Contabilidade Rural como Instrumento do Planejamento

Transcrição

1 Contabilidade Rural como Instrumento do Planejamento 1

2 O AGRO virou NEGÓCIO no Brasil Neste cenário de competitividade e globalização a condução da atividade agrícola como empresa é uma necessidade. As áreas continuarão produzindo, mas nem todos os empresários continuarão na atividade.

3 GESTÃO TORNA-SE MAIS COMPLEXA INFLAÇÃO ESTOQUE GANHO FINANCEIRO ECONOMIAS FECHADAS gestão GLOBALIZAÇÃO PLANO REAL

4 GERENCIAR É controlar e agir corretivamente! Sem indicadores, não há medição Sem medição, não há controle Sem controle, não há gerenciamento

5 Fundamentação legal para exploração da Atividade Rural Decreto 3.000/99 (RIR) - art. 57 à 71 Lei 8.023/90 IN 83/2001 Lei 4.504//64 Estatuto da Terra Lei /07 Altera os artigos 95 e 96 da Lei 4.504/64

6 Tipos de Receitas Receitas Operacionais: são receitas ligadas a atividade operacional da empresa, incluindo as vendas de imobilizado rural. Receitas Extraoperacionais: são receitas que não estão relacionadas as atividades da empresa, como por exemplo receitas financeiras, aluguel de máquinas, arrendamento...

7 Tipos de Despesas Despesas Operacionais: desenvolvimento da são despesas necessárias para o atividade da empresa, podendo estar relacionadas ou não ao produto final. Despesas Extra-operacionais: são todas as despesas não relacionadas com a atividade principal da empresa, como por exemplo multas, juros de mora...

8 Investimentos Tratamento Tributário Pessoa Física: são tratados como despesa pelo seu valor total, tanto os adquiridos através de financiamento de instituição financeira quanto os adquiridos por recursos próprios. Contudo, quando parcelados diretamente com o fornecedor, a despesa se dará na data do efetivo pagamento (IN 83/2001, artigo 17). Pessoa Jurídica: são tratados como despesa pelo valor total porém, nas empresas de Lucro Real, no momento da aquisição do bem ocorre a Depreciação Acelerada, ou seja, o mesmo é depreciado 100% para fins de apuração do resultado fiscal (Arts. 313 e 314 do RIR).

9 BASE DE CÁLCULO DO IR DA ATIVIDADE RURAL Receita das Atividades RECEITA CUSTOS/ DESPESAS Venda de imobilizado da atividade rural (exceto terra nua) Custos / despesas da atividade Investimentos em imobilizado

10 CASO PRÁTICO RESULTADO FISCAL DA ATIVIDADE RURAL

11 Situação encontrada: Produtor de Arroz com exploração na Pessoa Física com as seguintes características e operações negociais: R$ Venda de Imobilizado R$ Venda de Arroz R$ Receita de Arrendamento R$ Receita com Aluguel de imóvel R$ Aquisição de Trator por Financiamento Rural R$ Custeio (Insumos, Combustível, mão-de-obra..) R$ Compra de Arroz R$ Despesas particulares R$ Imposto de Renda ano anterior

12 Solução do Caso prático:

13 EXPLORAÇÃO DA TERRA

14 Modelo usual de exploração da Atividade Rural Proprietário único ou posseiro; Propriedade comum ao casal; Condomínio; Parceria; Comodato; Arrendamento. mas de reduzir a tributação para arrendador e arr r os direitos do dono da terra no caso de falta de

15 Exploração da Terra Arrendamento: - Preço certo (em moeda ou não; - Proprietário sem risco; - Tributação geral, antecipação mensal ou IRRF (27,5%); - Informação do valor pago na declaração do Arrendatário; - Estatuto da terra (art. 3 do DL /66). Parceria Condomínio: - Preço incerto; - Os dois participam do risco; - Tributação da atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com registro em cartório, títulos e documentos) e - Estatuto da terra (art. 4 do DL /66 e 1º do art. 96 do ET Lei /07. - Preço fixado em %; - Os coproprietários participam do risco; - Tributação na atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com Registro em cartório títulos e documentos); - Código Civil (art à 1326).

16 Exploração da Terra Comodato: - Código Civil - Art. 579 O comodato é o empréstimo gratuito de coisas não fungíveis. Perfaz-se com a tradição do objeto. - Decreto de 1999 Regulamento do Imposto de Renda Art. 39. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto: [...] Cessão Gratuita de Imóvel IX - o valor locativo do prédio construído, quando ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de primeiro grau (Lei nº 7.713, de 1988, art. 6º, inciso III);

17 Exploração da Terra Comodato: - Perguntas e Respostas DIRPF 2015/ Qual o tratamento tributário do valor locativo de imóvel cedido gratuitamente? O valor locativo de imóvel cedido a terceiro é tributado na Declaração de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoas Jurídicas, não se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carnê-leão). O valor tributável corresponde a 10% do valor venal do imóvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendário da Declaração de Ajuste Anual. Se a cessão de uso não abrangeu todo o ano-calendário, o valor tributável é apurado proporcionalmente ao período de cessão de uso de imóvel. Não há incidência do imposto quando o imóvel for ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de 1º grau (pais e filhos).

18 CASO PRÁTICO ARRENDAMENTO

19 TABELA PROGRESSIVA DO IMPOSTO DE RENDA

20 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 EXEMPLO: Arrendamento pago em dinheiro de ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 60,00/sc.

21 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 11,33% * Considerado o adicional de IRPJ. A redução na carga tributária é de R$ ,68, o que corresponde à 47,25%.

22 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 EXEMPLO: Arrendamento de PF para PF pago em produto referente a ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 60,00/sc, onde o arrendador vendeu o produto por R$ 62,00/sc. TRIBUTAÇÃO - ARRENDATÁRIO ** Em consequência da receita, haverá a despesa com o Arrendamento.

23 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 TRIBUTAÇÃO - ARRENDADOR

24 Imposto de Renda Da Pessoa Física

25 Abril é época de entregar a DIRPF e não de elaborar a mesma. O acompanhamento deve ser feito de 01 de Janeiro a 31 de Dezembro

26 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA O que deve ser observado na DIRPF?

27 ATIVIDADE URBANA CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Dívidas pessoais; Operações de compra e venda de imóveis (contratos x escritura pública x pagamentos e recebimentos em sacos) Aquisição e Alienação de Bens em geral, inclusive Terra Nua; Doações ou empréstimos em dinheiro (doações ITCD); Gastos c/ Cartão de Crédito (informações para Operadoras de Crédito); Despesas Médicas (DIRF e DMED); Recebimento de Aluguel e Arrendamento.

28 ATIVIDADE RURAL CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Conciliação bancária (receitas); Financiamentos Rurais; Aquisição e Alienação de Bens, inclusive Benfeitorias; Arrendamento x Parceria; Área explorada; Disponibilidade de Caixa.

29 IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA DISPONIBILIDADE DE CAIXA Atividade Urbana + Atividade Rural

30 CÁLCULO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA Valor disponível por mês para suportar todas as despesas particulares.

31 Modelo de Exploração Parcerias Agropecuárias

32 + +

33 Lucro Presumido, por quê?

34 Impostos e contribuições na Pessoa Jurídica Lucro Presumido

35 IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURÍDICA - IRPJ Os percentuais aplicados sobre a receita bruta para compor a base de cálculo do Lucro Presumido são:: 8,0% Atividades em geral (comercialização, atividade rural); 1,6% Revenda de Combustíveis; 16% Serviços de transporte (exceto o de carga); 8,0% Serviços de transporte de carga; 32% Serviços em geral (exceto serviços hospitalares); 8,0% Serviços hospitalares; 32% Intermediação de negócios; 32% Administração, locação ou cessão de bens e direitos de qualquer natureza, inclusive de imóveis Alíquotas Diretas: 8% x 15% = 1,2% 32% x 15% = 4,8%

36 CONTRIBUIÇÃO SOCIAL SOBRE O LUCRO LÍQUIDO - CSLL A Base de Cálculo da CSLL devida pelas Pessoas Jurídicas que optarem pelo Lucro Presumido, são aplicados os seguintes percentuais: 12% demais atividades (atividade rural); 32% decorrente das prestações de serviço em geral (aluguéis); Alíquota O imposto é trimestral e calculado mediante a aplicação da alíquota de 9%. Alíquotas Diretas: 12% x 9% = 1,08% 32% x 9% = R$ 2,88%

37 PIS E COFINS São contribuintes do PIS e da COFINS incidentes sobre o faturamento, as Pessoas Jurídicas de direito privado e as que são equiparadas pela legislação do Imposto de Renda. (art. 3º da IN 247/2002). Alíquotas PIS (Programa de Integração Social) 0,65%; COFINS (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social) 3,00% Período de Apuração: Mensal Prazo de Pagamento do Imposto No dia 25 do mês subsequente ao fato gerador.

38 Benefícios Fiscais PIS e COFINS Suspensão; Alíquota Zero; Isenção.

39 PIS E COFINS - PARTICULARIDADES Hortículas (Capítulos 7 e 8 da TIPI): Batata, Feijão, Cenoura, Beterraba, Laranja, Cebola, Alho, manga, abacate, melancia e outros.

40 Operacionalidade do Sistema MIX PF + PJ

41 ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Uma pessoa jurídica optante pelo Lucro Presumido em que a terra é integralizada como Capital Social; * Valor integralizado deverá ser igual ao da DIRPF (isenção de ganho de capital); * As Benfeitorias integralizadas serão Receitas para Atividade Rural. Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas que constituirão Parceria com a Pessoa Jurídica No mínimo 3 anos Lei Art. 96 Sugestão Safras e Cifras: 5 anos após planejamento da carga tributária Não alterar os percentuais estabelecidos no Contrato de Parceria.

42 ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas e a Pessoa Jurídica, em que parte da receita conforme percentual abaixo será tributado na PJ: 20% - Quando concorrer apenas com a terra nua - Lei nº /07 25% - Quando concorrer com a terra preparada - Lei nº /07 30% - Quando concorrer com a terra preparada e moradia - Lei nº /07.

43 Conceito de Contrato de Parceria Rural É o contrato agrário pelo qual uma pessoa se obriga a ceder a outra por tempo determinado ou não, o uso de imóvel rural, com objetivo de nele ser exercida a atividade de exploração agrícola, mediante partilha de riscos, frutos, produtos e lucros nas proporções estipuladas, observados os percentuais do Estatuto da Terra, Lei 4.504/64. Fonte: Decreto /66

44 Procedimentos quanto aos frutos da parceria, quitação e operacionalização: Apresentar Relatório de Produção de Safra a cada encerramento de ano agrícola; Apresentar Instrumento de quitação com a respectiva conversão quando houver a entrega de um único produto; Abertura de Conta Corrente (mesmo que os valores sejam utilizados pela PF, é necessário que seja primeiramente depositado na C/C da PJ e depois se faça a transferência para a PF); Observar que a entrega dos produtos não pode ser em quantidades fixas para que se tenha indícios de caracterização de arrendamento.

45 Vantagens: Diminui significativamente a tributação: A receita poderá será tributada na PJ em apenas 2,28% mais adicional de 10% sobre IRPJ quando incidente - RIR/1999, art Lei Soja (artigos 29º e 30º - Suspensão de PIS e COFINS). Lei Milho (artigo 9º e IN 660/2006 Suspensão de PIS e COFINS) Lei Sementes (artigo 1º - Alíquota Zero para PIS e COFINS) Lei Gado (Suspensão - exceto venda para consumidor final) Sobre a distribuição de lucros não incide IRPF Lei 9.249/95, art. 10 e IN 93/97 art CNA incide sobre o capital social (imóveis) e não sobre o Valor de Mercado; Não há incidência de ITBI na integralização do Capital Social.

46 CASO PRÁTICO Parceria Pessoa Física + Pessoa Jurídica Lucro Presumido

47 Exemplo: Produtor rural com as seguintes características: Casado pelo regime universal de bens; Exploração: Agricultura Pecuária

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50 * Com a incidência do PIS e da COFINS o total da tributação soma R$ ,00

51 4ª Hipótese: Tributação Mista Receita... 20% na Pessoa Jurídica 80% na Pessoa Física Despesa...100% na Pessoa Física

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55 42,6% Redução na Carga Tributária

56 Armas do Leão para o cruzamento de informações Nota Fiscal Eletrônica (fornecedores e compradores) Dimob, DOI Controle dos negócios imobiliários; E-Financeira Amplia controles da DIMOF; Dmed Controla recibos médicos; Decred Controla Cartões de Crédito; Criação de Delegacias especializadas para Grandes Contribuintes; SPEDs Fiscal e Contábil; COAF Conselho de Controle de Movimentação Financeira; Declaração de Capital brasileiro no exterior e Outros... Não basta a Declaração estar "fechada"... É preciso que esteja de acordo com as demais declarações!

57 VÍDEO

58 OBRIGADO! Lizandra Blaas Consultora Empresa Safras & Cifras