Imposto de Renda sobre Ganho de Capital Atividade Urbana e Rural

Transcrição

1 Imposto de Renda sobre Ganho de Capital Atividade Urbana e Rural Apresentador: Márcio Schuch Silveira, Contador, Mestre em Ciências Contábeis, Empresário Contábil, Vice-Presidente Técnico do CRCRS e professor universitário.

2 Base Legal Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) aprovado pelo Decreto 3.000/99 Tributação das Pessoas Físicas: Art. 2 a 145 do RIR/99 Instrução Normativa de 2014 Instrução Normativa de 2017 Instrução Normativa 84 de 2001 Perguntas e Respostas 2017

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4 Base Legal

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9 Contribuintes Pessoas físicas residentes no Brasil titulares de disponibilidade econômica ou jurídica de renda. Sendo o produto do capital, do trabalho ou da combinação de ambos, e de proventos de qualquer natureza.

10 Rendimento Bruto Art. 37 do RIR/99 Bastante semelhante a definição de fato gerador do IR (Art. 43 do CTN) Produto do capital; Produto do trabalho; Produto da combinação do capital e do trabalho; Os alimentos e pensões percebidos em dinheiro; Os proventos de qualquer natureza, assim também entendidos os acréscimos patrimoniais não correspondentes aos rendimentos declarados.

11 Declaração de Ajuste Anual - DAA OBRIGATORIEDADE Quem no ano-calendário de 2016: I - recebeu rendimentos tributáveis, sujeitos ao ajuste na declaração, cuja soma foi superior a R$ ,70; II - recebeu rendimentos isentos, não tributáveis ou tributados exclusivamente na fonte, cuja soma foi superior a R$ ,00 (quarenta mil reais);

12 Declaração de Ajuste Anual - DAA OBRIGATORIEDADE Quem no ano-calendário de 2016: III - obteve, em qualquer mês, ganho de capital na alienação de bens ou direitos, sujeito à incidência do imposto, ou realizou operações em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

13 Declaração de Ajuste Anual - DAA OBRIGATORIEDADE Quem no ano-calendário de 2015: IV - relativamente à atividade rural: obteve receita bruta em valor superior a R$ ,50; pretenda compensar, no ano-calendário de 2016 ou posteriores, prejuízos de anos-calendário anteriores ou do próprio ano-calendário de 2016;

14 Declaração de Ajuste Anual - DAA OBRIGATORIEDADE Quem no ano-calendário de 2016: V - teve, em 31 de dezembro, a posse ou a propriedade de bens ou direitos, inclusive terra nua, de valor total superior a R$ ,00 (trezentos mil reais); VI - passou à condição de residente no Brasil em qualquer mês e nessa condição encontrava-se em 31 de dezembro;

15 Declaração de Ajuste Anual - DAA OBRIGATORIEDADE Quem no ano-calendário de 2016: VII - optou pela isenção do Imposto sobre a Renda incidente sobre o ganho de capital auferido na venda de imóveis residenciais, cujo produto da venda seja aplicado na aquisição de imóveis residenciais localizados no País, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebração do contrato de venda, nos termos do art. 39 da Lei nº , de 21 de novembro de 2005.

16 Rendimento Bruto Tributáveis Isentos e Não Tributáveis Todos os Demais!! Capítulo III da IN 1.500/2014 Art. 5 a 11

17 Declaração de Ajuste Anual - DAA RENDIMENTOS ISENTOS Do artigo 5º ao 11º da IN 1.500, distribuídos nas seguintes seções: I. DOS RENDIMENTOS ORIGINÁRIOS DO TRABALHO E ASSEMELHADOS II. DOS RENDIMENTOS PAGOS POR PREVIDÊNCIAS III.DOS RENDIMENTOS DECORRENTES DE INDENIZAÇÕES E ASSEMELHADOS IV.DOS RENDIMENTOS DE PARTICIPAÇÕES SOCIETÁRIAS V. DOS RENDIMENTOS OBTIDOS NO MERCADO FINANCEIRO E ASSEMELHADOS VI.DOS RENDIMENTOS OBTIDOS NA ALIENAÇÃO DE BENS E DIREITOS VII.DOS DEMAIS RENDIMENTOS

18 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis III - Dos Rendimentos Decorrentes de Indenizações e Assemelhados IV - indenização destinada a reparar danos patrimoniais; V - indenização recebida pelo desapropriado, em virtude de desapropriação para fins de reforma agrária;

19 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação (-) Custo de aquisição = Ganho de Capital

20 Isenção Total Em algumas situações, mesmo que exista ganho, há a isenção total deste ganho.

21 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos I - ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de pequeno valor, cujo preço unitário de alienação, no mês em que esta se realizar, seja igual ou inferior a: a) R$ ,00 (vinte mil reais), no caso de alienação de ações negociadas no mercado de balcão; e b) R$ ,00 (trinta e cinco mil reais), nos demais casos;

22 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos O limite será considerado em relação: I - ao bem ou ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, no caso de alienação de diversos bens, em um mesmo mês; II - à parte de cada condômino, inclusive no caso de união estável com estipulação contratual entre os companheiros no caso de bens em condomínio; e

23 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos O limite será considerado em relação: III - a cada um dos bens ou direitos possuídos em comunhão e ao valor do conjunto dos bens ou direitos da mesma natureza, alienados em um mesmo mês, no caso de sociedade conjugal ou de união estável sem estipulação contratual entre os companheiros.

24 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos II - ganho de capital auferido na alienação do único imóvel que o titular possua, cujo valor de alienação seja de até R$ ,00 (quatrocentos e quarenta mil reais), desde que não tenha sido realizada qualquer outra alienação nos últimos 5 (cinco) anos;

25 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos III - ganho de capital auferido por pessoa física residente no País na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias contado da celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no País; O contribuinte somente pode usufruir do benefício de que trata este item 1 (uma) vez a cada 5 (cinco) anos, ver Pergunta 545.

26 Isenção Parcial Em algumas situações, havendo ganho, há a isenção parcial deste ganho.

27 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos IV - valor correspondente ao percentual anual fixo de redução do ganho de capital na alienação de bem imóvel adquirido até 31 de dezembro de 1988;

28 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis Ver pergunta: 609

29 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos V - valor correspondente à redução do ganho de capital na alienação, a qualquer título, de bens imóveis realizada por pessoa física residente no País, resultante da aplicação dos fatores de redução (FR1 e FR2) de que trata a Instrução Normativa SRF nº 599, de 28 de dezembro de 2005;

30 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos A base de cálculo do imposto corresponde à multiplicação do ganho de capital pelos fatores de redução, que são determinados pelas seguintes fórmulas:

31 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos a) FR1 = 1/1,0060m1, onde "m1" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de janeiro de 1996 ou a data de aquisição do imóvel, se posterior, e o mês de novembro de 2005, para imóveis adquiridos até o mês de novembro de 2005; e

32 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos b) FR2 = 1/1,0035m2, onde "m2" corresponde ao número de meses-calendário, ou fração, decorridos entre o mês de dezembro de 2005, ou o mês da aquisição do imóvel, se posterior, e o de sua alienação. Essas reduções aplicam-se às alienações ocorridas a partir de 1º/12/2005.

33 Rendimentos Isentos e Não Tributáveis VI - Dos Rendimentos Obtidos na Alienação de Bens e Direitos Redução 1: BC1 redução Lei nº = BC2; Redução 2: BC2 x FR1 = BC3; Redução 3: BC3 x FR2 = BC4; IR = BC4 x 15%.

34 Tributáveis Tributáveis Exclusivamente na Fonte Antecipação na Fonte Tributação Definitiva Carne Leão Rendimento Recebido Acumuladamente - RRA Recolhimento Complementar

35 Declaração de Ajuste Anual - DAA DOS RENDIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA do artigo 20º e 21º da IN 1.500, I - ganhos de capital auferidos na alienação de bens e direitos; VI - ganhos líquidos auferidos nas operações realizadas em bolsas de valores, de mercadorias, de futuros e assemelhadas;

36 Declaração de Ajuste Anual - DAA DOS RENDIMENTOS SUJEITOS À TRIBUTAÇÃO DEFINITIVA do artigo 20º e 21º da IN 1.500, VII - ganhos líquidos auferidos na alienação de ouro, ativo financeiro; e

37 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação (-) Custo de aquisição = Ganho de Capital Aplicar reduções

38 Imóvel Rural Terra Nua Benfeitorias Bens

39 Benfeitorias Construções Instalações Melhoramentos Parágrafo primeiro, artigo 9º., IN 84/2001

40 Terra Nua Antes de 01/01/1997 Valor da operação e custo. Ver pergunta: 613, item 1. A partir de 01/01/1997 Utilizar o VTN da DIAT

41 Valor da Alienação Benfeitorias Identificadas Caso os custos tenham sido deduzidos como custos ou despesas, as benfeitorias identificadas devem ser oferecidas à tributação como receita da atividade rural;

42 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação/diat (sem benfeitorias) (-) Custo de aquisição/diat (sem benfeitorias) = Ganho de Capital Aplicar reduções

43 Valor da Alienação Benfeitorias Identificadas Caso os custos não tenham sido deduzidos como custos ou despesas, as benfeitorias identificadas devem compor o valor total da alienação e custo;

44 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação/diat (somado as benfeitorias) (-) Custo de aquisição/diat (somado as benfeitorias) = Ganho de Capital Aplicar reduções

45 Valor da Alienação Bens Identificados Caso os custos tenham sido deduzidos como custos ou despesas, os bens identificadas devem ser oferecidas à tributação como receita da atividade rural.

46 Valor da Alienação Bens Identificados Não há cálculo de ganho de capital de bens que foram lançados anteriormente como custos ou despesas, pois a venda é considerada receita da atividade rural.

47 Valor da Alienação Bens Identificados Caso os custos não tenham sido deduzidos como custos ou despesas, os bens devem ser objeto do calculo de ganho de capital separadamente.

48 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação (bens) (-) Custo de aquisição (bens) = Ganho de Capital Aplicar reduções

49 Valor da Alienação Bens ou Benfeitorias não Identificadas Caso os custos tenham sido deduzidos como custos ou despesas, deve-se calcular a proporção dos bens e das benfeitorias em relação ao custo total do patrimônio alienado e este valor deve ser oferecido à tributação como receita da atividade rural.

50 Valor da Alienação Bens ou Benfeitorias não Identificadas Ver pergunta: 517, item 1.

51 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação/diat (sem benfeitorias) (-) Custo de aquisição/diat (sem benfeitorias) = Ganho de Capital Aplicar reduções

52 Valor da Alienação Bens ou Benfeitorias não Identificadas Caso os custos não tenham sido deduzidos como custos ou despesas, deve-se tributar tudo como ganho de capital, apurando separadamente os bens e somando-se as benfeitorias a terra nua.

53 r da Alienação ou Benfeitorias não Identificadas Ver pergunta: 517, item 2.

54 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação/diat (somado as benfeitorias) (-) Custo de aquisição/diat (somado as benfeitorias) = Ganho de Capital Aplicar reduções

55 Ganho de Capital de Imóvel Rural Valor de alienação (bens) (-) Custo de aquisição (bens) = Ganho de Capital Aplicar reduções

56 Muito Obrigado!