Impostos Municipais IPTU

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1 CURSO DE PÓS-GRADUAÇÃO EM DIREITO TRIBUTÁRIO. PROF. PEDRO BONIFÁCIO AULA 35 02/08/17 Direito TRIBUTÁRIO IMPOSTOS MUNICIPAIS ART. 156, I CF e ART. 32 a 34 CTN Impostos Municipais IPTU Art. 156 CF. Compete aos Municípios instituir impostos sobre: I - Propriedade predial e territorial urbana; Art. 32. O imposto, de competência dos Municípios, sobre a propriedade predial e territorial urbana tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física, como definido na lei civil, localizado na zona urbana do Município. 1º Para os efeitos deste imposto, entende-se como zona urbana a definida em lei municipal; observado o requisito mínimo da existência de melhoramentos indicados em pelo menos 2 (dois) dos incisos seguintes, construídos ou mantidos pelo Poder Público: I - Meio-fio ou calçamento, com canalização de águas pluviais; II - Abastecimento de água; III - sistema de esgotos sanitários; IV - Rede de iluminação pública, com ou sem posteamento para distribuição domiciliar; V - Escola primária ou posto de saúde a uma distância máxima de 3 (três) quilômetros do imóvel considerado. 2º A lei municipal pode considerar urbanas as áreas urbanizáveis, ou de expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à

2 indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora das zonas definidas nos termos do parágrafo anterior. Critério Material = SER: Proprietário aquele que consta no registro do imóvel ; Domínio útil enfiteuta ou Direito de Superfície; disponibilidade econômica sobre o bem imóvel = solo (incorporação ao solo (natural ou acessão) + Urbano (lei municipal + 2 dos 5 melhoramentos do artigo 32 1º CTN). Posse qualquer pessoa que exerce de fato alguns poderes inerentes à propriedade. Todos devem ter o ANIMUS DOMINIS para poder ser reconhecido como FG do IPTU. O critério material do IPTU deve vir por LC art. 146, III, a CF. Critério Temporal é o legislador municipal que estabelece. Hoje a maioria dos municípios o critério temporal é 01 de janeiro de cada ano, mas poderia ser outra data.

3 JURISPRUDÊNCIA... "PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. RECURSO ESPECIAL. IPTU. MUNICÍPIO DE RIBEIRÃO PRETO/SP. SÍTIO DE RECREIO. INCIDÊNCIA DO TRIBUTO. VIOLAÇÃO DO ART. 535 E DO CPC. INOCORRÊNCIA. CARÊNCIA DE INTERESSE EM RECORRER DA QUESTÃO RELATIVA À CORREÇÃO MONETÁRIA. O STJ É INCOMPETENTE PARA APRECIAR EVENTUAIS OFENSAS A DISPOSITIVOS CONSTITUCIONAIS. A FALTA DE PREQUESTIONAMENTO EXPLÍCITO INVIABILIZA O RECURSO ESPECIAL PELO FUNDAMENTO DA LETRA "A". 1. Consoante decisões reiteradas desta Corte, é legítima a cobrança do IPTU sobre 'sítio de recreio' considerado por lei municipal como situado em área de expansão urbana, ainda que não dotada dos melhoramentos previstos no art. 31, 1, do CTN. Interpretação do art. 32, 2 o, do CTN c/c arts. 14, do D. L 57/66, e 29, da Lei 5.172/66. RECURSO ESPECIAL N TRIBUTÁRIO. IPTU. ITR. FATO GERADOR. IMÓVEL SITUADO NA ZONA URBANA. LOCALIZAÇÃO. DESTINAÇÃO. CTN, ART. 32. DECRETO-LEI N. 57/66. VIGÊNCIA. 1. Ao ser promulgado, o Código Tributário Nacional valeu-se do critério topográfico para delimitar o fato gerador do Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) e o Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR): se o imóvel estivesse situado na zona urbana, incidiria o IPTU; se na zona rural, incidiria o ITR. 2. Antes mesmo da entrada em vigor do CTN, o Decreto-Lei nº 57/66 alterou esse critério, estabelecendo estarem sujeitos à incidência do ITR os imóveis situados na zona rural quando utilizados em exploração vegetal, agrícola, pecuária ou agroindustrial. 3. A jurisprudência reconheceu validade ao DL 57/66, o qual, assim como o CTN, passou a ter o status de lei complementar em face da superveniente Constituição de Assim, o critério topográfico previsto no art. 32 do CTN deve ser analisado em face do comando do art. 15 do DL 57/66, de modo que não incide o IPTU quando o imóvel situado na zona urbana receber quaisquer das destinações previstas nesse diploma legal. 4. Recurso especial provido REsp

4 PODE A LEGISLAÇÃO MUNICIPAL, ALTERAR OS CRÍTERIOS A RESPEITO DE IMÓVEL RURAL E URBANO? Cabe à Lei Complementar dispor sobre os conflitos de competência: Art. 146, I CF. Cabe à lei complementar: I - Dispor sobre conflitos de competência, em matéria tributária, entre a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios; IPTU X ITR = Bitributação = pluralidade de entes públicos que estão cobrando tributos do mesmo fato gerador art. 164, III CTN. ISS SP X ISS GUARULHOS = bitributação A ação usada para este tipo de conflito é a AÇÃO DE CONSIGNAÇÃO EM PAGAMENTO, com o depósito integral e em dinheiro (do maior valor cobrado), é possível suspender a exigibilidade do CT SUM 112 STJ. O depósito somente suspende a exigibilidade do crédito tributário se for integral e em dinheiro. Critério Pessoal Sujeito Ativo = município da localização do bem. Sujeito Passivo = é o proprietário, o titular do domínio útil e o possuidor a qualquer título art. 34 CTN. Art. 34 CTN. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título. CASO... A Incorporadora Tenda S/A realizou em Novembro de 2014 o contrato de compra e venda de um dos seus imóveis situados na região de Promissão interior de São Paulo, com o comprador Sandro Ribeiro. Registrado o compromisso de compra e venda em cartório, o promitente comprador iniciou o processo de financiamento junto ao banco que após 04 meses, realizou a liberação do valor correspondente ao objeto do contrato. Apresentada a documentação para a incorporadora em março/2015, esta iniciou a efetiva transferência do bem em cartório.

5 Ocorre que a incorporadora, nem Sandro Ribeiro realizaram o pagamento do IPTU do ano de 2015, e por isso, ambos foram inscritos em dívida ativa, com posterior, protesto em cartório realizado em janeiro de Por inércia no pagamento, foi protocolado pedido de Execução Fiscal em , aceitos pelo Juiz. Realizado o despacho de citação em nome dos dois devedores, cada um apresentou defesa alegando ilegitimidade de parte. A Incorporadora apresentou em sua defesa que o compromisso irretratável de compra e venda já garante legitimidade única e pessoal do promitente comprador. Sandro Ribeiro se manifesta informando sua ilegitimidade por não ser proprietário do bem imóvel, visto que a matrícula só foi transmitida em Abril de NOV-14 contrato de compra e venda assinado entre Sandro e a Incorporadora Tenda S/A. MAR-15 houve o efetivo pagamento. ABR-15 houve a transferência do bem JAN-16 protesto em cartório ABR-17 pedido de execução fiscal A pergunta é: O adquirente já está exercendo a posse sobre o bem? A SUM 399 STJ a lei municipal pode escolher o sujeito passivo, dentro os três: proprietário, domínio útil, posse. SUM 399 STJ. Visando facilitar o procedimento de arrecadação, ao legislador municipal caberá eleger o sujeito passivo do tributo do IPTU. Se a legislação estabelecer que o proprietário é quem tem a posse, será o sujeito passivo do IPTU. A jurisprudência abaixo nos traz que tanto um como outro pode ser o sujeito passivo do IPTU, contudo, também poderiam ser solidários. JURISPRUDÊNCIA... TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. IPTU. CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA E VENDA DE IMÓVEL. LEGITIMIDADE PASSIVA DO POSSUIDOR (PROMITENTE COMPRADOR) E DO PROPRIETÁRIO (PROMITENTE VENDEDOR). 1. Segundo o art. 34 do CTN, consideram-se contribuintes do IPTU o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil ou o seu possuidor a qualquer título. 2. A jurisprudência desta Corte Superior é no sentido de que tanto o promitente comprador (possuidor a qualquer título) do imóvel quanto seu proprietário/promitente vendedor (aquele que tem a propriedade registrada no Registro de Imóveis) são contribuintes responsáveis pelo pagamento do IPTU. 3. "Ao legislador municipal cabe eleger o sujeito passivo do tributo, contemplando qualquer das situações previstas no CTN. Definindo a lei como contribuinte o proprietário, o titular do domínio útil, ou o possuidor a

6 qualquer título, pode a autoridade administrativa optar por um ou por outro visando a facilitar o procedimento de arrecadação" (REsp /SP, Rel. Min. Teori Albino Zavascki, DJ ). 4. Recurso especial provido. JURISPRUDÊNCIA... TRIBUTÁRIO. EXECUÇÃO FISCAL. IPTU. CONTRATO DE PROMESSA DE COMPRA-E-VENDA. LEGITIMIDADE PASSIVA. PROPRIETÁRIO E POSSUIDOR. LEGISLAÇÃO MUNICIPAL. 1. O art. 34 do CTN estabelece que contribuinte do IPTU "é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título". 2. A existência de possuidor apto a ser considerado contribuinte do IPTU não implica a exclusão automática, do polo passivo da obrigação tributária, do titular do domínio (assim entendido aquele que tem a propriedade registrada no Registro de Imóveis). 3. Ao legislador municipal cabe eleger o sujeito passivo do tributo, contemplando qualquer das situações previstas no CTN. Definindo a lei como contribuinte o proprietário, o titular do domínio útil, ou o possuidor a qualquer título, pode a autoridade administrativa optar por um ou por outro visando a facilitar o procedimento de arrecadação. 4. Recurso especial a que se nega provimento REsp /SP Sempre observar: Posse + contrato de venda irretratável + Pagamento Efetuado No caso de Bem Imóvel Público o Promitente Comprador já pode ser considerado exclusivamente contribuinte do IPTU? SIM, pois, o ente público é IMUNE, desta forma, não há solidariedade entre os dois. Súmula 583 STF. Promitente comprador de imóvel residencial transcrito em nome de autarquia é contribuinte do imposto predial territorial urbano. SUB-ROGAÇÃO: Trata-se de responsabilidade por sucessão do arrematante, porém, sub-rogase no preço, ou seja, o valor arrematado deve ser suficiente para pagar todas as dívidas tributárias sobre o bem.

7 Art. 130, P.U CTN. No caso de arrematação em hasta pública, a sub-rogação ocorre sobre o respectivo preço. ADQUIRENTE: O adquirente responde por toda a dívida tributário que o bem tiver, inclusive quando for bem de família art. 3º, IV Lei 8009/90. EXCEÇÃO: Caso o adquirente tiver a Certidão Negativa de Débito, o adquirente se exime da responsabilidade Art. 130 CTN. SUCESSÃO: Em caso de sucessão, quem responde é o espólio, depois de partilhado o bem, os herdeiros respondem até o limite de seu quinhão art. 131, II e III CTN. CASO... Um determinado grupo de indivíduos em razão de dificuldades econômicas ocuparam um lote não aprovado pelos órgãos competentes para exercício de moradia habitual e definitiva, e por lá construíram imóveis em unidades divididas, conforme acordo consensual entre eles. Passados 03 anos da ocupação a prefeitura do município passou a cobrar os moradores de tais imóveis do pagamento do IPTU. O advogado que representa o grupo de moradores interpôs recurso, e a prefeitura em decisão final alega que mesmo em face de imóvel público com ocupação irregular, a incidência recai sobre eles, em razão do disposto no artigo 34 do CTN. O Advogado pretende alegar ausência de capacidade contributiva dos moradores, Art. 34 CTN. Contribuinte do imposto é o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título. JURISPRUDÊNCIA... PROCESSO CIVIL E TRIBUTÁRIO. AÇÃO DECLARATÓRIA DE INEXISTÊNCIA DE DÉBITO. IPTU. CONDOMÍNIO NÃO REGULARIZADO. TERRA. PROPRIEDADE DA UNIÃO. IRRELEVÂNCIA. COBRANÇA DO IMPOSTO. POSSIBILIDADE. HONORÁRIOS DE SUCUMBÊNCIA. QUANTUM. MANUTENÇÃO. 1. Segundo a jurisprudência desta egrégia Corte, é cabível a cobrança de IPTU em relação a imóvel localizado em terreno não urbano pertencente à União, desde que dotado das características descritas no artigo 32 do Código Tributário Nacional. 2. Os ocupantes de terrenos localizados em condomínio irregular, que exercem alguns dos atributos inerentes à posse dos imóveis, devem ser considerados sujeitos passivos da obrigação tributária referente ao IPTU. 34. Recursos conhecidos e não providos. REsp DF PARECER JURÍDICO Suzana Proprietária benefício fiscal de isenção (município + 03 anos) Registro Contrato Compra e Venda entre Flávia e Suzana Lei revogando isenção, exigindo a imediata cobrança Registro de Compra e Venda

8 Inclusão no CADIN Suzana Lei /06 que prevê solidariedade entre comprador e vendedor Suzana era proprietária do imóvel, portanto, praticou o FG do IPTU Flávia a adquirente responde pela dívida. A Isenção não poderia ser revogada, pois, tinha prazo determinado SUM 544 STF. A solidariedade pode vir ou por lei ou por interesse em comum. Porém, a solidariedade prevista na Lei /06 é inconstitucional com vício formal, pois, a solidariedade deve vir por LC art. 146, III, a CF e também, a revogação da isenção não respeitou o Princípio da Anterioridade (anual e nonagesimal). Sempre observar no contrato de compra e venda, se há a cláusula de irretratabilidade, caso tenha, o adquirente é solidário. Em caso de solidariedade, a isenção exonera todos os obrigados, salvo, se outorgada pessoalmente a um deles art. 125, II CTN. Art. 125 CTN. Salvo disposição de lei em contrário, são os seguintes os efeitos da solidariedade: II A isenção ou remissão de crédito exonera todos os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um deles, subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos demais pelo saldo; A melhor meio de defesa é a Ação Anulatória + Depósito ou Tutela de Urgência Antecipada. Critério Quantitativo Base de Cálculo Valor Venal = Preço do imóvel em condições normais de venda. Hoje as prefeituras usam a PLANTA GENÉRICA para obter o valor do imóvel, pela localização, metragem, uso do imóvel, tempo de construção = valor do m2 do imóvel. Este método precisa vir regulado em lei, pois, pode alterar a BC. Art. 33 CTN. A base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel.

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10 Aumento do imposto é diferente de correção monetária, pois, o aumento precisa de lei, porém, a correção monetária não precisa de lei, pode vir por Decreto. AUMENTO = SÓ POR LEI CORREÇÃO MONETÁRIA = POR DECRETO DECRETO Nº , DE 22 DE DEZEMBRO DE 2016 Art. 1º Ficam atualizados em 6% (seis por cento), para o exercício de 2017, os valores em vigor no exercício de 2016 a seguir relacionados: I - os valores unitários de metro quadrado de construção e de terreno, utilizados para apuração da base de cálculo e correspondente lançamento do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU, estabelecidos pelo artigo 1º da Lei nº , de 5 de novembro de 2013; II - os valores unitários de metro quadrado de terreno fixados na forma do parágrafo único do artigo 5º da Lei nº , de 16 de dezembro de 1986; III - o valor unitário de metro quadrado de terreno estabelecido no artigo 10 da Lei nº , de 2013; Art. 2º Fica concedido desconto de 4% (quatro por cento) para o pagamento à vista, até a data de vencimento normal da primeira parcela, do IPTU do exercício de Art. 3º Este decreto entrará em vigor na data de sua publicação, produzindo efeitos a partir de 1º de janeiro de JURISPRUDÊNCIA... Recurso extraordinário. 2. Tributário. 3. Legalidade. 4. IPTU. Majoração da base de cálculo. Necessidade de lei em sentido formal. 5. Atualização monetária. Possibilidade. 6. É inconstitucional a majoração do IPTU sem edição de lei em sentido formal, vedada a atualização, por ato do Executivo, em percentual superior aos índices oficiais. 7. Recurso extraordinário não provido. RECURSO EXTRAORDINÁRIO SUM 160 STJ. É defeso, ao Município, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual superior ao índice oficial de correção monetária. BASE DE CÁLCULO exceção ao Princípio da Anterioridade art º CF. As alíquotas podem ser: Diferenciadas: uso do imóvel (residencial ou comercial) ou localização (critério geográfico)

11 Progressivas: pelo valor do imóvel (tendo como critério a capacidade contributiva) ou pela função social (art º, II CF: regular o descumprimento da função social, usando o critério temporal, ou seja, quanto mais tempo demorar para cumprir a função social, maior será a alíquota). OBS: a EC 29/00 dispõe o valor venal SUM 668 STF. É inconstitucional a lei municipal que tenha estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alíquotas progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da função social da propriedade urbana. Art. 156, 1º CF. Sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o art. 182, 4º, inciso II, o imposto previsto no inciso I poderá: I ser progressivo em razão do valor do imóvel; II ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel. BONS ESTUDOS!!! MONITORIA: CRISTINA CASARES