CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO. Prof. Pedro Bonifácio. AULA 38 14/08/2017 Direito TRIBUTÁRIO. Continuação IPTU

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO. Prof. Pedro Bonifácio AULA 38 14/08/2017 Direito TRIBUTÁRIO Continuação IPTU Art. 33 CTN. A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel. alt= l%

2 DECRETO Nº , DE 22 DE DEZEMBRO DE 2016 Art. 1º Ficam atualizados em 6% (seis por cento), para o exercício de 2017, os valores em vigor no exercício de 2016 a seguir relacionados: I - os valores unitários de metro quadrado de construção e de terreno, utilizados para apuração da base de cálculo e correspondente lançamento do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU, estabelecidos pelo artigo 1º da Lei nº , de 5 de novembro de 2013; II - os valores unitários de metro quadrado de terreno fixados na forma do parágrafo único do artigo 5º da Lei nº , de 16 de dezembro de 1986; III - o valor unitário de metro quadrado de terreno estabelecido no artigo 10 da Lei nº , de 2013; Art. 2º Fica concedido desconto de 4% (quatro por cento) para o pagamento à vista, até a data de vencimento normal da primeira parcela, do IPTU do exercício de Art. 3º Este decreto entrará em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro de JURISPRUDÊNCIA... Recurso extraordinário. 2. Tributário. 3. Legalidade. 4. IPTU. Majoração da base de cálculo. Necessidade de lei em sentido formal. 5. Atualização monetária. Possibilidade. 6. É

3 inconstitucional a majoração do IPTU sem edição de lei em sentido formal, vedada a atualização, por ato do Executivo, em percentual superior aos índices oficiais. 7. Recurso extraordinário não provido. RECURSO EXTRAORDINÁRIO ALÍQUOTA pode ser progressiva ou diferenciada art º CF. Art. 156, 1º CF. Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá: I Ser progressivo em razão do valor do imóvel; II Ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel. Na progressividade em relação ao valor do imóvel é de interesse puramente fiscal do Fisco. SUM 668 STF. É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana. Alíquotas com Progressividade no tempo de acordo com o descumprimento da função social, que visa regula o uso do imóvel lei /01: 1. Notificado pelo descumprimento da função social, com prazo de 1 ano para apresentar um projeto; 2. Apresentado o projeto e aprovado pela prefeitura, tem 2 anos para iniciar a obra; 3. Senão apresentar o projeto e não iniciar a obra, o IPTU será progressivo no tempo, dobrando de um ano para o outro a alíquota, com um limite de alíquota máxima de 15% pelo tempo de 5 anos; 4. Se continuar não cumprindo a função social, aí poderá a ocorrer a DESAPROPRIAÇÃO. TIPOS DE DESAPROPRIAÇÃO: 1. Art º, III CF Desapropriação por Descumprimento da Função Social, essa desapropriação será paga com títulos da dívida pública, portanto, não será paga em espécie. Art º cf. É facultado ao Poder Público municipal, mediante lei específica para área incluída no plano diretor, exigir, nos termos da lei federal, do proprietário do solo urbano não edificado, subutilizado ou não utilizado, que promova seu adequado aproveitamento, sob pena, sucessivamente, de: III - desapropriação com pagamento mediante títulos da dívida pública de emissão previamente aprovada pelo Senado Federal, com prazo de resgate de até dez anos, em parcelas anuais, iguais e sucessivas, assegurados o valor real da indenização e os juros legais.

4 2. Art. 184 CF Desapropriação para fins de Reforma Agrária. Art. 184 CF. Compete à União desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrária, o imóvel rural que não esteja cumprindo sua função social, mediante prévia e justa indenização em títulos da dívida agrária, com cláusula de preservação do valor real, resgatáveis no prazo de até vinte anos, a partir do segundo ano de sua emissão, e cuja utilização será definida em lei. 3. Art. 243 CF Desapropriação Confisco (trabalho escravo, cultivo ilegal de plantas psicotrópicas). Art. 243 CF. As propriedades rurais e urbanas de qualquer região do País onde forem localizadas culturas ilegais de plantas psicotrópicas ou a exploração de trabalho escravo na forma da lei serão expropriadas e destinadas à reforma agrária e a programas de habitação popular, sem qualquer indenização ao proprietário e sem prejuízo de outras sanções previstas em lei, observado, no que couber, o disposto no art. 5º. 4. Art. 5º, XXIV CF Desapropriação por Necessidade ou Utilidade Pública ou Interesse Social. Ocorrerá em dinheiro, ressalvados os casos previstos na CF. Art. 5º XXIV CF. A lei estabelecerá o procedimento para desapropriação por necessidade ou utilidade pública, ou por interesse social, mediante justa e prévia indenização em dinheiro, ressalvados os casos previstos nesta Constituição Alíquotas Diferenciadas em razão da Localização ou do Uso. A alíquota pode variar com o uso do imóvel, existindo alíquotas diferentes para imóveis comerciais, industriais e residenciais. Também é possível a variação da alíquota, de acordo com a localização do imóvel, por exemplo, usando como critérios os bairros de classe alta, média e baixa. A legislação tributária do município de Petrópolis/RJ determina em sua legislação a seguinte aplicação de alíquotas: Imóveis de até R$50 mil Alíquota de 0,5% Imóveis de R$50.001,00 mil até R$ ,00 Alíquota de 1,5% Imóveis de R$ ,00 até R$ ,00 Alíquota de 2,0% Imóveis acima de R$ ,00 Alíquota de 2,5%. Flávia, aposentada possui 3 imóveis lotados em um condomínio, cujo valor venal é de R$ ,00/cada. Sandra, aposentada, possui 1 único imóvel cujo valor venal é de R$ ,00/cada.

5 Como deverá ser o pagamento do IPTU? Flávia tem 03 imóveis de cada, portanto, ela irá pagar: 50 mil R$ 250,00 50 mil R$ 250,00 50 mil R$ 250,00 TOTAL DE R$ 750,00 Sandra tem 1 imóvel de mil R$ 2.250,00 SUM 589 STF o que diferencia é valor venal de cada imóvel. Súmula 589 STF. É inconstitucional a fixação de adicional progressivo do imposto predial e territorial urbano em função do número de imóveis do contribuinte. IMPOSTOS MUNICIPAIS ITBI Imposto sobre Transmissão de Bens Imóveis

6 Toda e qualquer transmissão é tributada, seja por Causa Mortis ou por ato Inter Vivos. Se a transmissão for por ato Inter vivos, será: De forma gratuita, incidindo o ITCMD OU De forma onerosa, incidindo o ITBI, quando for bem imóvel. Se a transmissão for causa mortis ou gratuita, o imposto é o ITCMD. Se a transmissão for Inter vivos onerosa de bem imóvel, o imposto é o ITBI. Elementos que formam a onerosidade: A contraprestação E a bilateralidade. Patrícia em razão de mudança para um novo município, decidir efetivar a venda do seu imóvel. Como precisa se mudar rapidamente, outorga um procurador, que nomeado através de procuração registrada, poderá realizar toda a negociação envolvendo este imóvel. Ocorre que o comprador, antes de aprovação do seu financiamento junto ao banco, solicita que diretamente a Patrícia (proprietária) assine o contrato de compra e venda, para posterior registro. O comprador em posse do documento vai até o cartório e ao solicitar o registro, foi questionado sobre a guia de recolhimento do ITBI. A transmissão para fins de incidência do ITBI se dá com o Registro Definitivo do imóvel art CC. Transfere-se entre vivos a propriedade mediante o registro do título translativo no Registro de Imóveis.

7 Neste caso o vício está na transmissão do imóvel. O direito tributário não pode alterar o alcance do instituto do direito privado art. 110 CTN. Art. 110 CTN. A lei tributária não pode alterar a definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal, pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias. Desta forma, contrato de compra e venda não é FG do ITBI. JURISPRUDENCIA... TRIBUTÁRIO ITBI FATO GERADOR ART. 35, II DO CTN E ART. 156, II DA CF/88 CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA NÃO INCIDÊNCIA. 1. O fato gerador do Imposto sobre a Transmissão de Bens Imóveis ITBI é a transmissão do domínio do bem imóvel, nos termos do art. 35, II do CTN e art. 156, II da CF/ Não incidência do ITBI em promessa de compra e venda, contrato preliminar que poderá ou não se concretizar em contrato definitivo, este sim ensejador da cobrança do aludido tributo. Precedentes do STF. 3. Recurso especial não conhecido. (REsp /PE, rel. Min. Eliana Calmon, 2ª T., j. em ) Art º CF FG presumido onde se tem a expectativa de acontecer, contudo, caso esse FG não ocorra, é possível pedir a restituição in débito. Art º CF. A lei poderá atribuir a sujeito passivo de obrigação tributária a condição de responsável pelo pagamento de imposto ou contribuição, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente, assegurada a imediata e preferencial restituição da quantia paga, caso não se realize o fato gerador presumido. Art. 134, VI o cartório quer se isentar da responsabilidade, por isso cobra o ITBI no momento do registro. Art. 134 CTN. Nos casos de impossibilidade de exigência do cumprimento da obrigação principal pelo contribuinte, respondem solidariamente com este nos atos em que intervierem ou pelas omissões de que forem responsáveis: VI - Os tabeliães, escrivães e demais serventuários de ofício, pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou perante eles, em razão do seu ofício; ATT: O único meio que o fisco pode utilizar para cobrar o tributo é pela Execução Fiscal, pois, a obrigação de fazer não está vinculada ao pagamento do tributo. JURISPRUDÊNCIA... TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE TRANSMISSÃO DE BENS IMÓVEIS. FATO GERADOR. REGISTRO IMOBILIÁRIO. (C.CIVIL ART. 530). A propriedade imobiliária apenas se transfere com o registro

8 respectivo título. O registro imobiliário é o fato gerador do Imposto de Transmissão de Bens Imóveis. Assim, a pretensão de cobrar o ITBI antes do registro imobiliário contraria o Ordenamento jurídico. (REsp /DF, 1ªT., Rel. Min. Humberto Gomes de Barros, j Ivana, é proprietária de um imóvel rural, localizado na cidade de jundiaí/sp, e em razão de necessidade pública foi informada que sofrerá conforme determina a lei federal, a intervenção do Estado em sua propriedade através da desapropriação do seu imóvel. Realizado os trâmites legais para tal feito, Ivana concordou com o valor referente a indenização em dinheiro, e providenciou a transferência do bem. Ocorre que alguns meses após a transmissão, o município informa que não será mais realizada a obra, e por isso, questiona se deseja a retrocessão da desapropriação. O STJ reconhece como aquisição originária: a usucapião e a desapropriação, portanto, não incide o ITBI nesses dois tipos de aquisição. Quando ocorre a retrocessão, ou seja, quando o Estado desiste da desapropriação e devolve a propriedade, incide o ITBI, veja a súmula abaixo: SUM 111 STF. É legítima a incidência do Imposto de Transmissão Inter Vivos sobre a restituição, ao antigo proprietário, de imóvel que deixou de servir à finalidade da sua desapropriação. Flávio, Advogado, constantemente participa de hasta pública com o objetivo de adquirir imóveis com custo reduzido, e observou em recente edital, que na aquisição do Bem Imóvel deverá apresentar ao cartório para registro do bem: Certidão Negativa de Débitos Tributários sobre o imóvel Certidão de arrematação do Bem Imóvel, para recolhimento do ITBI Em caso de Leilão Judicial Art. 130 PU CTN. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço. Na arrematação incide o ITBI por preencher os requisitos do FG do imposto, porém, deve ser sub-rogado no valor arrematado. Quando ocorre a arrematação, o valor deve ser suficiente para cobrir todas as dívidas tributárias do imóvel, desta forma, ocorre uma aquisição originária, portanto, não deve ser exigida a CND. Contudo, o ITBI irá incidir no momento da transmissão.

9 JURISPRUDÊNCIA... TRIBUTÁRIO. ITBI. BASE DE CÁLCULO. VALOR VENAL DO BEM, VALOR DA AVALIAÇÃO JUDICIAL. VALOR DA ARREMATAÇÃO. (...)Além disso, já se decidiu no âmbito desta Corte que o cálculo daquele imposto há de ser feito com base no valor alcançado pelos bens na arrematação, e não pelo valor da avaliação judicial. (REsp 2.525/PR) O que se transmite são os direitos reais, exceto, os direitos de garantia: anticrese, penhor e a hipoteca art. 156, II CF. Art. 156, II CF. Transmissão "Inter vivos", a qualquer título, por ato oneroso, de bens imóveis, por natureza ou acessão física, e de direitos reais sobre imóveis, exceto os de garantia, bem como cessão de direitos a sua aquisição; O Penhor incide sobre bem móvel, desta forma, está excluído da incidência do ITBI. O Critério Temporal do ITBI está implícito no art. 156, II CF, se referindo no momento da transmissão do bem. O Critério Espacial art º, II CF compete ao município da situação do bem. ATT: Os artigos 35 a 42 do CTN regulam o ITBI E ITCMD, pois, em 1966 o Estado era competente dos dois impostos, com o advento da CF/88 a competência se dividiu, ficando o ITCMD para os Estados e o ITBI para os Municípios. O Critério Pessoal o sujeito ativo é o município da localização do bem. E sujeito passivo, pode ser qualquer uma das partes (comprador e vendedor), quem define é a legislação municipal. A maioria dos municípios definem o comprador como sujeito passivo. Emília e Eduardo em contrato de compra e venda sobre um imóvel de propriedade de Emília, combinam que os valores a serem pagos a títulos de impostos, e demais encargos notariais, deverão ser realizados pela vendedora, para agilizar o processo de compra. Emilia realiza os pagamentos com base na legislação vigente, porém posteriormente identifica em sua conta, o recolhimento duplo do valor correspondente ao ITBI. Ao consultar advogado, foi orientado que não será possível a restituição do valor pago. Emília é vendedora e Eduardo o comprador. No contrato realizado estipularam que a Emília pagaria o ITBI. Contudo, por erro bancário, foi debitado duas vez em sua conta. Emília quer fazer a repetição indébito, porém, o sujeito passivo é o Eduardo, portanto, não pode pedir o indébito.

10 O contrato firmado entre eles alterando o sujeito passivo da relação, não tem valor nenhum art. 123 CTN. Art. 123 CTN. Salvo disposições de lei em contrário, as convenções particulares, relativas à responsabilidade pelo pagamento de tributos, não podem ser opostas à Fazenda Pública, para modificar a definição legal do sujeito passivo das obrigações tributárias correspondentes. Portanto, somente Eduardo pode pedir o indébito, pelo prazo de 05 anos contados do pagamento. O advogado que Emília procurou está correta na sua orientação. Critério Quantitativo Base de Cálculo = valor venal do imóvel, este valor é o valor negociado na venda. Quando o valor de venda for menor que o valor venal, a base de cálculo será sobre o valor venal do imóvel e não sobre o valor da venda. Art. 38 CTN. A base de cálculo do imposto é o valor venal dos bens ou direitos transmitidos. Regra do Princípio da Realidade dos Fatos, este princípio preserva que sempre numa relação jurídica, deve ser demonstrada o que de fato aconteceu. Então sempre que houver divergência do valor negociado à realidade dos fatos, haverá um arbitramento. Quando o valor de venda for menor que o valor venal, o município considera a base de cálculo será sobre o valor venal do imóvel e não sobre o valor da venda. O correto é pagar o ITBI sobre o valor negociado, fundado no Princípio da Realidade dos Fatos, em situações como está é possível, entrar com Ação Declaratória do Modo de ser art. 19, I CPC. Enquanto a Ação Declaratória não for sentenciada, o cartório não faz a transmissão, e neste caso, é possível impetrar um Mandado de Segurança.. A lei do município de Ribeirão Preto/SP, determina que o valor venal dos bens imóveis objeto de transmissão inter vivos, será aquele pactuado no compromisso de compra venda, sendo que não poderá ser inferior ao quantum utilizado no exercício para a base de cálculo do IPTU, atualizado monetariamente. No momento do registro do compromisso de venda, o valor combinado era de R$ ,00. O comprador foi autorizado pelo vendedor, a iniciar obras no respectivo imóvel, sendo finalizada anterior a época do registro. Após o registro realizado em Julho de 2016, o município realizou lançamento complementar informando que o valor venal era superior ao pactuado anteriormente. Valor venal = Contrato de compra e venda =

11 Final das obras passou de 30 para 50 m2 Na ocasião o registro foi feito sobre 30 m2 O FG ocorreu no momento do registro em Julho/2016, sendo que o imóvel tinha 50 m2 e não mais 30 m2. Então está correto a prefeitura cobrar o complemento do ITBI. SUM 108 STF. É legítima a incidência do imposto de transmissão "Inter vivos" sobre o valor do imóvel ao tempo da alienação e não da promessa, na conformidade da legislação local. Sergio e Suedi são casados há 12 anos e adquiriram na constância do casamento: Casa R$ Apartamento R$ Terreno R$ Resolveram se separar, sendo que Suedi ficaria com a casa e o Sergio ficaria com o apartamento e terreno. Como ficaria essa divisão e os impostos incidentes? Soma-se o patrimônio do casal = , tendo cada um , como Suedi ficou com o bem de 400 mil, há uma diferença de Caso Sergio doar para ela os 110 mil, incidirá o ITCMD sobre a doação, porém, se Sueli pagar estes para Sergio, haverá uma transmissão onerosa, e incidirá o ITBI. BONS ESTUDOS!!! MONITORIA: CRISTINA CASARES