1 Rateio de custos com Departamentos de Produção e Serviços

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1 1 Rateio de custos com Departamentos de Produção e Serviços Departamentos de produção, departamentos de serviços Concepção do procedimento: considerando apenas um departamento de serviço e departamentos de produção Aplicação do Procedimento: critérios/métodos de transferência de custos de vários departamentos de serviço para departamentos de produção Método direto Método por degraus Método recíproco Esquema básico do rateio de custos Rateio de custos com Departamentos de Produção e Serviços 1.1 Departamentos de produção, departamentos de serviços Os departamentos de um estabelecimento industrial, ou seja, de dentro de uma fábrica, incorrem em custos passíveis de apropriação aos produtos fabricados. Tais departamentos podem ser divididos em departamentos de produção e departamentos de serviços. Os departamentos de produção atuam na atividade fim do estabelecimento industrial (e.g. departamento de montagem e departamento de pintura) e os departamentos de serviço atuam nas atividades meio (e.g. departamento de manutenção, restaurante e departamento de limpeza). Os departamentos de produção, atuando diretamente sobre os produtos, têm seus custos apropriados (geralmente via rateio) diretamente aos produtos. Exemplos de departamentos de produção, e comentários sobre os respectivos custos, estão relacionados a seguir: - Departamento de pintura realiza pintura DIRETAMENTE sobre os produtos e, assim, pode ter todos seus custos diretamente atribuídos aos produtos por ele trabalhados; - Departamento de engarrafamento realiza trabalho diretamente sobre o produto fabricado (engarrafa a bebida produto final) e, assim, pode ter todos seus custos atribuídos diretamente aos produtos por ele trabalhados; - Refinaria realiza trabalho diretamente sobre os combustíveis fabricados (produtos finais) e, assim, pode ter todos seus custos diretamente atribuídos aos produtos fabricados; - etc. Departamentos de serviços, por sua vez, não atuam diretamente na produção. Neles não há qualquer trabalho diretamente realizado sobre o produto. Sua finalidade é tão somente prestar serviços aos outros departamentos (notadamente aos departamentos de produção). No processo de departamentalização, os departamentos de serviço deverão ser tratados de maneira diferente daquela deferida aos departamentos de produção. Os custos dos departamentos de serviços não podem ser diretamente apropriados aos produtos (por falta de um critério aceitável visto que eles não trabalham diretamente com os produtos fabricados). Luiz Eduardo Santos Página 1 de 14

2 Portanto, seus custos devem ser transferidos para os departamentos de produção que, em última análise, se beneficiarem de seus serviços. Em outras palavras, os departamentos de produção utilizam os departamentos de serviço para funcionarem e, assim, metaforicamente, podemos imaginar que eles atraiam para si parte dos custos dos departamentos de serviços por eles utilizados (na proporção da respectiva utilização). Ora, atraindo os custos dos departamentos de serviço, os departamentos de produção têm seus próprios custos majorados e esse montante é que deverá ser atribuído aos produtos. Exemplos de departamentos de serviço: - contabilidade; - manutenção; - limpeza; - etc. 1.2 Concepção do procedimento: considerando apenas um departamento de serviço e departamentos de produção Vista a importância da departamentalização na apuração do custo atribuível a cada produto fabricado, resta aprofundar a análise do problema com a sofisticação do modelo, diferenciando os departamentos de serviço dos departamentos de produção. Partindo-se da idéia de que os departamentos de serviços não atuam diretamente na fabricação dos produtos aos quais os custos deverão ser alocados e que somente os departamentos de produção têm relação direta com estes produtos, conclui-se que a alocação de custos aos produtos somente pode ocorrer nos departamentos de produção. Assim, os custos atribuídos aos departamentos de serviço devem ser TRANSFERIDOS aos departamentos de produção antes do seu rateio aos produtos. O problema de rateio de CIF, utilizando a departamentalização, com departamentos de serviços e de produção se resolve em etapas consecutivas, cuja seqüência básica simplificada é a seguinte: Partindo-se dos custos indiretos, o primeiro passo é atribuí-los aos departamentos (diretamente, caso sejam custos exclusivos de um departamento, ou via um critério de rateio, caso trate-se de custos comuns); Com os custos atribuídos aos departamentos, TRANSFERIR os custos do departamento de serviços para os departamentos de produção; Uma vez que todos os custos estejam alocados aos departamentos de produção, dividi-los entre os produtos segundo algum critério de rateio; Somar os custos de cada departamento, alocado a um produto, apurando os custos indiretos do produto. Obs.: repare que o procedimento acima é similar ao procedimento proposto para alocação de custos com departamentalização, visto no item anterior; a diferença reside no passo em que é realizada a TRANSFERÊNCIA de custos (de departamentos de serviço para departamentos de produção). A figura abaixo ilustra o procedimento acima descrito: Luiz Eduardo Santos Página 2 de 14

3 CIF Dep. Serv. Dep. Prod. Dep. S1 Dep. P2 Dep. P3 Transferência P.a P.b P.c P.a P.b P.c Custo P.a = somatório Exemplo: Considere os seguintes dados: a) custos indiretos totalizando R$ ,00 já alocados aos departamentos conforme tabela a seguir departamento A B C TOTAL MOI 2.400, , , ,00 outros 4.000, , , ,00 total 6.400, , , ,00 b) critério de transferência de custos do departamento de serviços para os departamentos de produção - MOD Critério de transferência de Custos do departamento de Serviço para departamentos de Produção Dep. de Produção Dep. de Serviço departamento A B C TOTAL MOD 100,00 200,00 300,00 600,00 A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos do departamento de serviço para os departamentos de produção. Transferência dos custos do Departamento de serviço C para os demais Custos do departamento C - a serem rateados: 2.800,00 departamento A B TOTAL Custos recebidos 933, , ,00 critério - MOD Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C (de serviço) transferido para os departamentos de produção e rateado entre os departamentos A e B. Luiz Eduardo Santos Página 3 de 14

4 departamento A B C TOTAL MOI 2.400, , ,00 outros 4.000, , ,00 Custos Recebidos do Dep C 933, , ,00 total 7.333, , ,00 A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, basta atribuir os CIF aos produtos em cada departamento e, em seguida, somar os valores atribuídos em cada um deles. Repare que, na descrição do procedimento, foi dito que se tratava de uma seqüência básica simplificada. Isso decorre do fato de que, conforme se vê da figura acima e verifica-se do exemplo proposto, há somente um departamento de serviços sendo utilizado pelos departamentos de produção e conseqüentemente transferindo seus custos para eles. A seguir estudaremos esse mesmo problema, quando há mais de um departamento de serviços transferindo custos para departamentos de produção. 1.3 Aplicação do Procedimento: critérios/métodos de transferência de custos de vários departamentos de serviço para departamentos de produção No item anterior, partimos da premissa de que é necessário realizar a transferência dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção, para que seja possível sua alocação aos produtos saídos desses últimos departamentos, e apresentamos uma maneira simplificada de realização dessa transferência considerando apenas um departamento de serviço transferindo seus custos. Ocorre que a realidade é geralmente mais complexa, existem vários departamentos de serviço e seus custos devem ser TODOS transferidos para departamentos de produção. Neste item vamos aprofundar a análise da questão e apresentar as diferentes possíveis maneiras de fazer essa complexa transferência. Basicamente, existem três métodos de transferência de custos de departamentos de serviço para departamentos de produção: (1) direto, (2) por degraus e (3) recursivo também denominado método algébrico Método direto O método direto é um método em que os custos incorridos em departamento de serviços são DIRETAMENTE alocados a departamentos de produção, considerando que: - departamentos de serviço somente prestam serviços para departamentos de produção e - um departamento de serviço não presta serviço a outros departamentos de serviço. A figura a seguir ilustra a aplicação do método direto. Luiz Eduardo Santos Página 4 de 14

5 CIF Dep. Serv. Dep. Prod. Dep. S1 Dep. S2 Dep. P2 Dep. P3 Transferência P.a P.b P.c P.a P.b P.c Custo P.a = somatório Trata-se de uma simplificação da realidade, pois departamentos de serviço prestam serviços não somente para departamentos de produção, mas também para os outros departamentos de serviço. Em outras palavras, o departamento de restaurante (por exemplo) claramente presta serviços ao departamento de enfermaria, pois as enfermeiras também almoçam. Assim, fica faltando no modelo a representação de transferência de custos entre departamentos de serviço. Exemplo: Considere os seguintes dados: a) custos indiretos totalizando R$ ,00; MOI 2.400, , , , ,00 outros 4.000, , ,00 600, ,00 total 6.400, , , , ,00 b) critério de Transferência de custos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção MOD Critério de Transferência de Custos de departamentos de Serviço para departamentos de Produção Dep. de Produção Dep. de Serviço MOD 100,00 200,00 300,00 400, ,00 A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção iniciando pelo departamento C (que terá seus custos transferidos para os departamentos de produção). Custos do departamento C - a serem transferidos: 2.800,00 departamento A B D TOTAL 933, , ,00 Critério MOD 100,00 200,00 300,00 Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C rateado entre os departamentos A, B e D. Luiz Eduardo Santos Página 5 de 14

6 MOI 2.400, , , ,00 outros 4.000, ,00 600, ,00 Custos Recebidos do Dep C 933, , ,00 total 7.333, , , ,00 Da mesma forma que os custos do Departamento C foram atribuídos diretamente aos departamentos A e B, os custos do Departamento D deverão, por sua vez, ser transferidos aos departamentos A e B. Transferência dos custos do Departamento de serviço C para os demais custos do departamento D - a serem transferidos: 1.800,00 departamento A B TOTAL 600, , ,00 Critério MOD 100,00 200,00 300,00 Finalmente é possível verificar o resultado da transferência dos custos dos departamentos de serviço (C e D) para os departamentos de produção (A e B). MOI 2.400, , ,00 outros 4.000, , ,00 Custos Recebidos do Dep C 933, , ,00 Custos Recebidos do Dep D 600, , ,00 total 7.933, , ,00 A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, considerando cada departamento de produção uma empresa separada, basta em cada departamento ratear os custos indiretos aos produtos e, em seguida, somar (para cada produto) os custos a ele atribuídos em cada departamento de produção Método por degraus Refinando o método de transferência de custos de departamentos de serviço para departamentos de produção, é proposto o método de rateio por degraus. Nesse método, é escolhida uma ordem de alocação (de um departamento de serviços menos importante para outro mais importante e deste último para os departamentos de produção)1. A figura a seguir ilustra a aplicação do método por degraus. 1 Autores divergem na determinação do critério de importância de departamentos de serviço uns entendem que os que tiverem mais custos a transferir seriam os mais importantes e outros entendem justamente o contrário. Eliseu Martins adverte, porém, que conforme o caso o critério pode mudar. Para fins de concurso, entendemos que a ordem de transferência de custos no método por degraus deve ser informada no enunciado. Luiz Eduardo Santos Página 6 de 14

7 CIF Dep. Serv. Dep. Prod. Dep. S1 Dep. S2 Dep. P2 Dep. P3 Transferência P.a P.b P.c P.a P.b P.c Custo P.a = somatório Apesar de ser um método mais refinado, ainda consiste em uma simplificação da realidade porque não reconhece que, na realidade, há prestação de serviços recíproca entre departamento de serviços (por exemplo, enfermeiras utilizam o refeitório e cozinheiros são eventualmente atendidos na enfermaria). Exemplo: Considere os seguintes dados: a) custos indiretos totalizando R$ ,00; MOI 2.400, , , , ,00 outros 4.000, , ,00 600, ,00 total 6.400, , , , ,00 b) critério de Transferência de custos dos departamentos de serviço para os departamentos de produção MOD Critério de Transferência de Custos de departamentos de Serviço para departamentos de Produção Dep. de Produção Dep. de Serviço MOD 100,00 200,00 300,00 400, ,00 A seguir, encontra-se apresentada a TRANSFERÊNCIA dos custos de departamentos de serviço para departamentos de produção iniciando pelo departamento C (que transfere seus custos não somente para os departamentos de produção, mas também para o outro departamento de serviço). Custos do departamento C - a serem transferidos: 2.800,00 departamento A B D TOTAL 400,00 800, , ,00 Critério MOD 100,00 200,00 400,00 700,00 Neste ponto, é conhecido o resultado intermediário, com os custos do Departamento C rateado entre os departamentos A, B e D. Luiz Eduardo Santos Página 7 de 14

8 MOI 2.400, , , ,00 outros 4.000, ,00 600, ,00 Custos Recebidos do Dep C 400,00 800, , ,00 total 6.800, , , ,00 Da mesma forma que os custos do Departamento C foram atribuídos aos departamentos A, B e D, os custos do Departamento D (tanto seus custos originais quanto aqueles recebidos do departamento C) deverão ser transferidos aos departamentos A e B. Transferência dos custos do Departamento de serviço C para os demais custos do departamento D - a serem transferidos: 3.400,00 departamento A B TOTAL 1.133, , ,00 Critério MOD 100,00 200,00 300,00 Finalmente é possível verificar o resultado da transferência dos custos dos departamentos de serviço (C e D) para os departamentos de produção (A e B). MOI 2.400, , ,00 outros 4.000, , ,00 Custos Recebidos do Dep C 400,00 800, ,00 Custos Recebidos do Dep D 1.133, , ,00 total 7.933, , ,00 A partir deste ponto, somente existem custos atribuídos a departamentos de produção e o problema torna-se idêntico ao do item anterior: atribuição de CIF a produtos, com utilização da departamentalização, ou seja, considerando cada departamento de produção uma empresa separada, basta em cada departamento ratear os custos indiretos aos produtos e, em seguida, somar (para cada produto) os custos a ele atribuídos em cada departamento de produção Método recíproco Finalmente, um terceiro método método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo reconhece a reciprocidade de serviços prestados entre os vários departamentos de serviços. Assim, ao passarem seus custos para os departamentos de produção, os departamentos de serviço passam, também, parte de seus custos uns para os outros (reciprocamente). O objetivo é que ao final todo os custos sejam passados para os departamentos de produção. A figura a seguir ilustra a aplicação do método recíproco, também denominado método algébrico ou método recursivo. Luiz Eduardo Santos Página 8 de 14

9 CIF Dep. Serv. Dep. Prod. Dep. S1 Dep. S2 Dep. P2 Dep. P3 Transferências P.a P.b P.c P.a P.b P.c Custo P.a = somatório À primeira vista, esse método parece ser a tentativa de resolução de um problema insolúvel, pois gera no aluno uma dúvida: Como poderiam ser passados todos os custos dos departamentos de serviços para os departamentos de produção se os departamentos de serviços ficam (reciprocamente) trocando custos entre si? Trata-se de um problema matematicamente resolúvel, cuja resolução pode ser alcançada, alternativamente, por: (1) sistema linear de equações, ou (2) tentativas sucessivas de repasse dos custos seguindo um método de cálculo numérico. Por uma questão de simplicidade (facilidade de entendimento) utilizaremos a segunda resolução possível. Exemplo: Dados Sejam os produtos A e B e os seguintes departamentos: (1) de serviços (a) S1 e S2; (b) de produção P1 e P2. Sejam os seguintes custos comuns aos quatro departamentos: Custo comum Valor total Critério de rateio Energia Elétrica ,00 HPs instalados por departamento Mão de obra indireta ,00 N de empregados (x) salário hora de cada depto. Depreciação do edifício ,00 Área de cada departamento Sejam ainda os seguintes custos específicos a cada departamento: Custos específicos dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 Total Salários , , , , ,00 Deprec. Equip , , , , ,00 Mat. Indiretos , , , , ,00 Total , , , , ,00 Considere o seguinte critério de transferência de custos de cada departamento de serviço para os demais departamentos: a) De S1 para os demais departamentos: % de custos a transferir para o departamento 2% S2 45% P1 53% P2 Luiz Eduardo Santos Página 9 de 14

10 b) De S2 para os demais departamentos: % de custos a transferir para o departamento 0,5% S1 60,0% P1 39,5% P2 Considere, ainda, os seguintes dados para aplicação de critérios de rateio Dados Adicionais dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 Total HPs instalados 400,00 150, , , ,00 N empregados - MOI 10,00 5,00 50,00 60,00 125,00 Salários hora - MOI (R$/h) 140,00 180,00 110,00 120,00 550,00 Área (m2) 200,00 100, ,00 500, ,00 Finalmente, considere os seguintes volumes de atividade, com a respectiva quantidade produzida em cada departamento de produção, a serem utilizados como critério de apropriação de custos aos produtos. Produto Volume produzido Horas de mão de obra direta (em peças) Dep P1 Dep P2 Prod A Prod B total Resolução Partindo-se dos dados do problema, seguiremos o roteiro a seguir apresentado e demonstraremos a apropriação de custos aos produtos, considerando: (1) a existência de departamentos de serviço e de produção e (2) a aplicação do método algébrico. (A) identificação dos custos indiretos a serem aplicados aos produtos: (a) separação dos custos e das despesas não se aplica ao problema, pois, somente foram apresentados custos indiretos; (b) segregação dos custos diretos em relação aos custos indiretos não se aplica ao problema, pois, somente foram apresentados custos indiretos. (B) identificação dos custos em relação aos departamentos: (a) custos específicos de cada departamento diretamente atribuíveis a cada departamento tais custos foram dados, conforme tabela a seguir Custos específicos dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 Total Salários , , , , ,00 Deprec. Equip , , , , ,00 Mat. Indiretos , , , , ,00 Total , , , , ,00 (b) custos comuns aos departamentos a serem rateados tais custos também foram dados, conforme tabela a seguir Custo comum Valor total Critério de rateio Energia Elétrica ,00 HPs instalados por departamento Mão de obra indireta ,00 N de empregados (x) salário hora de cada depto. Depreciação do edifício ,00 Área de cada departamento (C) rateio dos custos comuns aos departamentos para cada departamento (segundo um critério adequado) os custos comuns e os respectivos critérios estão apresentados na tabela a seguir Luiz Eduardo Santos Página 10 de 14

11 Custo comum Critério de rateio Dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 Totais Energia Elétrica , , , , ,00 HPs instalados por departamento 400,00 150, , , ,00 Mão de obra indireta , , , , ,00 N de empregados (x) salário hora de cada depto ,00 900, , , ,00 Depreciação do edifício , , , , ,00 Área de cada departamento 200,00 100, ,00 500, ,00 Após a alocação dos custos específicos e comuns aos quatro departamentos, temos a seguinte situação: dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 total Custo comum Energia Elétrica , , , ,00 Mão de obra indireta , , , ,00 Depreciação do edifício , , , ,00 Custos específicos Salários , , , ,00 Deprec. Equip , , , ,00 Mat. Indiretos , , , ,00 Total de custos , , , , ,00 (D) transferência de custos alocados em departamentos de serviços para departamentos de produção com a utilização de um dos métodos e segundo um critério adequado no caso, utilizaremos o percentual de serviços prestados para cada departamento, como critério, e o método recursivo (também denominado algébrico). (a) Primeira iteração dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 total Total de custos antes das transf , , , , ,00 Transferência - S1 2% 45% 53% ( ,00) Custos após a transf - S , , , ,00 Transferência - S2 0,50% 60% 39,5% 9.000,00 ( ,00) , ,00 Custos após a transf - S , , , ,00 na primeira interação temos que resolver o seguinte problema: - transferir os custos do departamento S1 para os departamentos S2, P1 e P2. - o valor a ser transferido é de ,00 - de acordo com os dados do problema, o critério de transferência de custos do departamento de serviço S1 para os demais departamentos era: ==> para S2 = 2% ==> para P1 = 45% ==> para P2 = 53% - repare que o somatório das percentagens acima alcança 100%. Luiz Eduardo Santos Página 11 de 14

12 Assim, a conta corresponde a uma regra de três simples: ,00-100% S2-2% ==> ,00 P1-45% ==> ,00 P2-53% ==> ,00 Repare, ainda, que o total transferido corresponde aos ,00 relativos ao departamento S1. Portanto, agora, os departamentos ficaram com valores de custos alterados: O departamento S1, que teve todo seu custo transferido, ficou com custo 0. O departamento S2 ficou com o seu custo inicial acrescido do custo recebido de S1 ==> , ,00 = ,00. O mesmo ocorre com os departamentos P1 e P2, que ficam com seu custo inicial acrescido dos custos recebidos de S1: - P1 ==> ,00 = ,00 - P2 ==> , ,00 = ,00 A partir daqui, o problema é a transferência dos custos de S2, para os demais departamentos (S1, P1 e P2). Cabe, entretanto, lembrar que o custo de S2 já não é o de seu valor inicial ( ,00), mas sim esse valor acrescido do que foi recebido de S1 (30.000,00), que alcança o montante de ,00. - de acordo com os dados do problema, o critério de transferência de custos do departamento de serviço S2 para os demais departamentos era: ==> para S1 = 0,5% ==> para P1 = 60% ==> para P2 = 39,5% - repare que o somatório das percentagens acima alcança 100%. Assim, a conta corresponde a uma regra de três simples: ,00-100% S1-0,5% ==> 9.000,00 P1-60% ==> ,00 P2-39,5% ==> ,00 Repare, ainda, que o total transferido corresponde aos ,00 relativos ao departamento S2. Dessa forma, ficamos com os seguintes totais de custos atribuídos aos departamentos: - S1 = 9.000,00 - S2 = 0,00 - P1 = ,842,00 - P2 = ,00 Com esses dados, partiremos para a segunda interação - realizando os mesmos procedimentos até que os custos de S1 e de S2 sejam, ambos iguais a zero. Luiz Eduardo Santos Página 12 de 14

13 (b) Segunda iteração dep S1 Dep S2 Dep P1 Dep P2 total Total de custos antes das transf 9.000, , , ,00 Transferência - S1 2% 45% 53% (9.000,00) 180, , ,00 Custos após a transf - S1-180, , , ,00 Transferência - S2 0,50% 60% 39,5% - (180,00) 108,00 72,00 Custos após a transf - S , , ,00 Obs: no exemplo apresentado, foram necessárias apenas duas interações. Em outros casos poderá ser necessária a realização de mais interações (até que os custos dos departamentos de serviços tendam a zero). (E) rateio dos custos acumulados nos departamentos de produção aos produtos fabricados (segundo um critério adequado) no caso, utilizaremos como critério o número de horas (MOD). Departamentos P1 P2 total Custos , ,00 Produto A - MOD horas horas Custo Ponderado produto A , , ,00 Produto B - MOD horas horas Custo Ponderado produto B , , ,00 Produto Custo total Qtd. Custo unitário A , ,00 B , ,00 Comentários Dos custos indiretos de fabricação totais, que alcançaram a cifra de R$ ,00, foram alocados os seguintes valores aos produtos: - Produto A R$ ,00 (R$ ,00 no Dep P1 e R$ ,00 no Dep P2); - Produto B R$ ,00 (R$ ,00 no Dep P1 e R$ ,00 no Dep P2). Até aqui, apuramos o importante valor dos custos que devem ser atribuídos a cada produto (em cada departamento). Considerando as quantidades produzidas, foram apurados os valores apropriáveis ao custo unitário de cada um dos produtos: - Produto A R$ 750,00 ( unidades produzidas); - Produto B R$ 775,00 ( unidades produzidas). Saliente-se que no presente exemplo houve uma simplificação, pois considerou-se que a totalidade da produção foi iniciada e terminada no próprio período, ou seja, que: - não havia produtos em fabricação no início do período; - não restou nenhum produto em fabricação no final do período. Adiante, neste curso, veremos as técnicas de atribuição de custo, para cada produto, quando houver concomitância de produtos em elaboração (pelos vários departamentos) e acabados. Luiz Eduardo Santos Página 13 de 14

14 1.4 Esquema básico do rateio de custos Resumindo os conceitos vistos até aqui, podemos apresentar o procedimento geral de rateio de custos indiretos aos produtos fabricados, que demanda os seguintes passos: (A) identificação dos custos a serem rateados (indiretos) (a) separação dos custos e das despesas (b) segregação dos custos diretos em relação aos custos indiretos (B) identificação dos custos em relação aos departamentos (a) custos específicos de cada departamento diretamente atribuíveis a cada departamento (b) custos comuns aos departamentos a serem rateados (C) rateio dos custos comuns aos departamentos para cada departamento (segundo um critério adequado) (D) transferência de custos alocados em departamentos de serviços para departamentos de produção com a utilização de um dos métodos (direto, por degraus ou recursivo) e segundo um critério adequado (E) rateio dos custos acumulados nos departamentos de produção aos produtos fabricados (segundo um critério adequado) A representação gráfica do rateio de custos acima apresentado é a seguinte: Gastos Custos Despesas ===> DRE Indiretos - CIF Diretos-MOD/MD ===> direto a produtos A / B Específicos comuns Rateio - passo (c) Dep. S1 Dep. S2 Trasf. - passo (d) Dep. P1 Dep. P2 Rateio - passo (e) Produto A Produto B Luiz Eduardo Santos Página 14 de 14