiu para os sócios). Desta forma temos a equação fundamental da contabilidade:!"#$% = '())#$% + '("+#,ô.#% 0í23#4% Em alguns casos, os ativos são apresentados na parte superior e os passivos e o patrimônio liquido na parte inferior do balanço. As contas de ativo e de passivo se dividem em circulante e não circulante. As contas consideradas como circulantes possuem liquidez de até um ano. Nesse contexto, ativos circulantes são os bens e direitos que uma empresa pretende realizar (transformar em FGV CONTABILIDADE

6 dinheiro) ou consumir dentro de um ano. Caixa, estoques, contas a receber, aluguel antecipado são alguns dos exemplos de ativos circulantes que uma empresa possui. De forma análoga, passivos circulantes são as obrigações que serão pagas em até um ano como, por exemplo, contas a pagar, receitas antecipadas, salários a pagar, empréstimos de curto prazo. As contas não circulantes, por sua vez, possuem liquidez maior do que um ano. Alguns ativos não circulantes são: terrenos, edifícios, máquinas, intangível, etc. Alguns passivos não circulantes são: empréstimos de longo prazo, financiamentos, etc. Outro conceito importante de se entender é a diferença entre crédito e débito. Por convenção, o lado esquerdo de uma conta é chamado de débito e o lado direito de crédito. Desta forma, um lançamento do lado esquerdo de uma conta (débito) aumenta ativos (que também estão do lado esquerdo do Balanço Patrimonial) e reduz passivos e patrimônio líquido (que estão do lado direito do Balanço Patrimonial). De forma análoga, um lançamento no lado direito de uma conta (crédito) reduz ativos (que estão do lado esquerdo do Balanço Patrimonial) e aumenta passivos e patrimônio líquido (que estão do lado direito do Balanço Patrimonial). Desta forma, crédito e débito são apenas convenções contábeis e, portanto, não se pode afirmar que um crédito é favorável e que o débito é desfavorável. Em suma: Qualquer conta de Ativo: Débito Crédito $Aumentos $Diminuições Qualquer conta de Passivo ou PL: Débito Crédito $Diminuições $Aumentos A Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) mostra o resultado (lucro) em um dado período (normalmente anual ou trimestral). Para chegar até o lucro, a DRE mostra qual foi a receita, quais foram as despesas, tributos, etc. Para contabilizar uma DRE utiliza-se o regime de competência. A Demonstração de Fluxo de Caixa (DFC) mostra as variações no caixa, provocado pelas atividades operacionais, de financiamento e de investimento. Desta forma, a DFC mostra qual foi o recebimento de clientes, pagamento a fornecedores, pagamento de juros, FGV CONTABILIDADE

7 captação de um empréstimo, pagamento de tributos, etc. Para contabilizar uma DFC, utiliza-se o regime de caixa. Mas qual a diferença entre o regime de caixa e o de competência? O regime de caixa considera quando o dinheiro efetivamente entra e/ou sai do caixa, independente da prestação do serviço, entrega da mercadoria ou usufruto de um bem ou serviço. O regime de competência, por outro lado, reconhece os efeitos de cada transação no momento em que ocorrem, independentemente do fato dos valores acordados terem sido recebidos ou pagos. O regime de competência é o que afeta o lucro, desta forma a empresa pode ter lucro e não ter dinheiro em caixa (no caso de ainda não ter recebido suas venda) ou ter prejuízo e ter dinheiro em caixa (no caso de ainda não ter pagado suas obrigações). Para ilustrar a situação, considere este exemplo: se a empresa recebe por uma mercadoria que ainda não entregou, isto afetará o caixa, mas não afetará o lucro (regime de competência), já que não houve a transferência do bem. Por outro lado, se a empresa já entregou o produto mais ainda não recebeu o pagamento do cliente, não há efeito no caixa, mas pode-se contabilizar como lucro, pois já houve a transferência do produto e a empresa possui o direito de receber por aquela venda. Outros conceitos importantes para a melhor compreensão da contabilidade são apresentados ao longo do manual de lançamentos ou de exercícios. FGV CONTABILIDADE

8 MANUAL DE LANÇAMENTOS O objetivo deste manual é exemplificar a contabilização dos principais lançamentos contábeis, indicando as contas movimentadas. Para cada lançamento, há uma breve explicação da lógica do lançamento. É importante ressaltar que estes não são os únicos lançamentos possíveis, mas de maneira geral, boa parte estão contidos aqui. Para facilitar a organização, os lançamentos foram divididos em quatro subgrupos: (1) lançamentos no balanço: Engloba lançamentos que afetam apenas o balanço patrimonial, ou seja, não afetam o lucro. (2) operações com vendas: Engloba boa parte dos tipos de venda, com e sem recebimento total e com e sem a entrega da mercadoria ou prestação do serviço. (3) outras variações no patrimônio líquido : Engloba lançamentos de despesas. (4) lançamentos complexos : Engloba lançamentos que são comumente cobrados apenas na prova final, como a contabilização de estoque (PEPS, UEPS e MPM), leasing, impairment, equivalência patrimonial, etc. O manual é interativo, desta forma, os lançamentos não estão completamente preenchidos. Desta forma, utilize as linhas indicadas nas figuras para preencher o lançamento correto. É importante ressaltar que alguns balanços estão negativos no manual de lançamentos. Entretanto, na prática, não existem balanços negativos, apesar de alguns lançamentos reduzirem simultaneamente ativos e passivos, fazendo com que a variação do lançamento resulte em um balanço negativo. Como este manual ilustra lançamentos individuais, há alguns balanços negativos. FGV CONTABILIDADE

9 1. Lançamentos no Balanço 1.1 Aporte de Capital Ocorre quando os acionistas adicionam recursos na empresa, seja na forma de dinheiro, estoque, equipamentos ou qualquer outro ativo. Neste caso, a conta creditada é o capital social, no patrimônio líquido (aumento de um patrimônio líquido). A conta debitada, por sua vez, é o ativo fornecido pelo sócio. No caso de desinvestimentos, ou seja, retirada de capital, ocorre o contrário, ou seja, o capital social diminui (débito) e o caixa diminui (crédito). a. Acionistas integralizam o capital social no valor de R$ em dinheiro. b. Acionistas integralizam o capital social no valor de R$ sendo metade em dinheiro, metade na forma de estoques. c. A empresa recomprou R$ em ações*. FGV CONTABILIDADE

10 1.2 Aquisição de um ativo Ocorre quando a empresa compra estoques, imobilizado, veículos, entre outros ativos. Neste caso, a conta debitada é o próprio ativo e a conta creditada é o caixa para pagamento à vista ou contas a pagar para pagamentos a prazo. É importante ressaltar que o custo de ativação de um ativo deve ser incluído no valor do ativo. Instalação, frete, comissão de corretagem, custos para passar o ativo para o nome da empresa são exemplos de custos de ativação de um ativo. d. Compra de R$ em estoque, à vista. e. Compra de um veículo no valor de R$ , sendo 30% à vista e 70% a prazo. f. Compra de um imóvel de R$ à vista. Além disso, a empresa deve pagar uma taxa de corretagem de 10% do valor do imóvel no mês seguinte. FGV CONTABILIDADE

11 1.3 Pagamento de obrigações Ocorre quando a empresa quita uma obrigação, ou seja, paga o que estava devendo, portanto, reduz o seu passivo. Alguns exemplos de obrigações que podem ser quitadas são: fornecedores (pela compra de mercadorias ou contratações de serviços), governo (pelo pagamento de Imposto de Renda atrasado), funcionários (por salários ou comissões atrasadas), acionistas (por dividendos anunciados previamente), etc. Sendo assim, a conta creditada é o caixa, de onde sai o dinheiro para quitar a obrigação e a conta debitada é o passivo que é, assim, reduzido. g. Pagamento de R$ aos fornecedores, referente a uma compra feita anteriormente. h. Pagamento de R$ referente ao imposto de renda do período anterior. FGV CONTABILIDADE

12 ... Para obter a apostila completa, passe em um de nossos pontos de venda. FGV XX

13 MANUAL DE EXERCÍCIOS EXERCÍCIO 1: EXERCÍCIO EMPRESA BALANÇUS A Cia. Balançus foi aberta dia 01/01/X0. Efetue os lançamentos, com base nas informações abaixo, demonstrando a situação patrimonial da empresa a cada lançamento. Os lançamentos 1 e 2 já estão feitos como exemplos. Lançamento 1: Os sócios integralizam o capital social no valor de R$ em dinheiro. ATIVO Ativo Circulante Caixa Ativo Não Circulante PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social Lançamento 2: A Cia. Balançus comprou uma loja no valor de R$ , pagando metade à vista e metade a prazo. ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Ativo Circulante Passivo Circulante Caixa Contas a Pagar Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Patrimônio Líquido Loja Capital Social FGV CONTABILIDADE

14 Lançamento 3: Também comprou móveis e equipamentos para sua loja, à vista no valor de R$ Ativo Circulante Caixa ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos Patrimônio Líquido Capital Social Lançamento 4: Comprou, a prazo, R$ em mercadorias. Ativo Circulante Caixa Mercadorias ATIVO PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos Patrimônio Líquido Capital Social Lançamento 5: Vendeu, a prazo e sem lucro, R$ de suas mercadorias. ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Contas a Receber Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social FGV CONTABILIDADE

15 Lançamento 6: Pegou um empréstimo de curto prazo, no valor de R$ ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Contas a Receber PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores Empréstimo de CP Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos Patrimônio Líquido Capital Social Lançamento 7: Pagou o valor restante total da loja comprada anteriormente. ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Contas a Receber PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores Empréstimo de CP Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos Patrimônio Líquido Capital Social FGV CONTABILIDADE

16 Lançamento 8: Recebeu o dinheiro pela venda das mercadorias. ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Contas a Receber PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Contas a Pagar Fornecedores Empréstimo de CP Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Loja Móveis e Equipamentos Patrimônio Líquido Capital Social FGV CONTABILIDADE

17 EXERCÍCIO 2: CLASSIFICAÇÃO DE CONTAS Abaixo estão as principais contas contidas no balanço patrimonial. Classifique as contas, como sendo Ativo, Passivo ou Patrimônio Líquido. Conta Ativo Passivo Patrimônio Líquido Terrenos ( ) ( ) ( ) Capital Social ( ) ( ) ( ) Mercadorias ( ) ( ) ( ) Contas a Pagar ( ) ( ) ( ) Fornecedores ( ) ( ) ( ) Clientes ( ) ( ) ( ) Duplicatas a Pagar ( ) ( ) ( ) Caixa ( ) ( ) ( ) Aplicações Financeiras ( ) ( ) ( ) Lucros Acumulados ( ) ( ) ( ) Adiantamentos a Fornecedores ( ) ( ) ( ) Salários a Pagar ( ) ( ) ( ) Móveis e Utensílios ( ) ( ) ( ) Prédios e Edifícios ( ) ( ) ( ) Terreno ( ) ( ) ( ) Veículos ( ) ( ) ( ) Imposto de Renda a Pagar ( ) ( ) ( ) Seguro Antecipado ( ) ( ) ( ) Dividendos a Pagar ( ) ( ) ( ) Peças para Reparo ( ) ( ) ( ) Aluguéis a Pagar ( ) ( ) ( ) FGV CONTABILIDADE

18 EXERCÍCIO 3: CONTAS IMPACTADAS Para cada uma das operações descritos abaixo: a-) indique os efeitos de cada operação sobre o Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. b-) Registre as operações nos razonetes. c-) Elabore um Balanço Patrimonial da situação final. Os dois primeiros itens estão resolvidos como exemplos. 1. Investimento inicial de capital no valor de R$ Compra de móveis no valor de R$ 2.000, à vista. 3. Compra de mercadorias sendo R$ 500 à vista e R$ 1.500, a prazo. 4. Venda a prazo, sem lucro, de mercadorias por R$ Pagamento total das mercadorias compradas anteriormente. 6. Captação de um empréstimo de curto prazo no valor de R$ Recebimento do valor de 50% do valor da venda anterior. 8. Pagamento de 20% do empréstimo captado. a-) Efeitos das operações no BP Lançamento Ativo Passivo Patrimônio Líquido 1 Aumenta Não afeta Aumenta 2 Aumenta e Diminui Não afeta Não afeta FGV CONTABILIDADE

19 b-) Registro das operações em razonetes Contas do Ativo Caixa Mercadorias Contas a Receber Móveis (1) (2) (2) Contas do Passivo e do PL Fornecedores Empréstimo de CP Capital Social (1) c-) Balanço Patrimonial ATIVO Ativo Circulante Caixa Mercadorias Contas a Receber PASSIVO E PATRIMÔNIO LÍQUIDO Passivo Circulante Fornecedores Empréstimo de CP Passivo Não Circulante Ativo Não Circulante Móveis Patrimônio Líquido Capital Social FGV CONTABILIDADE

20 ... Para obter a apostila completa, passe em um de nossos pontos de venda. FGV XX