PÓS GRADUAÇÃO FINANÇAS E CONTROLADORIA. Prof Arnóbio Durães Novembro/2018 Aula 2/3

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1 PÓS GRADUAÇÃO FINANÇAS E CONTROLADORIA Prof Arnóbio Durães Novembro/2018 Aula 2/3 1

2 Arnóbio Neto Araújo Durães Mestre em Controladoria e Contabilidade Estratégica, Pós-Graduado em Contabilidade Avançada, Gerência Financeira e Auditoria/Controladoria, Bacharel em Ciências Contábeis pela Universidade São Francisco. Professor universitário, em MBA e Pós-Graduação, consultor de empresas nas áreas Financeira, Contábil, Tributária e Fiscal. Instrutor em diversos cursos, palestras e seminários. Professor convidado nos cursos de Pós Graduação da Faculdade Legale. Dir. Empresarial e Resp. Social : aspectos trabalhistas Prof. Ricardo Alves de Lima

3 PÓS GRADUAÇÃO FINANÇAS E CONTROLADORIA Professor: Arnóbio Neto Araujo Durães Disciplina: Planejamento Tributário E mail: arnobiod@terra.com.br 3

4 OPÇÃO PELA TRIBUTAÇÃO

5 LUCRO PRESUMIDO É uma modalidade optativa de apurar o Lucro e, consequentemente, o Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e a Contribuição Social sobre o Lucro das empresas que NÃO ESTIVEREM OBRIGADAS à apuração do Lucro Real. A sistemática de tributação pelo Lucro Presumido é regulamentada pelos artigos 516 a 528 do Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999). Nota: O Lucro Presumido é a forma de tributação simplificada do Imposto de Renda (IR) e Contribuição Social sobre o Lucro (CSL ou CSLL).

6 MOMENTO PELA OPÇÃO AO LUCRO PRESUMIDO Mediante pagamento do IRPJ e LUCRO PRESUMIDO : == > Regime Trimestral da CSLL do 1º Trimestre, até o último dia útil do mês de Abril. IRPJ == > 2089 CSLL == > 2372 CÓDIGO DO DARF

7 No ano calendário anterior tiveram Receita Bruta total que acrescida das Demais receitas e dos ganhos de capital, não seja superior a R$ ,00 Que não estejam obrigadas à tributação pelo Lucro Real em função da atividade exercida ou pela constituição societária OPÇÃO PELO LUCRO PRESUMIDO LIMITES : == > R$ , == > R$ , == > R$ , == > R$ ,00 A PARTIR DE 1999 As sociedades civis; Explorem Atividades rural; Sociedades por ações cap.abert. Compra venda loteamento Que tenham sócios no exterior, etc..

8 LUCRO PRESUMIDO - TRIMESTRAL Em relação ao IRPJ, existem 4 percentuais que podem ser aplicados sobre a RECEITA BRUTA de cada trimestre para apuração da base de cálculo (1,6%, 8%,16% e 32%), conforme o ramo de atividade. Em relação à CSLL há dois percentuais que podem ser aplicados para apuração da base de cálculo (12% e 32%).

9 LUCRO PRESUMIDO - TRIMESTRAL Após a essa base de cálculo, adicionar as demais receitas (Exemplo: receita financeira, ganho de capital ), em seguida aplica-se a alíquota de 15% (mais adicional de 10%) para obter o valor do IRPJ e de 9% para CSLL. Opção da receita reconhecida pelo regime de CAIXA (efetivo recebimento). Nota : == > Para este regime pouco importa os valores das Custos e Despesas, pois o cálculo toma-se por base somente as receitas recebidas.

10 ALTERAÇAO DE REGIME TRIBUTÁRIO OCORRÊNCIA DE SITUAÇÃO DE OBRIGATORIEDADE AO LUCRO REAL DURANTE O ANO CALENDÁRIO A Pessoa Jurídica que houver pago o imposto com base no Lucro Presumido e que, em relação ao mesmo ano calendário, incorrer em situação de obrigatoriedade de apuração pelo Lucro Real por TER AUFERIDO LUCROS, RENDIMENTOS OU GANHOS DE CAPITAL ORIUNDOS DO EXTERIOR, deverá apurar o IRPJ e CSLL sob o regime de apuração do LUCRO REAL TRIMESTRAL, a partir inclusive, do trimestre da ocorrência do fato.

11 TABELA DE PERCENTUAIS PRESUNÇÃO DO LUCRO ATIVIDADES % 1. Revenda para consumo de combustível derivado de petróleo, álcool etílico carburante e gás natural. 1. Venda de produtos de fabricação própria. 2. Venda de mercadorias adquiridas para revenda. 3. Industrialização de produtos em que a matéria-prima, ou o produto intermediário ou o material de embalagens tenham sido fornecidos por quem encomendou a industrialização. 4. Atividade rural. 5. Serviços hospitalares. 6. Transporte de cargas. 7. Loteamento de terrenos, incorporação imobiliária de imóveis construídos ou adquiridos para revenda. 8. Outras atividades não caracterizadas como prestação de serviços. 1. Prestação de serviços de transporte, exceto de cargas. 2. Prestação exclusiva de serviços (exceto serviços hospitalares, de transporte e relativos ao exercício de profissões legalmente regulamentadas), desde que a Receita Bruta anual da Pessoa Jurídica não exceda o limite de R$ ,00. Fonte: RIR/1999, art. 519, 4º. 1,6% 8% 16%

12 TABELA DE PERCENTUAIS PRESUNÇÃO DO LUCRO ATIVIDADES % 1. Prestação de serviços, pelas sociedades civis, relativos ao exercício de profissão legalmente regulamentadas. 2. Intermediação de negócios, inclusive corretagem (seguros, imóveis, etc.) e representação comercial. 3. Administração, locação ou cessão de bens imóveis ou direitos de qualquer natureza. 4. Construção por administração ou por empreitada de mão-de-obra. 5. Prestação de outros serviços, inclusive : a) Serviços de suprimento de água tratada e a conseqüente coleta e tratamento de esgotos, cobradas diretamente dos usuários; b) Exploração de rodovia mediante cobrança de preço dos usuários, envolvendo execução de serviços de conservação, manutenção, melhoramento para capacidade e segurança de trânsito, operação monitoramente, assistência aos usuários e outros definidos em contratos, atos de concessão ou de permissão ou em normas oficiais. 32%

13 Os ganhos de capitais auferidos na alienação de bens e direitos Os rendimentos de aplicações financeiras DEMAIS RECEITAS E OUTROS RESULTADOS Os ganhos líquidos obtidos no mercado de renda variável Os juros recebidos a título de remuneração sobre o capital Investido em outra empresa

14 Os juros ativos e os descontos obtidos em pagamentos de obrigações Demais receitas, rendimentos e resultados positivos DEMAIS RECEITAS E OUTROS RESULTADOS No caso de diversificação de atividades de uma mesma empresa, deverá ser adotado o percentual de Lucratividade correspondente a cada uma dela.

15 TODOS DEMAIS RESULTADOS POSITIVOS OBTIDOS PELA PESSOA JURÍDICA 1. Os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre Pessoas Jurídicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; 2. Os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão; 3. A receita de locação de imóvel, quando não for este o objeto social da Pessoa Jurídica; 4. Os juros equivalentes à taxa Selic, para títulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuições a serem restituídos ou compensados; 5. O valor correspondente ao Lucro Inflacionário realizado no período em conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF nº 93, de 1997;

16 TODOS DEMAIS RESULTADOS POSITIVOS OBTIDOS PELA PESSOA JURÍDICA 6. Multas e outras vantagens por rescisão contratual; 8. Os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de créditos, salvo se o contribuinte comprovar não os ter deduzido em período anterior no qual tenha se submetido à tributação com base no Lucro Real, ou que tais valores se refiram a período a que tenha se submetido ao Lucro Presumido ou Arbitrado; 9. A diferença entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituição isenta, a título de devolução de patrimônio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formação do referido patrimônio.

17 DEDUÇÕES NO LUCRO PRESUMIDO SOBRE A RECEITA BRUTA PODE-SE EXCLUIR 1 Vendas canceladas ou anuladas; 2 Devoluções de vendas; 3 Descontos concedidos incondicionalmente; 4 Receita de Equivalência Patrimonial (investimento interno); 5 Receita de dividendos (quando transita pela DRE); 6 IPI cobrado destacadamente do comprador; 7 8 ICMS, IPI, COFINS, quando devidos pelo contribuinte substituto no regime de substituição tributária; Saídas que não decorram de vendas, como por exemplo transferências de mercadorias pra outros estabelecimentos da mesma empresa.

18 APROPRIAÇÃO PELO REGIME DE CAIXA A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestação de serviços, cujo preço seja recebido a prazo ou em parcelas, PODERÁ ser computada na base de cálculo do Lucro Presumido somente NO MÊS DO EFETIVO RECEBIMENTO. Fonte: IN SRF nº 1515/2016. Nota: É importante lembrar que o Regime de Caixa distorce o resultado contábil das empresas, porém em algumas situações pode ser mais vantajoso do ponto de vista tributário.

19 DETERMINAÇÃO DO IMPOSTO DE RENDA DEVIDO ALÍQUOTA O imposto devido em cada trimestre é calculado mediante a aplicação da alíquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de cálculo. ADICIONAL A parcela do Lucro Presumido que exceder ao resultado da multiplicação de R$ ,00 (vinte mil reais) pelo número dos meses do respectivo período de apuração sujeita-se à incidência do adicional à alíquota de 10% (dez por cento).

20 CSLL LUCRO PRESUMIDO Além do IRPJ, a empresa optante pelo Lucro Presumido deverá recolher a Contribuição Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), também pela forma presumida. Escolhida a opção, deverá proceder á tributação, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida. Alíquota A Contribuição Social sobre o Lucro Líquido devida em cada trimestre é calculado mediante a aplicação da alíquota de 9% (nove por cento) sobre a base de cálculo.

21 CSLL LUCRO PRESUMIDO A partir de , por força do art. 22 da Lei /2003, a base de cálculo da CSLL, devida pelas Pessoas Jurídicas optantes pelo Lucro Presumido corresponderá a: Da Receita Bruta nas atividades comerciais, 12% industriais, serviços hospitalares e de transporte.

22 CSLL LUCRO PRESUMIDO Prestação de serviços em geral, exceto a de serviços hospitalares e transporte 32% Intermediação de negócios Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza

23 CSLL LUCRO PRESUMIDO Nota: Para a apuração da base de cálculo da CSLL, nas Prestadoras de Serviços (com algumas exceções), o percentual de presunção será sempre de 32,00%, não tendo o benefício de redução para o faturamento anual de até R$ ,00, como ocorre com o IRPJ, para as prestadoras de serviços citadas. PREJUÍZO FISCAL No regime do Lucro Presumido, NÃO HÁ COMPENSAÇÃO de base de cálculo negativa da CSLL bem como de Prejuízo Fiscal, visto que a tributação se dá pelo faturamento. Porém, nos casos em que a PJ tenha sido tributada em períodos anteriores com base no Lucro Real, caso haja saldo de base de cálculo negativa e prejuízo fiscal, quando da entrada no Lucro Presumido, poderá manter em seus registros fiscais, para compensação quando retornar ao Lucro Real.

24 EXERCÍCIO Nº 1 CALCULAR O IMPOSTO DE RENDA devido por uma Pessoa Jurídica optante pela tributação com base no Lucro Presumido que no PRIMEIRO TRIMESTRE do ano de 2018 apresentou os seguintes dados em seus registros: 1. Auferiu receita com vendas de mercadorias no valor total de R$ ,00; 2. Auferiu receita com a prestação de serviço no valor de R$ ,00; 3. Percebeu rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa de R$ 3.325,00, sobre os quais foi retido Imposto de Renda na Fonte de R$ 665,00; 4. Vendeu bens do Ativo Permanente, tendo apurado nessa transação ganho de capital de R$ 8.550,00 e 5. Não percebeu outras receitas ou resultados nem teve qualquer outro valor que devesse ser 24 computado na base de cálculo do imposto.

25 SOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 1 I - DETERMINAÇÃO DA BASE DE CÁLCULO DO IMPOSTO: 8% sobre R$ ,00 R$ ,00 32% sobre R$ ,00 R$ 9.120,00 ( = ) Lucro presumido da atividade R$ ,00 ( + ) Rendimentos de aplicações financeiras renda fixa R$ 3.325,00 ( + ) Ganho de Capital R$ 8.550,00 ( = ) Base de cálculo do imposto trimestral R$ ,00

26 SOLUÇÃO EXERCÍCIO 1 II IMPOSTO DEVIDO NO TRIMESTRE: Imposto Normal ( 15% de R$ ,00) R$ 8.279,25 ( - ) IRRF sobre receitas computadas na base trimestral (R$ 665,00) ( = ) Imposto Líquido a Recolher R$ 7.614,25 Nota: O DARF para pagamento do IRPJ devido com base no Lucro Presumido deve ser preenchido (campo 04) com o código == > 2089.

27 IRPJ EXEMPLO DE CÁLCULO LUCRO PRESUMIDO CÁLCULO DO IRPJ VALOR Receita Bruta do Trimestre R$ ,00 (x)% da atividade ( serviços ) 32,00% (=) Base presumida R$ ,00 (+) Outras receitas R$ ,00 (=) Base Presumida do IRPJ R$ ,00 (x)% de Imposto de Renda 15,00% (=) Imposto de renda R$ ,00 (-) Limite adicional ( $ $ ) R$ ,00 (x) % do adicional do Imposto de Renda 10,00% ( = ) Adicional do Imposto de Renda R$ 8.200,00 ( = ) Total do IRPJ + Adicional R$ ,00 ( - ) Retenção do IRRF só de serviços profissionais. xxxxxxxxxxxxx

28 CSLL - EXEMPLO CÁLCULO LUCRO PRESUMIDO CÁLCULO DA CSLL VALOR Receita Bruta do mês R$ ,00 (x) % da atividade ( serviços ) 32,00% (=) Base presumida R$ ,00 (+) Outras receitas R$ ,00 (=) Presumida do CSLL R$ ,00 (x) % da CSLL 9,00% (=) Total da CSLL R$ ,00 (-) Retenção na fonte da CSLL R$ 2.000,00 (=) CSLL a recolher R$ ,00

29 LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS AOS SÓCIOS A Legislação do IR estabelece que os valores pagos a sócios ou acionistas ou a titular da empresa tributada pelo Lucro Presumido, a título de lucros ou dividendos, FICAM ISENTOS DO IRRF, independentemente da apuração contábil. Obs : Essa isenção, alcança somente o valor da base de cálculo do IRPJ, deduzido do valor devido relativo ao IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.

30 LUCROS OU DIVIDENDOS DISTRIBUÍDOS AOS SÓCIOS Utilizando os mesmos dados do exemplo 1, e considerando ainda, que, naquele trimestre, a CSLL sobre o Lucro, o PIS e a Cofins devidos pela empresa fossem, respectivamente, de R$ 6.506,55, R$ 2,985,61 e R$ 13,779,72, teríamos: Base de cálculo do IRPJ devido no trimestre R$ ,00 ( - ) IRPJ devido (R$ 8.279,25) ( - ) CSLL devida no trimestre (R$ 6.506,55) ( - ) PIS devido no trimestre (R$ 2.985,61) ( - ) Cofins devida no trimestre (R$ ,75) ( = ) VALOR DISTRIBUÍVEL COM ISENÇÃO DO IMPOSTO == > R$ ,84

31 EXERCÍCIO Nº 2 Com os dados baixo e admitindo que esta empresa trabalha com a sistemática do Lucro Presumido, determine o valor efetivo do Impostos de Renda e da Contribuição Social a pagar. 3º TRIMESTRE DE 2018 VALOR Venda de mercadoria no trimestre ,00 Venda de serviços no trimestre ,00 Renda com aplicação financeira ,00 Descontos obtidos 5.000,00 Ganho de Capital ,00 Despesas Operacionais ,00 IRRF sobre Aplicação Financeira 4.000,00

32 RESOLUÇÃO EXERCÍCIO Nº 2 DESCRIÇÃO CSLL IRPJ Valor R$ % B. Cálculo Valor R$ % B. Cálculo Vendas Mercadorias ,00 12% , ,00 8% ,00 Vendas Serviços ,00 32% , ,00 32% ,00 Receita Financeira ,00 100% , ,00 100% ,00 Descontos Obtidos 5.000,00 100% 5.000, ,00 100% 5.000,00 Ganhos de Capital ,00 100% , ,00 100% ,00 (=) BASE DE CÁLCULO , ,00 Alíquotas 9% ,00 15% ,00 AIR 10% X $ = ( 455M 60M) 10% ,00 (-) IRRF s/ aplicação (4.000,00) CSLL E IRPJ DEVIDOS , ,00

33 BIBLIOGRAFIA Brasil, Lei nº de 15 de dezembro de Dispões sobre a Sociedades Anônimas. Brasil, Lei nº de 27 de dezembro de Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. Brasil, Lei nº , de 10 de janeiro de Instituiu o Novo Código Civil Brasil, Lei no , de 30 de dezembro de 2002, Dispõe sobre a não-cumulatividade na cobrança da contribuição para os Programas de Integração Social(PIS) e de Formação do Patrimônio do Servidor Público(Pasep). Brasil, Lei. no , de 29 de dezembro de 2003, Altera a Legislação Tributária Federal e dá outras providências. Brasil,.Lei nº , de 28 dezembro de 2007, Altera e revoa dispositivos da Lei nº 6.404/76, e da Lei nº 6.385/1976, e estende às sociedades de grande porte disposições relativas à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras.

34 BIBLIOGRAFIA Brasil, Lei nº , de 27 de maio de 2009, Altera a legislação tributária federal relativa ao parcelamento ordinário de débitos tributários; concede remissão nos casos em que especifica; institui regime tributário de transição. Brasil, Lei nº de 27 de dezembro de Dispõe sobre a legislação tributária federal, as contribuições para a seguridade social, o processo administrativo de consulta e dá outras providências. Brasil, Lei nº , de 13 maio de 2014, Altera a legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, à Contribuição para o PIS/Pasep e à Cofins; revoga o Regime Tributário de Transição RTT. Brasil, Decreto nº 3.000, de 26 de Março de Regulamenta a tributação, fiscalização, arrecadação e administração do Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza. Instrução Normativa da Receita Federal do Brasil, nº 1700 de 14 de março de 2017, Dispõe sobre a determinação e o pagamento do imposto sobre a renda e da contribuição social sobre o lucro líquido das pessoas jurídicas.

35 Prof.º Arnóbio Neto Araujo Durães Novembro / 2018