A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTÃO PARA O AGRONEGÓCIO

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1 A CONTABILIDADE COMO FERRAMENTA DE GESTÃO PARA O AGRONEGÓCIO

2 O AGRO virou NEGÓCIO no Brasil Neste cenário de competitividade e globalização a condução da atividade agrícola como empresa é uma necessidade. As áreas continuarão produzindo, mas nem todos os empresários continuarão na atividade.

3 Em 2010 UM em cada QUATRO pr odut os do agr onegóci o em ci r cul ação no mundo er am br asi l ei r os Em 2010 UM em cada QUATRO pr odut os do agr onegóci o em ci r cul ação no mundo er am br asi l ei r os

4 GRANDES TENDÊNCI AS Nos próximos 10 ANOS, a produção de alimentos terá que CRESCER 20 % para atender a demanda mundial.

5 NO CENÁRIO ATUAL DE COMPETITIVIDADE, A CONDUÇÃO DA ATIVIDADE AGROPECUÁRIA COMO EMPRESA É UMA NECESSIDADE.

6 GESTÃO É... O ATO OU EFEITO DE GERIR, ADMINISTRAR, GERENCIAR... SEM INDICADORES, NÃO HÁ MEDIÇÃO SEM MEDIÇÃO, NÃO HÁ CONTROLE SEM CONTROLE, NÃO HÁ GERENCIAMENTO

7 Fundamentação legal para exploração da Atividade Rural Decreto 3.000/99 (RIR) - art. 57 à 71 Lei 8.023/90 IN 83/2001 Lei 4.504//64 Estatuto da Terra Lei /07 Altera os artigos 95 e 96 da Lei 4.504/64

8 8 Contabilidade x Contabilidade Fiscal Finalidades da Contabilidade: Controlar o Patrimônio; Apurar o resultado; Atender a fiscalização. Finalidades da Contabilidade Fiscal: Apuração de impostos; Registro e controle dos documentos fiscais; Registro e controle de prejuízos acumulados.

9 Tipos de Receitas Receitas Operacionais: são receitas ligadas a atividade operacional da empresa, incluindo as vendas de imobilizado rural. Receitas Extraoperacionais: são receitas que não estão relacionadas as atividades da empresa, como por exemplo receitas financeiras, aluguel de máquinas, arrendamento...

10 Tipos de Despesas Despesas Operacionais: desenvolvimento da são despesas necessárias para o atividade da empresa, podendo estar relacionadas ou não ao produto final. Despesas Extra-operacionais: são todas as despesas não relacionadas com a atividade principal da empresa, como por exemplo multas, juros de mora...

11 Investimentos Tratamento Tributário Pessoa Física: são tratados como despesa pelo seu valor total, tanto os adquiridos através de financiamento de instituição financeira quanto os adquiridos por recursos próprios. Contudo, quando parcelados diretamente com o fornecedor, a despesa se dará na data do efetivo pagamento (IN 83/2001, artigo 17). Pessoa Jurídica: são tratados como despesa pelo valor total porém, nas empresas de Lucro Real, no momento da aquisição do bem ocorre a Depreciação Acelerada, ou seja, o mesmo é depreciado 100% para fins de apuração do resultado fiscal (Arts. 313 e 314 do RIR).

12 12 Resultado Fiscal É o resultado apurado na atividade de acordo com a legislação fiscal e tributária em vigor. Pessoa Física: apurado pelo ano civil e regime de caixa, quando positivo, está limitado a 20% da receita total. Pessoa Jurídica: apurado trimestralmente através do regime de caixa ou competência, de acordo com o sistema de apuração (Lucro Real, Presumido, Arbitrado ou Simples Nacional). No caso da apuração pelo Lucro Real, há a opção de apurar anualmente o imposto devido, devendo, entretanto, recolher mensalmente o imposto por estimativa. (Lei n 9.430/96, art. 2 )

13 BASE DE CÁLCULO DO IR DA ATIVIDADE RURAL Receita das Atividades RECEITA CUSTOS/ DESPESAS Venda de imobilizado da atividade rural (exceto terra nua) Custos / despesas da atividade Investimentos em imobilizado

14 EXPLORAÇÃO DA TERRA

15 Modelo usual de exploração da Atividade Rural Proprietário único ou posseiro; Propriedade comum ao casal; Condomínio; Parceria; Comodato; Arrendamento.

16 Exploração da Terra Arrendamento: Parceria Condomínio: - Preço certo (em moeda ou não; - Proprietário sem risco; - Tributação geral, antecipação mensal ou IRRF (27,5%); - Informação do valor pago na declaração do Arrendatário; - Estatuto da terra (art. 3 do DL /66). - Preço incerto; - Os dois participam do risco; - Tributação da atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com registro em cartório, títulos e documentos) e - Estatuto da terra (art. 4 do DL /66 e 1º do art. 96 do ET Lei /07. - Preço fixado em %; - Os coproprietários participam do risco; - Tributação na atividade rural (5,5%); - Tributação anual de ajuste; - Contrato escrito (com Registro em cartório títulos e documentos); - Código Civil (art à 1326).

17 Exploração da Terra

18 Exploração da Terra Comodato: - Perguntas e Respostas DIRPF 2015/ Qual o tratamento tributário do valor locativo de imóvel cedido gratuitamente? O valor locativo de imóvel cedido a terceiro é tributado na Declaração de Ajuste Anual, devendo ser informado em Rendimentos Tributáveis Recebidos de Pessoas Jurídicas, não se sujeitando, portanto, ao recolhimento mensal (carnê-leão). O valor tributável corresponde a 10% do valor venal do imóvel, podendo ser adotado o constante da guia do IPTU do ano-calendário da Declaração de Ajuste Anual. Se a cessão de uso não abrangeu todo o ano-calendário, o valor tributável é apurado proporcionalmente ao período de cessão de uso de imóvel. Não há incidência do imposto quando o imóvel for ocupado por seu proprietário ou cedido gratuitamente para uso do cônjuge ou de parentes de 1º grau (pais e filhos).

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20 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 EXEMPLO: Arrendamento pago em dinheiro de ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 80,00/sc. Quant. Hectares Scs por Hectare Arrendamento/Scs Arrendamento/Scs R$ do Sc da Soja Arrendamento/R$ R$ 80,00 R$ ,00

21 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 1 PESSOA FÍSICA BASE DE CÁLCULO R$ ,00 IRPF IMPOSTO 27,50% R$ ,68 11,33% PESSOA JURÍDICA BASE DE CÁLCULO R$ ,00 IRPJ CSLL PIS COFINS 4,80% 2,88% 0,65% 3% IMPOSTO R$ ,00 * Considerado o adicional de IR A redução na carga tributária é de R$ ,68, o que corresponde

22 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 EXEMPLO: Arrendamento de PF para PF pago em produto referente a ha à 35 scs/ha de soja ao preço de R$ 80,00/sc, onde o arrendador vendeu o produto por R$ 82,00/sc. TRIBUTAÇÃO - ARRENDATÁRIO PESSOA FÍSICA - "Arrendatário" BASE DE CÁLCULO IRPF R$ ,00 5,5% IMPOSTO R$ ,68 ** Em consequência da receita, haverá a despesa com o Arrendamento.

23 Tributação no Arrendamento Caso Prático Nº 2 TRIBUTAÇÃO - ARRENDADOR PESSOA FÍSICA - "Arrendador" BASE DE CÁLCULO R$ ,00 BASE DE CÁLCULO R$ ,00 IRPF 27,50% IMPOSTO R$ IRPF - GCAP 15,00% ,68 IMPOSTO R$ ,00 TOTAL DA TRIBUTAÇÃO... R$ ,68

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26 IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA O que deve ser observado na DIRPF?

27 ATIVIDADE URBANA CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Dívidas pessoais; Operações de compra e venda de imóveis (contratos x escritura pública x pagamentos e recebimentos em sacos) Aquisição e Alienação de Bens em geral, inclusive Terra Nua; Doações ou empréstimos em dinheiro (doações ITCD); Gastos c/ Cartão de Crédito (informações para Operadoras de Crédito); Despesas Médicas (DIRF e DMED); Recebimento de Aluguel e Arrendamento.

28 ATIVIDADE RURAL CUIDADOS NA HORA DE DECLARAR Conciliação bancária (receitas); Financiamentos Rurais; Aquisição e Alienação de Bens, inclusive Benfeitorias; Arrendamento x Parceria; Área explorada; Disponibilidade de Caixa.

29 IMPOSTO DE RENDA PESSOA FÍSICA DISPONIBILIDADE DE CAIXA

30 CÁLCULO DA DISPONIBILIDADE DE CAIXA Valor disponível por mês para suportar todas as despesas particulares.

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32 + +

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34 ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Uma pessoa jurídica optante pelo Lucro Presumido em que a terra é integralizada como Capital Social; * Valor integralizado deverá ser igual ao da DIRPF (isenção de ganho de capital); * As Benfeitorias integralizadas serão Receitas para Atividade Rural. Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas que constituirão Parceria com a Pessoa Jurídica No mínimo 3 anos Lei Art. 96 Sugestão Safras e Cifras: 5 anos após planejamento da carga tributária Não alterar os percentuais estabelecidos no Contrato de Parceria.

35 ESTRUTURAÇÃO DA EXPLORAÇÃO MISTA Contrato de Parceria entre as Pessoas Físicas e a Pessoa Jurídica, em que parte da receita conforme percentual abaixo será tributado na PJ: 20% - Quando concorrer apenas com a terra nua - Lei nº /07 25% - Quando concorrer com a terra preparada - Lei nº /07 30% - Quando concorrer com a terra preparada e moradia - Lei nº /07.

36 Conceito de Contrato de Parceria Rural É o contrato agrário pelo qual uma pessoa se obriga a ceder a outra por tempo determinado ou não, o uso de imóvel rural, com objetivo de nele ser exercida a atividade de exploração agrícola, mediante partilha de riscos, riscos frutos, produtos e lucros nas proporções estipuladas, observados os percentuais do Estatuto da Terra, Lei 4.504/64. Fonte: Decreto /66

37 Procedimentos quanto aos frutos da parceria, quitação e operacionalização: Apresentar Relatório de Produção de Safra a cada encerramento de ano agrícola; Apresentar Instrumento de quitação com a respectiva conversão quando houver a entrega de um único produto; Abertura de Conta Corrente (mesmo que os valores sejam utilizados pela PF, é necessário que seja primeiramente depositado na C/C da PJ e depois se faça a transferência para a PF); Observar que a entrega dos produtos não pode ser em quantidades fixas para que se tenha indícios de caracterização de arrendamento.

38 Vantagens: Diminui significativamente a tributação: A receita poderá será tributada na PJ em apenas 2,28% mais adicional de 10% sobre IRPJ quando incidente - RIR/1999, art Lei Soja (artigos 29º e 30º - Suspensão de PIS e COFINS). Lei Milho (artigo 9º e IN 660/2006 Suspensão de PIS e COFINS) Lei Sementes (artigo 1º - Alíquota Zero para PIS e COFINS) Lei Gado (Suspensão venda para abate) Sobre a distribuição de lucros não incide IRPF Lei 9.249/95, art. 10 e IN 93/97 art CNA incide sobre o capital social (imóveis) e não sobre o Valor de Mercado; Não há incidência de ITBI na integralização do Capital Social.

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40 Exemplo: Produtor rural com as seguintes características: Casado pelo regime universal de bens; Exploração: Agricultura Pecuária

41 TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 100% ESPOSA - 0% TOTAL IRPF FUNRURAL - 1,5% TOTAL À SER PAGO 100% , , , ,86

42 TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 50% ESPOSA - 50% TOTAL IRPF FUNRURAL -1,5% TOTAL À SER PAGO 100% , , , , ,72

43 TRIBUTAÇÃO DA EMPRESA IRPJ CSLL TOTAL 100% , , ,00 FUNRURAL -2,05% ,00 TOTAL À SER PAGO ,00 * Com a incidência do PIS e da COFINS o total da tributação soma R$

44 4ª Hipótese: Tributação Mista Receita... 20% na Pessoa Jurídica 80% na Pessoa Física Despesa...100% na Pessoa Física

45 TRIBUTAÇÃO DA FAMÍLIA ESPOSO - 50% ESPOSA - 50% TOTAL IRPF 100% 9.839, , ,72 FUNRURAL -1,5% ,00 TOTAL À SER PAGO ,72

46 TRIBUTAÇÃO DA EMPRESA IRPJ CSLL TOTAL 20% , , ,00 FUNRURAL -2,05% ,00 TOTAL À SER PAGO ,00

47 TRIBUTAÇÃO DO NEGÓCIO PESSOA FÍSICA IRPF FUNRURAL TOTAL , , ,72 PESSOA JURÍDICA IRPJ CSLL COFINS PIS FUNRURAL TOTAL , , , ,00 TOTAL PF + PJ TOTAL ,72

48 TRIBUTAÇÃO IMPOSTO % S/ FATURAMENTO REDUÇÃO 1ª Hipótese ,86 6,74% 2ª Hipótese ,72 6,47% ,14 3ª Hipótese (Sem PIS e COFINS) ,00 4,71% ,86 4ª Hipótese 2,41% , , % Redução na Carga Tributária

49 OBRIGADO! Enio Borges de Paiva - contador Integrante da Comissão de Estudos do Setor do Agronegócio do CRCRS. Telefone: ou eniopaiva@safrasecifras.com.br